楊若柳

摘 要：破產重整作為企業(yè)的特殊經營狀態(tài)，其內部控制的研究以及相關的規(guī)章制度一直不受重視。企業(yè)的內部控制能夠保障企業(yè)財務信息的準確性和可靠性，可以有效地防范企業(yè)的經營風險。因此需要建立破產重整企業(yè)的內部控制制度來保障破產重整計劃的順利實施。本文以惠州市C發(fā)展有限公司的內部控制狀況作為例子， 分析其內控環(huán)境和問題，提出優(yōu)化內部控制的對策，力求為建立健全破產企業(yè)的內部控制制度提供一些參考，提升企業(yè)破產重整的效率。

關鍵詞：破產重整企業(yè) ?內部控制 ?問題 ?對策

一、C發(fā)展公司基本概況

C發(fā)展公司成立于1997年8月6日，經惠州市工商行政管理局注冊登記，主要經營范圍：房地產開發(fā)經營，實業(yè)投資，商務信息服務，票務服務，物業(yè)管理，酒店管理，汽車租賃，游艇租賃，銷售：電子類產品、五金交電、通信產品、酒店用品等;食品流通，公共場所經營。公司的內部機構設置有工程部、市場開發(fā)部、財務部、法務部和綜合部等5個職能部門。

C發(fā)展公司因資產不足以清償公司的全部債務，向惠州市中級人民法院提出破產重整的申請。2015年12月4日，惠州市中級人民法院裁定受理C發(fā)展公司破產重整申請。2017年8月31日，C發(fā)展公司的重整計劃被法院裁定批準實施。

在當前狀況下，公司想要抓住發(fā)展機遇，取得破產重整成功，必須重視內部控制存在的問題，制定并執(zhí)行有效的內部控制制度。

二、C發(fā)展公司內部控制環(huán)境及存在的問題

（一）單位負責人內部控制意識薄弱

C發(fā)展公司單位一把手未能嚴格執(zhí)行公司已制定的規(guī)章制度，大多數情況下是人治意識占主導，不能以身作則，未能模范帶頭自覺執(zhí)行公司內部控制制度。比如C發(fā)展公司債務融資、對外投資或關聯(lián)擔保等行為，缺乏有效內部控制制度約束，單憑領導決定。不能有效約束單位負責人的債務融資、對外投資或擔保行為，就會導致負責人濫用權能，造成C發(fā)展公司產生巨大債務風險、畸形擴張、信用膨脹，使得C發(fā)展公司最終出現(xiàn)資不抵債的狀況。

（二）財務控制存在漏洞

C發(fā)展公司財務部門的作用主要體現(xiàn)在會計核算上，對于各項經濟業(yè)務的來龍去脈，對公司重要經營、投資等事項的計劃、決策、控制過程和最終結果都不清楚。C發(fā)展公司雖然有制定一套財務管理制度，但是大多是一紙空文，實際未能嚴格按照財務管理制度執(zhí)行，業(yè)務事項的運行和管理大多是按照慣例，管理隨意性較大。主要表現(xiàn)在幾個方面：

1、存在大量現(xiàn)金交易，相關會計信息資料保管不完善，記賬憑證和后附的原始憑證缺失且不規(guī)范，部分現(xiàn)金支付無任何原始單據，支付依據極不充分。如支出原始單據僅為內部自制審批單，未取得合法發(fā)票、收據、付款結算及購貨合同等支出的外部證據。

2、存在公司支出與股東、高管支出混為一體的情況。如固定資產中購置小轎車部分是以股東、高管等名義購買登記入戶，實際車輛已不存在，但未進行相應賬務處理。

3、其他應付款中的民間借貸入賬依據不充分，主要表現(xiàn)在其他應付款中部分賬面掛賬的債權人與實際付款人不一致，無授權委托書，歸還借款本金未取得對方收據，部分欠缺銀行付款回單。

4、存在大量關聯(lián)方交易，且關聯(lián)方交易的原始資料極不健全，導致往來賬款核對不符。

5、銷售收入附件不齊全，存在記賬憑證未附銷售明細清單，記賬憑證銷售記載的金額與附件不一致，財務賬面銷售金額與銷售合同金額不一致等現(xiàn)象。

（三）內部控制財務人員素質參差不一

財務人員工作效率和能力水平參差不一，使得企業(yè)整體財務管理水平下降。C發(fā)展公司財務部門配備人員4名，年齡平均40歲以上，財務人員除了每年會計證的繼續(xù)教育培訓，沒有任何針對會計核算、稅務籌劃、資金使用管理、建章立制等方面的培訓。財務人員的財稅知識無法及時更新，使得會計核算出錯率高，更談不上主動參與公司的運營管理。C發(fā)展公司從項目談判到合同實施，財務部門基本上都是最后一個參與的部門，無法將財務管理充分運用在整個合同管理全過程，導致C發(fā)展公司的合同風險較高。

（四）缺乏有效的監(jiān)督機制

C發(fā)展公司在人治管理大于法治管理、人員素質不高的環(huán)境下，僅靠4名財務人員審核單據，加上外部審計單位每年一次的年報審計，是遠遠達不到有效的內部管理和審計監(jiān)督，也無法有效識別和監(jiān)督風險。

三、完善內部控制的對策建議

（一）規(guī)范公司治理結構

C發(fā)展公司處于重整計劃執(zhí)行期，重整決策委員會作為C發(fā)展公司進行重大經營事務決策的最高權力機關和決策機構，應重新設定管理層權限，規(guī)范公司治理結構。C發(fā)展公司各項用章、付款審批，在經過各制度規(guī)定的決議程序后，用章、付款審批文件均需公司法定代表人簽字后，交由重整決策委員會共同指定的代表簽字后，方可進行相應事物。堅決杜絕再次發(fā)生領導負責人一人獨大的情況。

（二）建立內部預算管理制度

通過預算管理，合理控制支出。公司各個部門在編制預算工作中，應圍繞重整計劃草案，堅持合理、完整、重要、從緊的原則，于每月規(guī)定期限內上報下個月的預算費用，經重整決策委員會審定。在執(zhí)行工作中，財務部門應定期進行橫向對比、滾動分析，找出實際經營狀況與預算的差異原因，提出相關意見、建議。充分發(fā)揮預算對C發(fā)展公司經營管理的指導作用，加強財務日常管理工作。

（三）提高財務人員職業(yè)素養(yǎng)

除了每年會計繼續(xù)教育培訓，公司應加強對財務人員不定時的專業(yè)培訓，及時更新財稅知識，強化會計電算化水平，通過定時考核，提高他們的學習積極性和工作敏銳性，從根本上提高財務人員職業(yè)素養(yǎng)。

（四）注重公司內部控制各部門之間的關聯(lián)性

財務部門應參與合同管理的全過程，包括合同擬定、合同執(zhí)行、合同事后跟蹤，應參與單位重要事項的計劃、決策、控制和最終結果。內部控制的各個環(huán)節(jié)不是相互獨立，而是相互關聯(lián)，各個部門應相互合作、相互配合，發(fā)揮整體協(xié)作作用，才能促進公司的良性發(fā)展。

（五）建立內部控制完善的監(jiān)督制度

C發(fā)展公司目前正處于破產重整期，有效監(jiān)督是一項重中之重的任務。通過建立破產管理人、重整決策委員會以及公司內部控制監(jiān)管小組三管齊下的監(jiān)督機制，約束C發(fā)展公司的經營行為，及時發(fā)現(xiàn)內部控制管理工作中存在的問題和落實情況，及時制止不合規(guī)的行為。財務部門分別按月、季度、年度編制公司財務報表報管理人、重整決策委員會備案;涉及C發(fā)展公司對外投資、合作、為第三方債務提供擔保、出售公司重要資產、重大資產重組等所有可能減損公司資產，或增加公司負債的事項決策，重整決策委員會形成的相關決議后，應及時報管理人備案。

四、結束語

在經濟發(fā)展新常態(tài)下，破產重整企業(yè)要保持合規(guī)健康發(fā)展，必須高度重視內部控制管理工作。C發(fā)展公司只有深化改革內部控制制度，調整治理結構，優(yōu)化內控流程，才能保證公司在重整期間的資產安全，提高重整期間債務人自行經營管理的經濟效益，保障重整計劃順利實施，走上可持續(xù)發(fā)展之路。

參考文獻：

[1]韓瑋.破產清算程序中的內部控制問題研究--以華飛公司為例.2018

[2]中華人民共和國企業(yè)破產法[M].中國法制出版社，2017.