文/王冬梅

自實(shí)施營改增兩年多來，對煤炭建筑工程企業(yè)經(jīng)營管理，尤其是財(cái)務(wù)管理影響很大，對企業(yè)稅務(wù)管理的規(guī)范化、政策化和稅管人員能力水平要求也越來越高。因此，對煤炭建筑工程企業(yè)增值稅管理特點(diǎn)、現(xiàn)狀和管理創(chuàng)新實(shí)踐進(jìn)行探索研究，對于企業(yè)健全內(nèi)部管控、提高防范和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力、保障企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。

一、煤炭建筑工程企業(yè)增值稅管理的特征和現(xiàn)狀

我國煤炭建筑工程企業(yè)的機(jī)構(gòu)體系基本由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的體系轉(zhuǎn)變而來，由多級構(gòu)成，如集團(tuán)公司、子公司、分公司、項(xiàng)目部等級次，從而形成企業(yè)核算是多層次、多級性的；建筑工程項(xiàng)目建設(shè)時(shí)間長，施工期超過1年的工程項(xiàng)目，其營業(yè)收入需按工程完工程度來確認(rèn)；由于工程項(xiàng)目投資大，建設(shè)周期長等原因，客戶一般按月、按季或分段確認(rèn)已完工工程量辦理工程價(jià)款的結(jié)算；建筑工程項(xiàng)目的單件性（或多樣性）、流動性等，以及生產(chǎn)經(jīng)營的 “一次性”特征，則決定了工程項(xiàng)目成本核算的特殊方法；業(yè)務(wù)上還存在較為普遍的分包、掛靠項(xiàng)目；PPP項(xiàng)目涉及項(xiàng)目投融資—建設(shè)—運(yùn)營—移交全壽命周期，其涉稅業(yè)務(wù)類別多，以及工程項(xiàng)目部成為獨(dú)立的會計(jì)主體等。企業(yè)的增值稅管理應(yīng)適應(yīng)煤炭建筑工程企業(yè)核算的上述特征，并在符合稅法情況下力求企業(yè)效益最大化。

煤炭建筑企業(yè)營改增政策的實(shí)施，不同程度促進(jìn)了企業(yè)的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、施工組織、制度流程、業(yè)績考核、合同管理和財(cái)務(wù)管理等諸多方面的變革，以降低增值稅對企業(yè)帶來的沖擊，并以此為契機(jī)進(jìn)一步提升企業(yè)管理水平和市場競爭力。綜觀當(dāng)前的煤炭建筑工程企業(yè)，增值稅管理有向兩極分化的局面：一部分是管理進(jìn)一步規(guī)范化、科學(xué)化的企業(yè)，另一部分是管理裹足不前、被動承受稅改“洗禮”的企業(yè)。前者主要體現(xiàn)在現(xiàn)代化或大中型煤炭建筑企業(yè)，后者主要體現(xiàn)在管理粗放或小型煤炭建筑企業(yè)。

二、煤炭建筑工程企業(yè)增值稅管理重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)節(jié)

營改增實(shí)施后，煤炭建筑企業(yè)對增值稅的管理相對于營業(yè)稅而言其復(fù)雜程度、稅務(wù)籌劃空間以及管理難度都大大增加，管理不當(dāng)便對企業(yè)的資金、盈虧造成較大的影響。煤炭建筑工程企業(yè)對增值稅的管理主要體現(xiàn)在工程項(xiàng)目報(bào)價(jià)、合同簽訂、物資采購、業(yè)務(wù)外包、移交結(jié)算等主要環(huán)節(jié)。

1. 工程項(xiàng)目報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)

煤炭建筑工程企業(yè)能否承攬到工程項(xiàng)目，除與自身的建筑資質(zhì)、綜合實(shí)力等因素有關(guān)外，更和投標(biāo)（商談）報(bào)價(jià)是否合理直接相關(guān)。在工程項(xiàng)目報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)，增值稅屬于價(jià)外稅，不包含在工程費(fèi)用定額中，工程綜合單價(jià)計(jì)算、項(xiàng)目組價(jià)工作與營業(yè)稅制下相比已經(jīng)發(fā)生重大變化，報(bào)價(jià)工作更為復(fù)雜。這就要求煤炭建筑工程企業(yè)需對工程項(xiàng)目總價(jià)中的工程造價(jià)和增值稅綜合考慮，適當(dāng)確定投標(biāo)（商談）價(jià)格，爭取在競標(biāo)（商談）中取得主動。也可與項(xiàng)目發(fā)包方協(xié)商，投標(biāo)（商談）報(bào)價(jià)時(shí)采用“不含稅價(jià)＋稅金”的報(bào)價(jià)模式，爭取實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的合理轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)然，為平衡稅負(fù)，煤炭建筑工程企業(yè)也可與項(xiàng)目發(fā)包方協(xié)商，爭取最大額度的工程預(yù)收款或備料款，或拿出部分工程由項(xiàng)目發(fā)包方指定分包，或由項(xiàng)目發(fā)包方部分供材。

2. 建筑安裝合同簽訂環(huán)節(jié)

建筑安裝合同，作為煤炭建筑工程企業(yè)增值稅產(chǎn)生環(huán)節(jié)中最為重要的一環(huán)，是增值稅“四流合一”中“合同流”的核心環(huán)節(jié)，并且對其他“三流”起到?jīng)Q定性作用，關(guān)系到稅負(fù)的高低，因此企業(yè)要對合同環(huán)節(jié)的增值稅管理給予高度重視。合同簽訂作為合同管理的關(guān)鍵程序，可以從兩方面來考慮。一方面簽訂合同前，要對所承攬項(xiàng)目的區(qū)域環(huán)境、分包及供應(yīng)商需求、增值稅稅負(fù)測算和盈利預(yù)測情況等進(jìn)行多方面綜合分析，確定項(xiàng)目是選擇一般計(jì)稅還是簡易計(jì)稅，然后再決定是否與發(fā)包方在合同中約定“甲指分包”和“甲供材”等特殊應(yīng)稅行為；另一方面實(shí)際簽訂合同時(shí)，要對合同中的涉稅事項(xiàng)認(rèn)真商談，要明確項(xiàng)目的付款時(shí)限及方式、增值稅發(fā)票的類型、內(nèi)容、稅率及開票時(shí)點(diǎn)、違約責(zé)任等內(nèi)容。此外需要注意的是，除非企業(yè)戰(zhàn)略需要或受邀招標(biāo)約定，不得簽訂敞口合同和墊資合同。

3. 物資采購環(huán)節(jié)

物資采購環(huán)節(jié)涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，涵蓋材料構(gòu)件、機(jī)械設(shè)備以及費(fèi)用支出等企業(yè)成本支出的主要方面，是增值稅“四流合一”中“物資流”和“票據(jù)流”的主要部分，是影響企業(yè)稅負(fù)的重要環(huán)節(jié)。在物資采購環(huán)節(jié)關(guān)注以下兩個(gè)方面：一是謹(jǐn)慎選擇供貨渠道和供應(yīng)商。一般情況下，材料費(fèi)用成本占建筑成本費(fèi)用的50%以上，隨著機(jī)械化程度的不斷提高，設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣利用程度是稅負(fù)的關(guān)鍵，因此企業(yè)在選擇供貨渠道和供應(yīng)商時(shí)要綜合考慮價(jià)格、進(jìn)項(xiàng)稅額、質(zhì)量、付款條款等多種因素，將小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價(jià)格折讓幅度與一般納稅人供應(yīng)商的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)綜合比較，盡量選擇對企業(yè)有利的供貨渠道和供應(yīng)商；二是對于費(fèi)用支出，應(yīng)建立費(fèi)用支出增值稅專用發(fā)票報(bào)銷制度，激勵業(yè)務(wù)人員最大限度索取增值稅專用發(fā)票，提高進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，同時(shí)控制不必要的關(guān)聯(lián)交易費(fèi)用支出，切實(shí)降低企業(yè)稅負(fù)。

4. 業(yè)務(wù)外包環(huán)節(jié)

煤炭建筑工程企業(yè)的業(yè)務(wù)外包主要包括勞務(wù)分包、工程專業(yè)分包、機(jī)械作業(yè)、委托加工等。業(yè)務(wù)外包環(huán)節(jié)也涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，也是增值稅“四流合一”中“物資流”和“票據(jù)流”的主要部分，也是影響企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在業(yè)務(wù)外包環(huán)節(jié)除物資采購環(huán)節(jié)要關(guān)注的方面外，還應(yīng)考慮以下三個(gè)方面：一是控制用工。因清包工稅負(fù)較低，大額勞務(wù)支出可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少會使企業(yè)稅負(fù)上升。因此企業(yè)要結(jié)合實(shí)際自購設(shè)備或采用機(jī)械租賃等方式，不斷提高機(jī)械化施工能力，減少人力投入或清包工，相對提高進(jìn)項(xiàng)稅額的額度，增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。二是籌劃好分包抵稅。煤炭建筑工程企業(yè)承攬項(xiàng)目后，如何進(jìn)行專業(yè)分包，要按業(yè)務(wù)類別、稅率、施工能力、合同履約等因素考察選取分包商，采取政策優(yōu)惠等方式方法合理適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行專業(yè)分包合同簽訂，最大限度爭取分包抵稅。三是要權(quán)衡企業(yè)資源優(yōu)勢，合理配置資源，從企業(yè)效益最大化角度，正確處理業(yè)務(wù)外包與自我經(jīng)營的關(guān)系和權(quán)重。

5. 移交結(jié)算環(huán)節(jié)

煤炭建筑工程企業(yè)按照建筑安裝合同的規(guī)定向發(fā)包單位點(diǎn)移交已完工工程，是轉(zhuǎn)移工程項(xiàng)目控制權(quán)的重要步驟，也是煤炭建筑工程企業(yè)確認(rèn)債權(quán)和營業(yè)收入的關(guān)鍵依據(jù)。移交結(jié)算環(huán)節(jié)的好壞是煤炭建筑工程企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的保證。移交結(jié)算環(huán)節(jié)是能否產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額或產(chǎn)生多寡的關(guān)鍵一環(huán)。為此，在移交結(jié)算環(huán)節(jié)要關(guān)注以下三個(gè)方面：一是應(yīng)以移交已完工程并結(jié)算和收到款項(xiàng)作為開具增值稅發(fā)票的依據(jù)，除非合同另有約定；二是對于工程預(yù)付款、扣留的工程進(jìn)度款和工程質(zhì)保金，除非合同有約定，一般不開具增值稅發(fā)票；三是在存在“甲供材”且又包含在工程造價(jià)中的情況下，應(yīng)取得對方提供的增值稅專用發(fā)票和應(yīng)稅勞務(wù)分割單。

三、煤炭建筑工程企業(yè)增值稅的管理實(shí)踐

煤炭建筑工程企業(yè)增值稅的管理具體包括以下四個(gè)方面的內(nèi)容。

1. 提高認(rèn)識，實(shí)行全員參與、全過程管理

增值稅稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性，納稅人已繳納的稅款在每次銷售時(shí)都將從消費(fèi)者那里得到補(bǔ)償。其計(jì)稅方法，使得在上一環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的稅額可以在下一環(huán)節(jié)征稅時(shí)扣除，使各個(gè)環(huán)節(jié)形成環(huán)環(huán)相扣的完整鏈條。在當(dāng)前稅制下，增值稅籌劃空間較大。因此，企業(yè)管理者要提高認(rèn)識，正確理解增值稅及其政策，要從企業(yè)自身出發(fā)注重納稅籌劃。同時(shí)，還要發(fā)動全員參與，企業(yè)全過程進(jìn)行管理，因?yàn)槊课粏T工都是直接或間接的業(yè)務(wù)經(jīng)辦者，企業(yè)的經(jīng)營活動多環(huán)節(jié)依次或共同涉及增值稅事項(xiàng)。

2. 優(yōu)化資源布局，精簡機(jī)構(gòu)，縮短管理鏈條，統(tǒng)籌增值稅管理

按照稅法要求，增值稅納稅人既包括煤炭建筑工程企業(yè)的集團(tuán)公司、子公司，也包括獨(dú)立進(jìn)行稅務(wù)登記的分公司或項(xiàng)目公司，這就無形中增加了因分支機(jī)構(gòu)多、管理鏈條長、項(xiàng)目分散的煤炭建筑工程企業(yè)的納稅管理成本和稅收負(fù)擔(dān)。為此，煤炭建筑工程企業(yè)應(yīng)做好頂層設(shè)計(jì)，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)發(fā)展方向，優(yōu)化資源布局，壓縮不必要的分支機(jī)構(gòu)，撤并業(yè)務(wù)重復(fù)的公司或單位，合理增加集團(tuán)直管的為非增值稅獨(dú)立納稅人的工程項(xiàng)目部。同時(shí)，修改相關(guān)制度流程，明確職責(zé)權(quán)限，規(guī)范管理程序，逐步建立適應(yīng)增值稅制下的經(jīng)營管理模式，最大程度降低稅負(fù)。

3. 嚴(yán)格增值稅發(fā)票的管理，加強(qiáng)發(fā)票的監(jiān)管

煤炭建筑工程企業(yè)要想從增值稅管理中增加收益，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先要完善增值稅發(fā)票管理制度，建立健全發(fā)票管理臺賬，規(guī)范發(fā)票的領(lǐng)用、開具、核銷等辦事流程；其次要建立內(nèi)部控制機(jī)制，要對發(fā)票的開具、索取、認(rèn)證、保管等環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的管理，防止出現(xiàn)發(fā)票虛開、丟失以及索取和認(rèn)證不及時(shí)等行為；最后要加強(qiáng)發(fā)票的監(jiān)管，從“受票”和“開票”兩個(gè)方面均須與其因果合同關(guān)聯(lián)起來，進(jìn)行“四流合一”的符合性審核，以及貨物來源、發(fā)票來源、銷貨方的納稅人資格等的合法性審核，防范虛開增值稅發(fā)票，對存在疑點(diǎn)的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，待查證落實(shí)后再作處理。

4. 進(jìn)行業(yè)務(wù)分類管理，按照規(guī)定計(jì)繳增值稅

煤炭建筑工程企業(yè)如同其他企業(yè)一樣，大多實(shí)行多元化經(jīng)營。增值稅制下，對不同的業(yè)務(wù)執(zhí)行不同的稅率（征收率）或不同的稅收優(yōu)惠政策。所以，煤炭建筑工程企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行業(yè)務(wù)分類管理，建立相應(yīng)的管理與核算體制，以便分別核算適用不同稅率或者征收率的業(yè)務(wù)銷售額。在計(jì)算增值稅方面，企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)根據(jù)相關(guān)稅法及制度規(guī)定，按業(yè)務(wù)類別、規(guī)定程序及要求的時(shí)間，完整準(zhǔn)確計(jì)算、填制納稅申報(bào)表，按時(shí)進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)和足額繳納稅費(fèi)，并對預(yù)繳的增值稅進(jìn)行稅務(wù)清算。