趙西瑩

【摘要】財政部發(fā)布的 2006 年版《企業(yè)會計準(zhǔn)則 18 號——所得稅》的目的在于提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量，完善會計系統(tǒng)，這一新準(zhǔn)則是我國會計事業(yè)中具有進(jìn)步意義的一項(xiàng)規(guī)劃管理，將我國企業(yè)會計水平實(shí)現(xiàn)了進(jìn)一步提升，并越來越向世界意義的會計路線發(fā)展。這一改變對于企業(yè)來說也是一項(xiàng)大型稅務(wù)變動，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展情況適時完善稅務(wù)規(guī)劃，做出合適的會計處理方式調(diào)整，才能取得更大的生存空間。本文即對新會計準(zhǔn)則所得稅會計處理的變化做出簡要分析，并探究其對企業(yè)產(chǎn)生的影響。

【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則 所得稅 會計處理 影響

依據(jù)國家稅務(wù)局發(fā)布的相關(guān)稅法，加大了對所得稅的征收監(jiān)管力度，而企業(yè)對于所得稅的處理也有了一定的改變，進(jìn)而使自身發(fā)展順應(yīng)相關(guān)制度與條例的規(guī)定。會計的核算必須遵循相應(yīng)的準(zhǔn)則，才能更加真實(shí)無誤地傳達(dá)出會計信息，為企業(yè)的財務(wù)報賬以及資金規(guī)劃等做出更科學(xué)的規(guī)劃分析，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。新會計準(zhǔn)則變化的中心就是以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法解決企業(yè)所得稅會計處理，傳遞出新的會計思維，進(jìn)而更高質(zhì)量地發(fā)展會計事業(yè)，提高稅務(wù)管理層次，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展。以下我們將對幾種所得稅會計處理方式做出分析比較，從而總結(jié)其對企業(yè)的影響。

一、所得稅會計處理方式概述

所得稅會計處理方式的比較分析： 依照國際會計準(zhǔn)則所確定的方式，所得稅會計核算方 法大體分為兩方面，一種是納稅影響會計法，另一種是應(yīng)付稅款法，在這兩個大方面上又分出了幾項(xiàng)細(xì)節(jié)，以下我們逐一分析：

1、遞延法和債務(wù)法的比較：遞延法明確了會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的相異之處，而這種差異是由稅法和相關(guān)的準(zhǔn)則引起的，對于間差異來說，跨期攤提是降低影響的最佳方案，這樣可以保證信息的高質(zhì)量傳遞和維持企業(yè)會計正常地運(yùn)行。遞延法和債務(wù)法的差異根源在于“調(diào)整”，即債務(wù)法的采用條件是稅率的變化或征稅的變動影響了先前的固定遞延 所得稅負(fù)債余額的調(diào)整，相反的，遞延法不會引起調(diào)整行為。由此，債務(wù)法更具有可調(diào)性，相比遞延法來說更加靈活可控。

2、應(yīng)付稅款法和納稅影響會計的比較：應(yīng)付稅款法和納稅影響會計，前者是把應(yīng)納稅所得額悉數(shù)規(guī)劃，作為所得稅的費(fèi)用并歸入相應(yīng)時期的利潤表;后者是把所得稅看作一種利潤支出，同時將此費(fèi)用與收益合并歸入，維持相應(yīng)的發(fā)展關(guān)系，之后依照應(yīng)納稅所得額得出實(shí)際所得稅。應(yīng)付稅款法較為簡單，應(yīng)納稅所得額與所得稅費(fèi)用之間可以直接畫等號，而納稅影響會計法與遞延所得稅相掛鉤，計算方式較為復(fù)雜。

3、損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的比較

1）收益的側(cè)重點(diǎn)的差異：損益表債務(wù)法的含義融入了收入費(fèi)用觀，側(cè)重于二者之間的配比，講求收入或者費(fèi)用在會計與稅法中確定的相異之處。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的含義主要強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)負(fù)債觀，其傳達(dá)出的信息為在財務(wù)報表中只有這一項(xiàng)目是最具有質(zhì)量的會計表型，這一思想可以提高企業(yè)對自身的規(guī)劃層次，使企業(yè)能夠更清晰地認(rèn)知內(nèi)部以及外部環(huán)境和相應(yīng) 的條件，以便更明確地了解財務(wù)狀況，熟知企業(yè)會計規(guī)劃方案，從而制定更有效的發(fā)展規(guī)劃。

2）遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)意義的差異：在這兩種方法中，遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)兩者的意義不一樣。在損益表債務(wù)法中，其存在一定的時間性差異，主要分為可抵減時間性差異和應(yīng)納稅時間性差異，遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)同樣應(yīng)該是在本期內(nèi)的發(fā)生額;在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)中，其存在一定的暫時性差異，主要分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵減暫時性差異。遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)該是資產(chǎn)及負(fù)債本身的賬面余額。它的初末時期剩余金額的差值，是這段時期內(nèi)流動的遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的 凈值額度。

二、所得稅會計規(guī)范的發(fā)展變化

社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了經(jīng)濟(jì)體制的變革，我國為了順應(yīng)這種進(jìn)步性變化在經(jīng)濟(jì)方面做出了諸多政策性調(diào)整，對于會計的調(diào)整更是不斷地完善，因此，所得稅會計規(guī)范也就產(chǎn)生了一系列的發(fā)展變化。這一階段我國不斷學(xué)習(xí)國際經(jīng)驗(yàn)，在某些方面向著國際會計方向發(fā)展完善，使我國所得稅會計規(guī)范更加科學(xué)合理，并在不斷的實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并做出相應(yīng)的調(diào)整。

三、新會計準(zhǔn)則所得稅會計處理對企業(yè)的影響

1、加強(qiáng)了內(nèi)容規(guī)范性

新準(zhǔn)則加強(qiáng)了內(nèi)容的規(guī)范性，首先表現(xiàn)在對于暫時性差異含義的明確，在之前的所得稅會計規(guī)范中，一般都是采用時間性差異作為闡述，不具有會計規(guī)范所要求的科學(xué)嚴(yán)密性;而使用新概念“暫時性差異”后，所得稅會計規(guī)范就具有了國際色彩，這一現(xiàn)象能夠體現(xiàn)出我國對于會計事業(yè)的眼界獲得了高層次的提升，這是經(jīng)濟(jì)視野的開拓，也是世界學(xué)問的擴(kuò)充。這一轉(zhuǎn)變帶動了企業(yè)的會計改革，部分企業(yè)已投入財務(wù)實(shí)踐，這對其更高質(zhì)量地反映內(nèi)外部財 務(wù)信息有著極大的促進(jìn)作用。

2、提高了處理方法的規(guī)范性

企業(yè)在處理所得稅會計時，依據(jù)新準(zhǔn)則發(fā)布前的相關(guān)規(guī)范，可以有兩種處理方式，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。一般情況下，企業(yè)大多想要依照稅法的規(guī)定來計算所得稅，不希望采用復(fù)雜的形式作出改變，這樣一來，所得稅費(fèi)用就與實(shí)際分配收益發(fā)生了沖突，違反了相應(yīng)的會計原則。新準(zhǔn)則沒有繼續(xù)采用應(yīng)付稅款法，而是要求企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債的眼光去解決會計稅務(wù)問題，這樣使得核算費(fèi)用與實(shí)際相符，消除了原有處理方式的弊端和漏洞，引領(lǐng)企業(yè)提高處理方式的規(guī)范性。同時，企業(yè)由被動轉(zhuǎn)為主動，積極調(diào)整自身會計方式，從而制定更符合發(fā)展要求的財務(wù)規(guī)劃，用更科學(xué)的處理方式也有利于企業(yè)本質(zhì)性的提高，使自身財務(wù)分析信息更加準(zhǔn)確，進(jìn)而不斷地從新準(zhǔn)則中獲取良性食量，以謀求企業(yè)的高質(zhì)量進(jìn)步。

新會計準(zhǔn)則的實(shí)行為企業(yè)帶來了很大的發(fā)展契機(jī)，在不斷完善調(diào)整的同時，企業(yè)以及學(xué)者們要繼續(xù)學(xué)習(xí)探索，在這一過程中豐富認(rèn)知、積累經(jīng)驗(yàn)。新會計準(zhǔn)則的要求偏于高層次的調(diào)整，企業(yè)要具備相應(yīng)的落實(shí)能力，在政策的引導(dǎo)下及時作出規(guī)劃，保障企業(yè)自身持續(xù)發(fā)展的同時積極謀求更高質(zhì)量的跨越。企業(yè)必須依照相關(guān)的會計準(zhǔn)則規(guī)定，對報表做出 合理的規(guī)劃和改變，將所得稅會計處理方式改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，從而順應(yīng)國家財務(wù)部的變更要求，同時更密切地融入國際金融的生存與發(fā)展中。

參考文獻(xiàn)：

[1]冉宏國，李獻(xiàn)綽，顧洪玲.新會計準(zhǔn)則所得稅會計處理的變?化及對企業(yè)的影響[J].冶金財會，2010，29（05）：16-17.