文帥帥

【摘 要】西方社會保障實踐證明，社會保障稅是社會保險制度最有效的籌資工具，然而，在建立我國社會保障稅的問題上，我國理論界卻一直存在著激烈的爭論。2018年7月20日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《國稅地稅征管體制改革方案》，明確自2019年1月1日將基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險等社會保險費由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。由此爭論近30年的社會保障收費還是征稅的問題告一段落。

【關(guān)鍵詞】社會保障費；社會保障稅；費改稅

一、引言

社會保障稅在為社會保障基金籌資方面具有很強的優(yōu)越性，是西方現(xiàn)代社會保障制度得以完善和發(fā)展的基石。而我國關(guān)于費改稅的問題雖然已成定局，但之前引發(fā)的“稅費之爭”卻一直沒有停止。針對學(xué)者們之前爭論的觀點，筆者從國內(nèi)相關(guān)文獻角度出發(fā)，討論社會保障費改稅的支持性意見和反對性意見，在此基礎(chǔ)上總結(jié)并提出未來進一步的研究方向。

二、國內(nèi)文獻綜述

文獻研究顯示，關(guān)于社保的費改稅問題，學(xué)界至少有過三次討論高潮。第一次是在20世紀(jì)末，即我國社保制度初創(chuàng)之時，學(xué)者們爭論的問題主要涉及是否應(yīng)該開征社會保障稅、現(xiàn)階段開征社會保障稅條件是否成熟、開征后稅收制度應(yīng)如何設(shè)計、相關(guān)制度應(yīng)如何配套完善等。第二次是在2003年，即黨的十六大前后。第三次則是2010年，即《社會保險法》出臺前后?？梢钥闯?，每一次討論高潮的背景都正值我國社會保障制度某個重大關(guān)鍵時點。

（一）對社會保障稅持支持態(tài)度的研究

這種觀點認(rèn)為社會保障以征費的形式會產(chǎn)生一系列的問題，比如不具有強制性，企業(yè)以當(dāng)?shù)刈畹凸べY為繳納基數(shù)為員工繳納社會保險，損害了員工的利益，導(dǎo)致社保征收率低、社會保障基金的收入少。從統(tǒng)一制度、調(diào)節(jié)收入分配、管理效率、完善社會主義市場經(jīng)濟體制等角度闡述開征社會保障稅的合理性和必要性。（胡鞍鋼，2001；郭慶旺等，2001；賈康等，2001；鄧大松，2003；吳曉琪等，2010；孫宇暉等，2015）。馬蔡琛（2011）在辨識有關(guān)認(rèn)識誤區(qū)的基礎(chǔ)上，進一步強調(diào)了開征社保稅的緊迫性。王鴻貌（2012）則討論了社會保障稅與個人所得稅之間的協(xié)調(diào)問題。曾尹嬿（2015）等人認(rèn)為，在“統(tǒng)賬結(jié)合”模式下，由于社會保障制度“碎片化”和社?！百M”剛性不足，社會保險費存在征管不力、地方政府違規(guī)減免繳費義務(wù)等問題。中國政法大學(xué)胡繼曄教授（2017）從法治角度指出社保應(yīng)當(dāng)由費改稅。張斌、劉柏惠（2017）認(rèn)為，稅務(wù)部門作為專門征收機構(gòu)具有組織、信息、服務(wù)、執(zhí)法等方面的優(yōu)勢，由其全責(zé)征收社會保險費，能夠在提高征收率的同時，降低行政成本和遵從成本。馮俏彬（2018）認(rèn)為，當(dāng)下經(jīng)過一系列的社保制度改革完善，我國社保制度的中心工作已由擴大覆蓋面轉(zhuǎn)向逐步形成全國統(tǒng)一的社保制度，社保費改稅理應(yīng)成為走向統(tǒng)一的第一步。

（二）對社會保障稅持反對意見的研究

反對社保費改稅的主要理由是社保費改稅不利于我國尚處于探索期的社保制度的建立與完善。在2000年前后社保費改稅的論爭中，鄭功成（2000）的觀點很有說服力，即“費稅之爭非簡單籌資手段之爭，必然涉及到采取何種制度模式”，而當(dāng)時社保處于初創(chuàng)期，方向尚未定型，制度尚不穩(wěn)定。因此“社會保險費改稅應(yīng)當(dāng)緩行”。鄭秉文（2007）在對社會保障供款征繳體制進行國際比較的基礎(chǔ)上，認(rèn)為由社保部門征繳可以實現(xiàn)“四個有利于”，即有利于城鎮(zhèn)靈活就業(yè)人員參保、有利于解決“小三農(nóng)”的社保問題，有利于不斷完善社保制度設(shè)計，有利于社保體系的財務(wù)可持續(xù)性與建立長效機制。鄭秉文（2010）認(rèn)為“費改稅不利于中國社會保障制度發(fā)展戰(zhàn)略取向”，不適應(yīng)中國社會保障和經(jīng)濟發(fā)展階段，無助于解決中國社會保障制度在征繳、基金安全與統(tǒng)籌層次方面的問題。吳文芳（2014）認(rèn)為，不能因社會保障制度的公共性就認(rèn)為社會保障資金籌集理應(yīng)采取稅收方式，國家對社會保障負(fù)有的是制度提供義務(wù)，而非資金提供義務(wù)，對于“準(zhǔn)公共”屬性很弱的社會保險，采用繳費方式能夠?qū)崿F(xiàn)制度功能。胡繼曄（2017）指出反對費改稅者認(rèn)為無法解決稅收的公共性與社?；饌€人賬戶的私有性相沖突、稅收的不直接償還性與社會保障的專用性相沖突這一理論障礙。李紹光等又做了研究證實我國不應(yīng)該實行費改稅政策。

三、三十年稅費之爭評述

三十年間，稅費之爭取得的主要成就有：一是社會保障自身發(fā)展可以解決的問題隨時間的推移淡出了各界的視野。以社會保險為核心的中國社會保障制度，從最初只保障國有企業(yè)職工，發(fā)展到今天已經(jīng)成為勞動人口最重要的保障。二是越來越深入探討財稅制度與社保制度的本質(zhì)。在社會保障制度完善方面，針對統(tǒng)籌層次、制度公平性欠缺、待遇計發(fā)機制、老齡化問題的探討越來越多。三是從更廣的維度探討完善社會保障制度，體現(xiàn)為各種理論分析與效應(yīng)探討的文章數(shù)量越來越多。

不過，雖然歷經(jīng)三十年的探討，稅費之爭依舊存在著諸多遺憾，一是依舊未能解釋諸多現(xiàn)實問題，比如為什么在當(dāng)前稅務(wù)代征已超過半數(shù)省份的情況下，企業(yè)對出臺稅收的政策如此敏感？按照現(xiàn)有文獻，稅務(wù)代征不改變稅率，那么如何解釋會出現(xiàn)負(fù)擔(dān)巨幅增加的報告？（如國泰君安）？上述現(xiàn)象所反映的是長期以來既有文獻很少探討繳費基數(shù)的缺陷，而基數(shù)問題正是稅務(wù)征收的關(guān)鍵所在。

二是國家在信息的整合程度不夠。回顧早中期的稅費之爭，稅務(wù)部門多強調(diào)人員、規(guī)模與網(wǎng)點優(yōu)勢，人社部門強調(diào)的則是對參保人員的信息優(yōu)勢與熱心。這種現(xiàn)象也表明，部門間信息分割在很大程度上制約著中國社會保障制度的發(fā)展與完善，隨著時間的推移，越來越多的文獻開始重視部門間信息共享與協(xié)作的作用，所以，國家層面的信息整合才是解決問題的關(guān)鍵所在。

四、總結(jié)

社會保障資金的籌集由“費”改為“稅”，體現(xiàn)了社會性、規(guī)范性、法制性等特點，可謂是一種改革和進步。但“費改稅”問題不是一個一蹴而就的過程，而是需要一段適應(yīng)時間。2018年12月26日起，部分省份披露了最新的社保征繳移交進展。山西省、湖北省、四川省、北京市、深圳市、青島市等多地稅務(wù)局發(fā)文，自2019年1月1日起，全?。ㄊ校┓秶鷥?nèi)機關(guān)事業(yè)單位社會保險費、城鄉(xiāng)居民的基本養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險交由稅務(wù)部門征收，并未提及城鎮(zhèn)職工社會保險的征繳是否會發(fā)生變化。這意味著企業(yè)社保征收暫緩由人社部門轉(zhuǎn)移至稅務(wù)部門，為廣大企業(yè)留下了一段適應(yīng)新征管政策要求的緩沖期。

2018年11月1日，習(xí)近平總書記在民營企業(yè)座談會上指出，“在完善社保繳費征收過程中，沒有充分考慮征管機制變化過程中企業(yè)的適應(yīng)程度和帶來的預(yù)期緊縮效應(yīng)”，他要求根據(jù)實際情況解決這一問題，為民營企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好環(huán)境。李克強總理在十三屆全國人大二次會議作政府工作報告指出，“穩(wěn)定現(xiàn)行征繳方式，各地在征收體制改革過程中不得采取增加小微企業(yè)實際繳費負(fù)擔(dān)的做法，不得自行對歷史欠費進行集中清繳，堅決兌現(xiàn)對企業(yè)和社會的承諾”。這一提法正如稅費之爭三十年的經(jīng)歷，二者仍在完善的道路上，但距離完成越來越近了。三十年來，變化的是經(jīng)濟、社會、人口與制度自身，不變的是如何更好地實現(xiàn)社會保障目標(biāo)、達成更廣泛的社會發(fā)展乃至經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略方向。

【參考文獻】

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