吳鵬飛

【摘 要】當今世界經濟發(fā)展速度十分迅速，人們對資源的使用率增加，因此導致了生態(tài)環(huán)境出現(xiàn)惡化。十九大報告指出全黨全國要自覺貫徹綠色發(fā)展的理念，發(fā)展要注重生態(tài)環(huán)境的保護，加快建設生態(tài)文明體系。消費稅作為調節(jié)產業(yè)結構和消費生產的稅種，成為了保護生態(tài)環(huán)境、綠色可持續(xù)發(fā)展方面的有力武器。綜上所述，本文從十九大報告中的生態(tài)發(fā)展入手，引出綠色發(fā)展的概念，分析消費稅的綠色發(fā)展過程和現(xiàn)狀。通過分析消費稅的綠色發(fā)展，找出不足之處，并在此基礎上提出消費稅的綠色發(fā)展理念。

【關鍵詞】消費稅；綠色發(fā)展；稅收優(yōu)化；綠色稅

一、前言

第十九次全國代表大會的報告指出，中國應該加強生態(tài)文明建設。我們必須建設綠色可持續(xù)的中國，建設美好的新中國。為了貫徹建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，必須有相關的政策保障，消費稅就具有引導消費并調節(jié)宏觀產業(yè)發(fā)展的作用，逐漸成為調節(jié)生產和消費發(fā)展的重要手段。

二、消費稅的綠色發(fā)展理念

2018年1月1日，環(huán)境保護稅法正式實施，征收環(huán)保稅標志著中國綠色稅收的新突破。當然，環(huán)保稅的出臺只是綠色稅收發(fā)展的一個新階段。那么問題來了，到底什么是綠色稅收呢，在我看來，為了環(huán)境的保護，環(huán)境的治理，與合理使用資源和修復環(huán)境損害有關的稅收稱為“綠色稅收”。綠色稅包括機動車稅，資源稅和環(huán)境治理稅以及能源稅，它們對應于與中國綠色稅收相關的稅收主要包括資源稅，消費稅，環(huán)境保護稅，車船稅，部分車輛購置稅，農地占用稅，城市建設和維護稅，增值稅和企業(yè)所得稅等稅收。

稅收的綠色發(fā)展理念是通過消費稅、資源稅、環(huán)境保護稅等稅收來調節(jié)消費、優(yōu)化資源使用來達到保護環(huán)境、實現(xiàn)節(jié)約資源、保護生態(tài)平衡，并逐漸實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標的稅收理念。建立消費稅主要是為了保護環(huán)境，節(jié)約資源，減少環(huán)境污染。并以此來保證國家的財政收入。綠色發(fā)展稅制旨在引導綠色的理性健康消費。節(jié)約資源的消耗和利用。在消費的稅率、稅收項目、稅收補貼和其他稅收立法設計中采取對于高耗能高污染與低耗能少污染區(qū)別對待，貫徹環(huán)保、節(jié)約資源和可持續(xù)發(fā)展等要素，進一步建立符合生態(tài)環(huán)境保護和提升生態(tài)環(huán)境效益的稅收制度。在改革和提高消費稅“綠色發(fā)展理念”的過程中，一些不利于生態(tài)環(huán)境保護的消費稅法律法規(guī)將逐步修訂修改，有關綠色消費稅的種類將逐步增加。綠色消費稅調整的范圍在社會生產和社會生活中變得越來越廣泛。從未來的一段時間內可以看出消費稅在合理利用資源、保護生態(tài)環(huán)境、引導綠色消費、促進可持續(xù)發(fā)展等方面的功能和作用將更加顯著。

三、消費稅綠色發(fā)展觀的發(fā)展歷程

近年來，我國以保護和資源可持續(xù)利用為導向，實行資源環(huán)境和經濟一體化調控，在稅收制度及政策上踏上了一條綠色發(fā)展之路。環(huán)境保護稅法就是在這種大環(huán)境下應運而生的，隨著環(huán)境保護稅立法工作的完成，綠色稅收體系已初見雛形并趨于完善，配合綠色發(fā)展理念的“綠色標準”已融入到多個稅種當中，已經融入到了資源的開采、產品的生產、使用和消費，資源性半成品進出口等各個環(huán)節(jié)，影響著國民經濟生產經營和消費的方方面面，可以說綠色稅收的建設強化了稅收對于產業(yè)升級轉型、綠色發(fā)展可持續(xù)的調節(jié)作用，對于淘汰落后產能，提升產業(yè)技術標準，消費稅扮演著不可替代的作用。消費稅在配合綠色發(fā)展理念、對于環(huán)境的保護、生態(tài)文明建設、資源的合理有效利用也發(fā)揮著重要的作用。

四、消費稅“綠色發(fā)展理念”發(fā)展的不足

（一）消費稅立法層次較低

消費稅制改革必須在稅收法定原則的大框架下實施，長期以來，我國稅收立法領域主要實行了授權立法體制，在現(xiàn)行稅項中，只有企業(yè)所得稅，個人所得稅，車輛和船舶稅等。現(xiàn)行消費稅的主要法律依據(jù)是國務院制定的“中華人民共和國消費稅暫行條例”。[1]財政部和國家稅務總局制定了相關的規(guī)范性文件，并對實施細則進行了說明，導致消費稅的法定權威受到質疑。消費稅立法水平不高，監(jiān)管可控性差。

在消費稅的程序法方面也存在著不足，對消費稅相關的違法行為的處罰力度不高，違法的成本相對較低，稅務機關在稅務稽查、稅務風險管理的權限過低，征納雙方之間的權利與義務缺乏平衡。同時，消費稅制度的具體規(guī)定還存在模糊不清的地方，往往要求國務院協(xié)調財政部，國家稅務總局，海關總署等部門出具文件。這必然會造成政策變化缺乏穩(wěn)定性，造成一些漏洞以及部門之間的相互推諉。我國消費稅制的調整仍未充分實現(xiàn)稅收法定原則，削弱了消費稅調節(jié)資源配置、發(fā)揮綠色環(huán)保作用的功效。

（二）消費稅征收范圍過窄

近年來，隨著經濟社會的快速發(fā)展，中國的稅收逐年增加，但消費稅收入增長緩慢，國家稅收收入比重仍然較低。由于目前的消費稅是對特定產品的選擇性征稅，稅收范圍太窄，覆蓋范圍不足。特別是，對污染廢物，高資源和高收益商品的消費稅缺乏征稅。消費稅征收范圍不包括不可降解包裝材料，含氟產品，高端裝飾材料等高污染，高能耗產品，嚴重制約了綠色功能的發(fā)揮。它限制了環(huán)境保護的有效性，未能充分發(fā)揮消費稅的綠色發(fā)展作用。[2]同時我們可以看到由于高檔奢侈品等物品的工序復雜，所耗費的能源資源較多，同時具有高排放、高污染、高消耗的特點，但我國目前對高檔奢侈品的征稅稅目過窄，一些奢侈品并不在征稅稅目當中，導致社會上以購買奢侈品為榮的不良風氣的成形。這不利于資源的合理利用。

其次，目前的消費稅對消費的監(jiān)管不足?！盃I改增”之后，消費稅沒有承擔營業(yè)稅的部分監(jiān)管職能。比如社會上的高檔醫(yī)療保健服務、高檔桑拿洗浴服務。生活性服務業(yè)提供的服務是進入最終消費環(huán)節(jié)的最終產品。隨著我國居民收入水平的快速增加，消費升級進程不斷加快，高檔服務形式層出不窮，這類服務產業(yè)鏈條長不利于相關部門的監(jiān)管，很多服務形式都超出普通群眾的消費水平。而高檔服務業(yè)利潤高、消費群體屬于中高收入階層，對這一行業(yè)征收消費稅不僅能限制其盲目發(fā)展還能調節(jié)收入分配結構，促進社會公平。消費稅征收的范圍太窄，直接影響其綠色功能的發(fā)揮。

（三）稅率設計不合理

消費稅目前調整了一些高污染，高能耗的商品的消費稅率，但商品稅的設計稅率還不合理，對調控綠色經濟的發(fā)展影響不大。在一些相同的應納稅商品中，并沒有采取差別稅率來繳稅，沒有能夠反映環(huán)保政策的意圖。對于一些低污染低能耗低消耗的產業(yè)應該降低稅率，甚至可以進行一些綠色的補貼。

我國的消費稅，除了煙草和酒精，大多數(shù)其他產品只設定一個單一的稅率。沒有對高污染高能耗產業(yè)與低能耗少污染產業(yè)的稅率區(qū)別對待。

五、關于完善我國消費稅“綠色發(fā)展觀”的建議

（一）提高消費稅立法層次

根據(jù)稅收法定原則的要求，嚴格意義上說，稅收應受法律規(guī)制。應加快消費稅的立法，形成消費稅部門法，并相應征收消費稅。為了實現(xiàn)穩(wěn)定的稅源，保證國家的財政收入，使其更符合調整消費稅“綠色發(fā)展理念”的要求，從而達到保護生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目的。不符合消費稅法規(guī)定的稅收政策將予以清理或廢除，使消費稅制度更加完善。具體建議是：將現(xiàn)行的“消費稅暫行條例”提交全國人民代表大會及其常務委員會批準成為獨立的部門法。提高消費稅立法水平，對消費稅立法，征稅目的，消費稅率范圍，稅率等基本原則作出具體規(guī)定。同時，在不影響消費稅法的情況下，全國人民代表大會可以授權國家稅務總局調整部分稅項和稅率。維護消費稅法的權威，充分發(fā)揮綠色稅收監(jiān)管的作用。此外，在消費稅立法中，要樹立環(huán)境保護的概念，并將其作為整個消費稅立法的指導思想，加強消費稅的環(huán)保調節(jié)功能。將消費稅的綠色發(fā)展理念納入商品生產和消費的各個方面。

（二）調整消費稅征稅范圍

根據(jù)消費稅征收范圍，消費稅可分為擴展型，中間型和限制型。[3]從實際的角度來看，越來越多的國家的消費稅稅率現(xiàn)在從限制到中間。歐洲大多數(shù)國家都有中間消費稅，中國和美國的消費稅都很有限。但是，美國消費稅的征稅范圍要大于中國。因此，中國也應該按照國際標準調整中國的消費稅范圍，特別是擴大“綠色”稅收覆蓋范圍。當然，消費稅征收范圍的調整應符合中國的社會承受能力，經濟發(fā)展和人民生活消費水平，逐步擴大稅收消費稅的范圍。同時，擴大消費稅的范圍不是絕對的，應該增加與減少并存，調整一些高污染高能耗型產業(yè)的消費稅結構，以達到產業(yè)結構優(yōu)化的目的。

（三）優(yōu)化消費稅稅率

消費稅的稅率設計應考慮到人民的物質生活水平，中國的歷史條件，當前的經濟水平，居民的消費習慣等因素。這將有助于我們找到最佳的稅收負擔水平，使綠色稅收調整功能發(fā)揮出最大效益。中國目前的消費稅率設計目標主要是平衡財政收入和調整收入和支出。它不是基于綠色消費和環(huán)境保護。我國的消費稅作為一種監(jiān)管稅，對指導建立綠色健康消費模式的影響微弱。稅率可以使納稅人有最直接的稅負感，因此調整消費稅率不僅應充分表達政府推進保護生態(tài)環(huán)境的政策意圖，而且還要考慮中國經濟的發(fā)展形勢等因素，不能抑制正常發(fā)展以及生產和消費。因此，制定合理有效的消費稅率對社會經濟發(fā)展至關重要。我們必須建立消費稅調整機制，根據(jù)社會經濟發(fā)展狀況適時調整適合我國的消費稅率，來適應不同的稅收對象有升有降的生產與消費的特點。針對不同的生產目標設定不同的稅率。具體來說，一方面，對于高端奢侈消費品和嚴重環(huán)境污染的商品應提高消費稅率；另一方面，對于一些節(jié)能環(huán)保商品，應降低消費稅率或給予稅收補貼。[4]更好的實現(xiàn)生態(tài)文明建設和可持續(xù)發(fā)展。

六、結論

在經濟快速發(fā)展時期，環(huán)境問題日益突出，消費稅已被有效地用作國家宏觀調控。消費稅在環(huán)境保護、可持續(xù)發(fā)展和生態(tài)文明建設中發(fā)揮著越來越重要的作用。只有加強消費稅的綠色功能才能跟好的促進資源的合理利用，貫徹消費稅的綠色發(fā)展理念能夠更好地保護我們賴以生存的家園。

【參考文獻】

[1]陳少英.公司涉稅法論[M].北京： 北京大學出版社，2005：16-18.

[2]徐詩諾.基于綠色發(fā)展視角的消費稅改革研究[D].合肥：安徽財經大學，2016.

[3]馬殷春.論消費稅征收范圍與稅率結構的改革[J].鎮(zhèn)江高專學報，2014，（4）.

[4]魏俐偉.消費稅“綠色化”法律問題研究[J].黑龍江生態(tài)工程職業(yè)學院學報2018（ 4） .