闕晶晶
【摘 要】內(nèi)部控制是在公司治理實(shí)施的基礎(chǔ)上所開展的控制活動,二者共同實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部管理的良好運(yùn)行。本文在分析二者關(guān)系的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步探討了基于公司治理的內(nèi)部控制現(xiàn)狀,由此提出了相應(yīng)的策略。
【關(guān)鍵詞】公司治理;內(nèi)部控制;現(xiàn)狀;策略
公司治理是一種制度安排,主要是用于平衡各利益相關(guān)者的權(quán)利、責(zé)任和利益以及利益相關(guān)者在公司未來發(fā)展中的關(guān)系,并實(shí)現(xiàn)有效的公司治理。其目標(biāo)是最大化股東的權(quán)益,合理管理決策相關(guān)利益集團(tuán)的利益。而內(nèi)部控制的目的是確保公司運(yùn)作的效率和有效性,包括財務(wù)運(yùn)作報告的可靠性以及相關(guān)公司法律法規(guī)的符合性。
一、公司治理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系
(一)內(nèi)部控制與公司治理實(shí)現(xiàn)公司共同目標(biāo)。公司治理的目標(biāo)是建立合理的組織結(jié)構(gòu),明確權(quán)益的分配,實(shí)現(xiàn)各方利益的平衡,并有效降低組織結(jié)構(gòu)的代理成本[1]。而內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保公司日常業(yè)務(wù)活動的有序進(jìn)行,主要表現(xiàn)在標(biāo)準(zhǔn)、制度和程序的制定,實(shí)現(xiàn)財務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性,確保資金的安全性和資產(chǎn)的完整性,幫助公司實(shí)現(xiàn)既定的發(fā)展目標(biāo)。因此,在實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展目標(biāo)的過程中,二者之間基本上是一致的和統(tǒng)一的。
(二)公司治理是進(jìn)行內(nèi)部控制的前提。內(nèi)部控制的有效運(yùn)作與公司治理的完善有著密切關(guān)系,在原有的公司治理環(huán)節(jié)中,完整的控制體系可以得到有效實(shí)施,使公司效率得以最大限度地提高,最終實(shí)現(xiàn)公司既定的經(jīng)營目標(biāo)。但是,如果公司治理結(jié)構(gòu)不理想,即使內(nèi)部控制系統(tǒng)更加科學(xué)地建立起來,通常情況下也無法發(fā)揮內(nèi)部控制的主要作用,這對于公司防止欺詐和提高效率而言毫無意義[2]。
二、公司治理與內(nèi)部控制的不同
(一)不同的管理方法。內(nèi)部控制的管理方法主要是通過建立授權(quán)審批系統(tǒng),達(dá)到控制會計系統(tǒng)的目的,在內(nèi)部進(jìn)行必要的全面預(yù)算管理和公司資產(chǎn)管理。具體操作包括相關(guān)業(yè)務(wù)的審批、授權(quán)、監(jiān)督等等,包括相關(guān)財務(wù)信息的核實(shí)和披露。而公司治理主要采用控制與激勵相結(jié)合的管理手段,它涉及各方之間合理分配控制權(quán)的問題。
(二)不同的控制目標(biāo)。努力實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)是內(nèi)部控制和公司治理的共同目標(biāo),但兩者之間仍存在很大差異。內(nèi)部控制的主要目的是確保公司會計信息的真實(shí)性和可靠性,提高原有的運(yùn)行效率,因此,它的基本功能是衡量和控制相關(guān)人員的活動,確保預(yù)期計劃得以有效實(shí)施。而公司治理的控制目標(biāo)主要是確保各方之間的權(quán)利可以得到合理分配,收益也可以合理分配,明確界定各自的責(zé)任和權(quán)力,在此目標(biāo)下,所有利益相關(guān)者的權(quán)利和收益基本上是平等的。
三、基于公司治理的內(nèi)部控制現(xiàn)狀
(一)管理者權(quán)力過度集中。當(dāng)公司將管理權(quán)力委托給職業(yè)經(jīng)理人時,管理者可以很好地控制公司的日常運(yùn)營和管理。但是國內(nèi)管理者的權(quán)力非常集中,當(dāng)公司的激勵和約束機(jī)制存在缺陷時,公司的負(fù)責(zé)人就容易做出有利于自身利益的決策,而不是考慮公司集體所有者的利益。一旦管理人員的專業(yè)素養(yǎng)不高或集體利益較小,最終的內(nèi)部控制可能會流于形式,相關(guān)制度難以貫徹執(zhí)行,這將影響到公司的經(jīng)營效果。此外,內(nèi)部控制評估的結(jié)果很容易受到公司管理者的主觀意識影響,評估的目的本來是規(guī)范和懲罰管理者,管理者集公司大權(quán)于一身,可能會影響到內(nèi)部控制的評估結(jié)果。
(二)內(nèi)部控制信息披露不完善。提高內(nèi)部信息披露的質(zhì)量,確保其真實(shí)性和完整性是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)之一。而在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中,大多數(shù)內(nèi)部控制完善的國家往往會通過立法迫使公司披露控制信息,有些國家甚至要求會計人員獨(dú)立審計并發(fā)布報告。但是,我國沒有強(qiáng)制披露上市公司內(nèi)部控制信息,也沒有明確出臺相關(guān)規(guī)定,由此造成了公司內(nèi)部控制信息披露不完善的現(xiàn)象。上市公司的內(nèi)部控制信息披露往往缺乏約束,可以不必接受社會各個階層的有效監(jiān)督,從而影響公司治理過程中科學(xué)業(yè)務(wù)決策的形成。
(三)內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善。就我國大部分公司的發(fā)展水平而言,標(biāo)準(zhǔn)化評價體系的缺乏,使得內(nèi)部控制達(dá)不到完整性、合理性和有效性,無法形成普遍認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)。特別是上市公司的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,還需要專業(yè)化和進(jìn)一步完善。在我國,事業(yè)單位和非營利組織有很多適用的內(nèi)部控制法律法規(guī),但上市公司在該方面仍處于起步階段,其發(fā)展在一定程度上限制了控制過程的規(guī)范化,評估系統(tǒng)也不完整。
四、公司治理結(jié)構(gòu)下完善內(nèi)部控制制度的策略
(一)充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用。首先,我們可以借鑒獨(dú)立董事制度的實(shí)踐,逐步引入外部監(jiān)事,擺脫大股東和管理機(jī)構(gòu)的控制,增強(qiáng)監(jiān)事會的獨(dú)立性和客觀性,防止監(jiān)督缺位,損害公司利益。其次,要嚴(yán)格限制監(jiān)事會成員的資格,監(jiān)事會成員在公司治理、內(nèi)部控制和財務(wù)監(jiān)督等方面具備豐富的知識和經(jīng)驗(yàn),能夠準(zhǔn)確、及時地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計和實(shí)施中的不合理和非標(biāo)準(zhǔn)情況。最后,強(qiáng)化監(jiān)事的責(zé)任和義務(wù)。控股股東或者行政機(jī)關(guān)指定的監(jiān)事,如果在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)疏忽大意、不履行監(jiān)督職責(zé)等重大缺陷,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。
(二)優(yōu)化公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)。所有權(quán)結(jié)構(gòu)決定了公司所有者和股東的構(gòu)成,從而決定了董事會、監(jiān)事會和直接管理層的組成。其中涉及到四個利益相關(guān)者,包括董事會、股東大會、監(jiān)事會和直接管理層,也是公司治理結(jié)構(gòu)的主體。因此,要優(yōu)化所有制結(jié)構(gòu),首先必須實(shí)現(xiàn)所有權(quán)的多元化。就中國上市公司而言,其大部分股份集中在少數(shù)大股東手中,中小股東失去了聲音。我們應(yīng)該促進(jìn)股東權(quán)利的分散化,降低所有權(quán)集中度,維護(hù)主要股東的相對控制程度,同時保證與其他股東的最大平衡,以確保中小股東的利益不受損害。其次,要逐步降低國有股的集中度。在內(nèi)部控制的實(shí)施過程中,國家所有權(quán)的集中是一個嚴(yán)重的問題,適當(dāng)減少國有股,降低其占有比例,將有助于在不同層面建立制衡機(jī)制,防止行政權(quán)力過度干預(yù)公司的內(nèi)部控制。
(三)完善公司內(nèi)部控制信息披露制度。首先,公司應(yīng)編制內(nèi)部控制自我評價報告,詳細(xì)分析內(nèi)部控制的設(shè)計水準(zhǔn)與實(shí)施效果,包括公司制度是否完善,是否得到了妥善實(shí)施,是否具備較為完善的監(jiān)督程序等等。其次,建立并完善公司內(nèi)部報告制度,完善公司內(nèi)部信息披露的整體體系和規(guī)范化。除了提供定期財務(wù)報告外,公司還應(yīng)采用多種會計管理方法,如責(zé)任會計、成本控制等等,為公司提供成本、融資、資金、商業(yè)決策和其他方面的必要分析。同時,公司還應(yīng)要求獨(dú)立董事,監(jiān)事會以及審計委員會實(shí)時評估控制的實(shí)施效果,提出相應(yīng)的改進(jìn)建議,依照規(guī)定披露內(nèi)部信息,加強(qiáng)監(jiān)督,并及時懲罰未披露問題。
(四)改進(jìn)內(nèi)部控制制度。首先,要積極借鑒國外內(nèi)部控制的成功經(jīng)驗(yàn)和有效性。當(dāng)前,公司在該方面的控制目標(biāo)正在接近風(fēng)險管理控制。只有制定一套全面、合理、有效的內(nèi)部控制規(guī)范體系,才能取得良好的控制效果,提高公司的整體競爭力量,形成更加合理的激勵、監(jiān)督和評價機(jī)制,最終形成一個較為完整的公司治理結(jié)構(gòu)[3]。其次,根據(jù)我國大部分公司的具體情況,需要制定一系列內(nèi)部控制評價規(guī)范,由此才能建立起規(guī)范的控制制度。
五、結(jié)束語
由此可見,公司治理與內(nèi)部控制密切相關(guān)。只有健全的公司治理結(jié)構(gòu)和規(guī)范的治理運(yùn)作,才能合理有效地保障內(nèi)部控制的實(shí)施,這將是公司內(nèi)部控制進(jìn)一步發(fā)展的重要基礎(chǔ)。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 葉常娟.公司治理角度論企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀問題的解決方案及創(chuàng)新管理實(shí)施[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2015(11):112-112.
[2] 鄧明.公司治理環(huán)境下的內(nèi)部控制問題研究[J].知識經(jīng)濟(jì),2017(1):132-133.
[3] 白春宇,喬瑞中.簡析公司治理與內(nèi)部控制的對接[J].現(xiàn)代商業(yè),2018,No.496(15):162-163.