叢俏

摘 要：在財(cái)務(wù)內(nèi)控視角下可以借助資本循環(huán)公式來(lái)表達(dá)：G-W…P…W-G，即根據(jù)資本周轉(zhuǎn)特征的不同，“毀滅性再造”階段需要企業(yè)投入固定資本和流動(dòng)資本，其中流動(dòng)資本作為“抽象勞動(dòng)”的吸收器，其與勞動(dòng)力資源相結(jié)合決定著技術(shù)創(chuàng)新成果的價(jià)值。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控職能的分析，實(shí)踐途徑可圍繞著：參與研判技術(shù)創(chuàng)新成果的市場(chǎng)前景、根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新計(jì)劃編制和籌措資金、引入滾動(dòng)計(jì)劃分階段實(shí)施資金配置、配合市場(chǎng)戰(zhàn)略對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金做出安排等四個(gè)方面來(lái)展開(kāi)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)控 ?技術(shù)創(chuàng)新 ?企業(yè) ?職能 ?實(shí)踐

根據(jù)熊彼特對(duì)創(chuàng)新活動(dòng)的內(nèi)涵界定，其首先在技術(shù)層面體現(xiàn)為“毀滅性再造”，然后還需在價(jià)值層面為企業(yè)帶來(lái)紅利。紅利的形成根源于企業(yè)的技術(shù)壟斷利潤(rùn)，而與壟斷利潤(rùn)的構(gòu)成相一致，技術(shù)壟斷利潤(rùn)仍然來(lái)自于“利潤(rùn)差值”。將企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新解構(gòu)為上述兩個(gè)環(huán)節(jié)，則要求在技術(shù)環(huán)節(jié)需要對(duì)組織資源進(jìn)行有效配置，同時(shí)在價(jià)值環(huán)節(jié)能夠盡快獲得市場(chǎng)消費(fèi)群體的認(rèn)可。在財(cái)務(wù)內(nèi)控視角下可以借助資本循環(huán)公式來(lái)表達(dá)：G-W…P…W-G，即根據(jù)資本周轉(zhuǎn)特征的不同，“毀滅性再造”階段需要企業(yè)投入固定資本和流動(dòng)資本，其中流動(dòng)資本作為“抽象勞動(dòng)”的吸收器，其與勞動(dòng)力資源相結(jié)合決定著技術(shù)創(chuàng)新成果的價(jià)值。在成果商業(yè)化轉(zhuǎn)換階段，則體現(xiàn)為商品資本向貨幣資本的轉(zhuǎn)移，該過(guò)程被馬克思稱(chēng)作“驚險(xiǎn)的跳躍”。可見(jiàn)，財(cái)務(wù)內(nèi)控在這里的風(fēng)控職能，需要沿著技術(shù)創(chuàng)新中的資本循環(huán)過(guò)程來(lái)理解。

一、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）面臨目標(biāo)鎖定的風(fēng)險(xiǎn)

在當(dāng)前實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀下，諸多企業(yè)試圖通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新在業(yè)內(nèi)獲得超額利潤(rùn)。在預(yù)期利潤(rùn)目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)決策層在有限理性的影響下往往對(duì)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)保持足夠的樂(lè)觀心態(tài)。在企業(yè)的權(quán)威式管理模式下，決策層的心態(tài)將直接影響到技術(shù)創(chuàng)新資源的投入力度，進(jìn)而這就在決策層非理性行為的作用下使技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)蘊(yùn)藏著風(fēng)險(xiǎn)。

（二）面臨技術(shù)鎖定的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)需要投入大量的組織資源，其中以先進(jìn)制造設(shè)備為代表的固定資本，以及以原材料、勞動(dòng)力為代表的流動(dòng)資本，將在技術(shù)創(chuàng)新周期內(nèi)以自己的價(jià)值轉(zhuǎn)移方式周轉(zhuǎn)著。技術(shù)鎖定風(fēng)險(xiǎn)反映在，由于對(duì)創(chuàng)新成果形成時(shí)間的不確定，企業(yè)將持續(xù)向創(chuàng)新項(xiàng)目投入流動(dòng)資本，這就在成本形成的過(guò)程中降低了技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的“產(chǎn)出/投入”比值。

（三）面臨品牌鎖定的風(fēng)險(xiǎn)

在技術(shù)創(chuàng)新成果的商業(yè)化轉(zhuǎn)換過(guò)程中，還將面臨著企業(yè)已有品牌的鎖定風(fēng)險(xiǎn)。這里的鎖定主要體現(xiàn)在，市場(chǎng)消費(fèi)群體對(duì)企業(yè)已有品牌的認(rèn)知早已定型，且品牌所賦予消費(fèi)群體的社會(huì)聲譽(yù)度也已經(jīng)定格。因此，技術(shù)創(chuàng)新成果在已有品牌價(jià)值的影響下，將難以獲得預(yù)期的技術(shù)壟斷利潤(rùn)。在這里，還應(yīng)考慮同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)因素的存在。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)控在風(fēng)險(xiǎn)控制中的職能

（一）預(yù)算約束職能

在假設(shè)技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目已經(jīng)立項(xiàng)的情況下，在資本循環(huán)中則首先面臨G-W的過(guò)程，即企業(yè)投入預(yù)付資本（G）在要素市場(chǎng)中購(gòu)買(mǎi)到生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力這兩種商品。為此，財(cái)務(wù)內(nèi)控則需要根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新路線圖，對(duì)預(yù)付資本進(jìn)行預(yù)算編制，并在預(yù)算約束下對(duì)預(yù)付資本的購(gòu)買(mǎi)行為進(jìn)行過(guò)程監(jiān)管。這里的關(guān)鍵之處在于，預(yù)付資本在編制和配置中需要根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的資本有機(jī)構(gòu)成來(lái)展開(kāi)，即C/M（C：不變資本、V：可變資本）。

（二）成本控制職能

企業(yè)固定資本在技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)中的投入是以折舊率的計(jì)算方式來(lái)歸集，所以成本控制的重點(diǎn)在于對(duì)流動(dòng)資本的投入。技術(shù)創(chuàng)新中的流動(dòng)資本主要以原材料、勞動(dòng)力的實(shí)物形態(tài)存在著，且原材料作為“抽象勞動(dòng)”的吸收器，直接決定著技術(shù)創(chuàng)新成果的價(jià)值。為此，財(cái)務(wù)內(nèi)控通過(guò)對(duì)原材料的節(jié)約使用進(jìn)行過(guò)程監(jiān)管，并在完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上提升技術(shù)創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)成員的工作效能。

（三）資本管理職能

資本管理職能主要作用于W`-G`的過(guò)程，作為“驚險(xiǎn)的跳躍”直接關(guān)系到企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否。在上文的分析中已經(jīng)指出，品牌鎖定效應(yīng)將制約創(chuàng)新成果壟斷利潤(rùn)的形成。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)在對(duì)資本的管理中，為企業(yè)實(shí)施品牌再造戰(zhàn)略提供專(zhuān)項(xiàng)資金支持。此時(shí)，則需要將技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的預(yù)付資本按比例合理分配在采購(gòu)階段、技術(shù)研發(fā)階段、成果商業(yè)轉(zhuǎn)換階段。

三、財(cái)務(wù)內(nèi)控的風(fēng)控實(shí)踐途徑

（一）參與研判技術(shù)創(chuàng)新成果的市場(chǎng)前景

為了防止企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)面臨系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，在前期的立項(xiàng)論證中財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)參與到市場(chǎng)前景分析中來(lái)。財(cái)務(wù)部門(mén)與市場(chǎng)部門(mén)一同，對(duì)市場(chǎng)同類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)和市場(chǎng)終端反饋進(jìn)行分析。財(cái)務(wù)部門(mén)在財(cái)務(wù)內(nèi)控范圍內(nèi)，著眼于“產(chǎn)出/投入”分析。產(chǎn)出在價(jià)值層面則應(yīng)體現(xiàn)為“技術(shù)壟斷利潤(rùn)”，而投入則是預(yù)估的預(yù)付資本量。需要指出的是，技術(shù)壟斷利潤(rùn)具有時(shí)效性，其將在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系和替代效應(yīng)下逐步消失。

（二）根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新計(jì)劃編制和籌措資金

隨著技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目的立項(xiàng)，在財(cái)務(wù)內(nèi)控職能范疇內(nèi)則需對(duì)該活動(dòng)編制和籌措資金。在對(duì)預(yù)付資本的量進(jìn)行測(cè)算時(shí)，可以在大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的幫助下獲得均值。預(yù)算編制的關(guān)鍵則在于，結(jié)合技術(shù)創(chuàng)新的資本有機(jī)構(gòu)成來(lái)分類(lèi)進(jìn)行資金預(yù)算，分類(lèi)圍繞著不變資本與可變資本的比例關(guān)系來(lái)展開(kāi)。由于技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)屬于知識(shí)密集型工作，所以投入到勞動(dòng)力的資本量相對(duì)較大。因此，應(yīng)對(duì)工資預(yù)算編制中結(jié)合薪酬激勵(lì)的需要賦予一定的彈性。

（三）引入滾動(dòng)計(jì)劃分階段實(shí)施資金配置

企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)屬于高風(fēng)險(xiǎn)工作，為了確保資金投放的安全性和效益性，需要引入滾動(dòng)計(jì)劃分階段對(duì)技術(shù)創(chuàng)新小組投放資金。筆者建議，可以將技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)分解為相互獨(dú)立、前后連續(xù)的三個(gè)階段：技術(shù)創(chuàng)新所需的組織資源籌備階段、技術(shù)創(chuàng)新實(shí)施階段、技術(shù)創(chuàng)新成果商業(yè)轉(zhuǎn)換階段。企業(yè)還可以對(duì)每個(gè)階段進(jìn)一步細(xì)化，針對(duì)每個(gè)階段實(shí)施進(jìn)行資金配置，并隨著階段性任務(wù)的完成對(duì)資金使用效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（四）配合市場(chǎng)戰(zhàn)略對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金做出安排

技術(shù)創(chuàng)新成果在投放市場(chǎng)的過(guò)程中，企業(yè)需要在營(yíng)銷(xiāo)策略的實(shí)施中投入一定的組織資源。為此，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)與市場(chǎng)部門(mén)形成深度合作關(guān)系，并在企業(yè)信息化平臺(tái)上建立信息共享態(tài)勢(shì)。財(cái)務(wù)部門(mén)在財(cái)務(wù)內(nèi)控范疇下對(duì)市場(chǎng)戰(zhàn)略的專(zhuān)項(xiàng)資金做出安排。專(zhuān)項(xiàng)資金來(lái)源于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的預(yù)付資本，在編制預(yù)算時(shí)和在成本控制時(shí)，應(yīng)提前考慮到技術(shù)創(chuàng)新成果商業(yè)化轉(zhuǎn)換需要，為W`向G`的轉(zhuǎn)換擠出資金來(lái)。

四、結(jié)束語(yǔ)

根據(jù)熊彼特對(duì)創(chuàng)新活動(dòng)的內(nèi)涵界定，其首先在技術(shù)層面體現(xiàn)為“毀滅性再造”，然后還需在價(jià)值層面為企業(yè)帶來(lái)紅利。紅利的形成根源于企業(yè)的技術(shù)壟斷利潤(rùn)，而與壟斷利潤(rùn)的構(gòu)成相一致，技術(shù)壟斷利潤(rùn)仍然來(lái)自于“利潤(rùn)差值”。財(cái)務(wù)內(nèi)控含有預(yù)算約束、成本控制、資本管理等三項(xiàng)職能。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控職能的分析，實(shí)踐途徑可圍繞著：參與研判技術(shù)創(chuàng)新成果的市場(chǎng)前景、根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新計(jì)劃編制和籌措資金、引入滾動(dòng)計(jì)劃分階段實(shí)施資金配置、配合市場(chǎng)戰(zhàn)略對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金做出安排等四個(gè)方面來(lái)展開(kāi)。

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