曹舒蕾

【摘要】伴隨著當(dāng)前科學(xué)技術(shù)的飛速迅猛發(fā)展，計(jì)算機(jī)已經(jīng)能夠十分有效且便利地讓會(huì)計(jì)信息處理在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的使用和發(fā)展發(fā)生了突飛猛進(jìn)的進(jìn)步。本文分別從會(huì)計(jì)電算化對企業(yè)審計(jì)工作產(chǎn)生的影響、會(huì)計(jì)電算化和審計(jì)有機(jī)融合兩個(gè)方面展開分析研究，以期能夠更好實(shí)現(xiàn)當(dāng)前審計(jì)工作的順利進(jìn)行與發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)電算化 審計(jì) 對策 影響

一、會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)的現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)電算化審計(jì)作為計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境中的一顆新星，與會(huì)計(jì)電算化一樣與發(fā)展相比有一些差異。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)發(fā)展得越來越快，受到了越來越多企業(yè)的歡迎，有很多的公司都開始引入會(huì)計(jì)電算化，這大大減少了會(huì)計(jì)人員的工作數(shù)量。工作提高了效率，同時(shí)也保證了質(zhì)量。然而對于審計(jì)人員來說，計(jì)算機(jī)審計(jì)是必然的結(jié)果。根據(jù)其發(fā)展的不同階段，計(jì)算機(jī)化審計(jì)有三種方式。（1）繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)：在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)的文件和程序進(jìn)行審核的情況下，審計(jì)人員一般是利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行指令傳輸，這種方式只需要審查輸入數(shù)據(jù)和打印輸出資料機(jī)器管理制度便可以達(dá)到。此種審計(jì)方式的優(yōu)勢就是在于可以進(jìn)行重點(diǎn)檢查核對，同時(shí)進(jìn)一步方便對輸出結(jié)果正確性的驗(yàn)證，但此種方法一般只在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單且內(nèi)部控制制度比較完善的單位適用。（2）穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)：此種方式需要對計(jì)算機(jī)內(nèi)的程序和文件進(jìn)行審查，與此同時(shí)還需要對輸入、輸出數(shù)據(jù)進(jìn)行審查。上述中的繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)與此種方法形成了強(qiáng)烈的對比。其優(yōu)勢就在于審計(jì)范圍的擴(kuò)大，劣勢就在于審計(jì)技術(shù)相對復(fù)雜。（3）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。其是指通過各種計(jì)算機(jī)技術(shù)與手段輔助電算化系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行。它存在于審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告的全過程。

將會(huì)計(jì)電算化審計(jì)應(yīng)用到會(huì)計(jì)領(lǐng)域之內(nèi)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的會(huì)計(jì)工作發(fā)揮十分重要的推動(dòng)作用，在很大程度上推動(dòng)了會(huì)計(jì)電算化的健康平穩(wěn)發(fā)展。第一，以計(jì)算機(jī)為工具，發(fā)現(xiàn)問題，使會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)環(huán)境得到安全保障;第二，在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下充分保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性與真實(shí)性;第三，伴隨會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的發(fā)展，其可進(jìn)一步促進(jìn)完善會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部管理體系。

二、會(huì)計(jì)電算化對審計(jì)的影響

（一）會(huì)計(jì)電算化對審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的影響

對于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算，目前存在著許多審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。由于電算化條件下的的對象、線索、方法和技術(shù)的改變，傳統(tǒng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不再適用現(xiàn)行的審計(jì)環(huán)境。因此電算化審計(jì)人員常常因此而苦惱，必須通過經(jīng)驗(yàn)來判斷。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算審計(jì)工作里，有很多國家的審計(jì)領(lǐng)域都確立了比較明確的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，舉例來說，主要有審計(jì)工作人員的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、獨(dú)立審計(jì)的有關(guān)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范等等。為了能夠使得會(huì)計(jì)電算化發(fā)展過程中提出的各種要求與標(biāo)準(zhǔn)得到充分保障，必須要制定與之相適應(yīng)的工作標(biāo)準(zhǔn)來盡可能地滿足這些提出的新要求。

（二）會(huì)計(jì)電算化對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

在會(huì)計(jì)電算化的大背景下非常有效地打破了過去比較傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)崗位的分配，企業(yè)的內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)則和要求也隨之發(fā)生了一些改變。面對網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式存在的開放性與會(huì)計(jì)信息資源共享性，不法份子很容易利用這一特點(diǎn)非法修改和竊取會(huì)計(jì)信息，并且也很容易被對手截取或竊取信息。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)常性地遭受惡意的篡改，嚴(yán)重地影響了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的安全性與完整性，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量很難能夠得到有效的保障，除此之外，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的安全也受到了來自各個(gè)方面的威脅。正是因?yàn)槿绱?，使得企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)更加難以控制和防范。在當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的大背景下，將會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)到磁介質(zhì)里面，在經(jīng)過修改之后也不會(huì)留下任何的痕跡。所以，即使別人惡意篡改了相關(guān)的數(shù)據(jù)，也很難能夠發(fā)現(xiàn)有人對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了篡改，如此一來，也就必然會(huì)增加審計(jì)工作人員在檢查過程中的意外和風(fēng)險(xiǎn)。

（三）會(huì)計(jì)電算化對審計(jì)內(nèi)部控制的影響

現(xiàn)代審計(jì)指的是基于企業(yè)的內(nèi)部控制體系評價(jià)進(jìn)行的抽樣審計(jì)，也就是說審核工作人員將對接受審計(jì)單位內(nèi)部控制的意見作為主要的參考依據(jù)，在此基礎(chǔ)上制定合理的審計(jì)計(jì)劃，然后進(jìn)一步明確進(jìn)行抽查時(shí)候的具體的范圍。在當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化的有關(guān)系統(tǒng)里面，企業(yè)絕大部份的會(huì)計(jì)信息都會(huì)存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)上，而且還會(huì)把會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中一部分的職責(zé)進(jìn)行明確細(xì)致的劃分，通過這種方式能夠很好地降低對企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的限制。舉個(gè)例子來說，在傳統(tǒng)的手工操作的過程中，各種各樣的檢查和控制，一般來說都是通過手工操作來進(jìn)行。但是在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的電腦化之后，憑證內(nèi)部存在的差異也僅僅只是在數(shù)據(jù)排列方面上的變化，實(shí)際上也就是說，賬戶里面并不存在著區(qū)別。企業(yè)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制，尤其是程序控制，已經(jīng)成為了落實(shí)會(huì)計(jì)電算化過程中必須要面臨的新的課題。一般來說，它需要計(jì)算機(jī)檢查。審計(jì)人員要及時(shí)向被審計(jì)單位提出問題，所以他們需要全面熟悉會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。

（四）會(huì)計(jì)電算化對審計(jì)內(nèi)容的影響

在過去人工使用的背景之下產(chǎn)生的各種各樣的審核方法一般來說都是集中在檢查各種各樣的紙質(zhì)信息，而且必須要將責(zé)任落實(shí)到每個(gè)人，只有這樣子才能夠更好地確定究竟應(yīng)該讓誰來承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)的審計(jì)工作不單單必須要對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)、通過計(jì)算機(jī)輸入的各種各樣的數(shù)據(jù)以及通過計(jì)算機(jī)打印產(chǎn)生的各種各樣的數(shù)據(jù)作出各種審計(jì)，而且還應(yīng)該針對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中各種各樣的程序作出全面而細(xì)致的審計(jì)。這就是因?yàn)橄到y(tǒng)的合規(guī)性、合法性會(huì)在很大程度上影響著計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能以及發(fā)揮的控制功能。假如系統(tǒng)的應(yīng)用程序存在問題或者不符合相關(guān)的法律規(guī)定的話，計(jì)算機(jī)會(huì)按照固定的程序?qū)?huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行一定的處理，如果這個(gè)時(shí)候計(jì)算機(jī)的程序存在錯(cuò)誤的話，計(jì)算機(jī)依據(jù)根據(jù)錯(cuò)誤的程序?qū)@些數(shù)據(jù)做同樣的處理的話，企業(yè)財(cái)產(chǎn)就會(huì)很容易被一些心存惡意的不法人員利用，企業(yè)的信息和財(cái)產(chǎn)也就必然會(huì)遭受到嚴(yán)重的威脅

三、會(huì)計(jì)電算化與審計(jì)有效結(jié)合的建議

（一）完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

盡管計(jì)算機(jī)的審計(jì)過程不會(huì)改變審計(jì)的具體目標(biāo)，但是會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)行會(huì)造成相關(guān)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)的磁存儲(chǔ)都會(huì)進(jìn)行自動(dòng)化處理，如此一來也就必然會(huì)減少一些能夠通過肉眼看見的審計(jì)線索，很大程度上推動(dòng)了會(huì)計(jì)審計(jì)證據(jù)的消失，而且一旦出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)犯罪，就更加難以會(huì)被發(fā)現(xiàn)，審計(jì)過程中可能出現(xiàn)的意外和風(fēng)險(xiǎn)也就必然會(huì)越來越多。從目前的情況來看，中國還并沒有制定出新的標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)的指南，審計(jì)工作人員的整體質(zhì)量也不是很好，提出的具體要求也沒有那么的嚴(yán)格。所以說，應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前制定的統(tǒng)一的審計(jì)要求創(chuàng)建起一套符合當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)要求的相關(guān)要求和標(biāo)準(zhǔn)。我國也應(yīng)該積極地去學(xué)習(xí)一些相關(guān)的要求和制度。在制定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)以及具體的指導(dǎo)方針的時(shí)候，我國目前在會(huì)計(jì)電算化過程中提出的相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)以及各種各樣的準(zhǔn)則也應(yīng)該逐漸地和國際標(biāo)準(zhǔn)接軌，如此一來也能夠更好地提供相應(yīng)的服務(wù)。財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)必須要有需要對會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行評估，還應(yīng)該對軟件進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理。在對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制和評價(jià)的過程中，還有審計(jì)方法以及對相關(guān)證據(jù)的收集制定一些比較具體的要求的時(shí)候應(yīng)該內(nèi)容。

（二）增強(qiáng)對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)可靠性的審計(jì)

下面的幾個(gè)方法能夠十分有效地提高對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)比較可靠的審計(jì)：（1）系統(tǒng)設(shè)計(jì)和模塊劃分是否科學(xué)合理;（2）檢查數(shù)據(jù)流程圖在描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程時(shí)的正確性;（3）檢查系統(tǒng)能夠?qū)\(yùn)輸車的相關(guān)的數(shù)據(jù)作出相關(guān)的檢測，系統(tǒng)的輸出能否滿足相關(guān)的要求。（4）審查的過程以及程序描述過程中的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

（三）加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度的審計(jì)

全面細(xì)致的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠十分有力地保障資產(chǎn)的安全?？梢允褂靡呀?jīng)建立的會(huì)計(jì)電算化相應(yīng)的系統(tǒng)在企業(yè)的具體審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中控制和分離企業(yè)職能，并劃分不相容的職責(zé)，按照責(zé)任明確的原則建立責(zé)任分工，相互制約，也可以制定一套嚴(yán)格的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理標(biāo)準(zhǔn)程序來控制數(shù)據(jù)流。假如會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的相關(guān)憑證（如憑證，報(bào)表文件和賬簿）可以通過打印輸出留給審計(jì)跟蹤，那么切記會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不可直接進(jìn)行修改，且必須要按照輸入、審核記賬和結(jié)賬等步驟過程進(jìn)行。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的直接審計(jì)

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的直接審計(jì)也被稱為計(jì)算機(jī)審計(jì)。審計(jì)方式和具體的方法都對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)對相關(guān)數(shù)據(jù)的處理的手段提出了一些新的要求和意見，并且針對具體的意見提出了一些比較具有針對性和可行性的措施和策略。審計(jì)技術(shù)與具體的審計(jì)方法的選擇都必須要與最終的審計(jì)對象表現(xiàn)出來的具體特征相適應(yīng)。因?yàn)槟壳耙恍┬碌臄?shù)據(jù)處理手段能夠有效地改變過去對數(shù)據(jù)的輸入，處理以及對數(shù)據(jù)的實(shí)際導(dǎo)出手段，所以說審計(jì)工作人員僅僅只能夠直接檢查產(chǎn)生這些會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)的應(yīng)用程序是不是滿足相關(guān)的要求。進(jìn)一步確定會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)對相關(guān)數(shù)據(jù)的處理結(jié)果是否準(zhǔn)確可靠，能否滿足相關(guān)的要求。

結(jié)束語

總而言之，會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)的發(fā)展能夠?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)工作的進(jìn)行提供眾多的便利，能夠有效地提高會(huì)計(jì)工作的效率。在會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的背景之下，只要審計(jì)工作人員掌握了在進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的時(shí)候需要使用的各種各樣的相關(guān)的財(cái)務(wù)處理軟件、審計(jì)工作使用的軟件、輔助審計(jì)工作使用的軟件等相關(guān)的知識，而且在審計(jì)的時(shí)候必須要切實(shí)地強(qiáng)化對企業(yè)財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)的自始至終的全方位的審計(jì)，而且還必須要增強(qiáng)對企業(yè)的內(nèi)部控制的審計(jì)，通過這些方式來提高計(jì)算機(jī)審計(jì)的能力以及計(jì)算機(jī)審計(jì)的有效性。

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