摘? 要：近年來區(qū)塊鏈技術(shù)得到了各行業(yè)的廣泛關(guān)注，并被試用到各領(lǐng)域。本文從區(qū)塊鏈技術(shù)的特征出發(fā)，探索利用區(qū)塊鏈技術(shù)在解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作的問題和彌補(bǔ)互聯(lián)網(wǎng)模式下會(huì)計(jì)工作的缺陷方面的應(yīng)用，并進(jìn)一步討論區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用困境及相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈技術(shù);會(huì)計(jì);困境

一、引言

區(qū)塊鏈技術(shù)最早是比特幣系統(tǒng)的底層技術(shù)。近年來人們漸漸地發(fā)現(xiàn)了區(qū)塊鏈技術(shù)在許多方面的優(yōu)越性并將這項(xiàng)技術(shù)運(yùn)用到多個(gè)領(lǐng)域，如：貨幣、金融等。由于區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)，其構(gòu)建的分布式賬簿引起了會(huì)計(jì)行業(yè)的高度關(guān)注。德勤等會(huì)計(jì)事務(wù)所也紛紛進(jìn)行了相關(guān)的技術(shù)研發(fā)。從目前趨勢來看，區(qū)塊鏈時(shí)代的到來是必然的。區(qū)塊鏈的應(yīng)用普及會(huì)給會(huì)計(jì)行業(yè)帶來劃時(shí)代的變革，財(cái)會(huì)人員和審計(jì)人員的專業(yè)能力要求和職業(yè)規(guī)劃發(fā)展也會(huì)發(fā)生巨大的變化。

二、區(qū)塊鏈的應(yīng)用

區(qū)塊鏈?zhǔn)菍⒎植际焦蚕砑夹g(shù)、哈希算法、時(shí)間戳、非對稱加密、共識機(jī)制和智能合約等多項(xiàng)技術(shù)進(jìn)行了有機(jī)融合，形成了一個(gè)去中心化分布式數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)。下面結(jié)合區(qū)塊鏈的核心技術(shù)說明區(qū)塊鏈的特征，并提出區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用。

（1）去中心化的分布式記賬模式優(yōu)勢

區(qū)塊鏈的分布式共享技術(shù)和共識機(jī)制使得區(qū)塊鏈上的每個(gè)節(jié)點(diǎn)共同參與數(shù)據(jù)的記錄和存儲(chǔ)，所有節(jié)點(diǎn)的地位和權(quán)限相等，共享所有信息數(shù)據(jù)，它要求每次數(shù)據(jù)的更新和修改得到區(qū)塊鏈上所有節(jié)點(diǎn)的許可和查驗(yàn)。這與集中式記賬中地位和權(quán)限的層層分級不同，它省去了各級子賬簿，解決了信息不對稱和會(huì)計(jì)舞弊問題，大大提高了效率，也降低了出錯(cuò)的可能性。下面對傳統(tǒng)的集中式記賬模式和去中心化的分布式記賬模式進(jìn)行對比分析。

集中式記賬模式下采用授權(quán)機(jī)制，各種職能劃分都需要層層的授權(quán)、審批和復(fù)核，程序非常繁瑣復(fù)雜，同時(shí)采用總分賬方式，子賬本受到監(jiān)督，最終都需要分類匯總到總賬當(dāng)中，工作量繁雜，且容易導(dǎo)致信息不對稱。

分布式記賬模式下采用共識機(jī)制，各節(jié)點(diǎn)權(quán)限相同，共享信息，互相監(jiān)督。簡化了記賬流程，會(huì)計(jì)確認(rèn)直接從憑證到賬簿或報(bào)表，方便了甚至省去了對賬，降低了交易成本，實(shí)現(xiàn)了錢賬合一。區(qū)塊鏈下智能合約使得記賬規(guī)則已預(yù)先設(shè)定，記賬申請得到各節(jié)點(diǎn)認(rèn)可即能自動(dòng)生成，無須審批。同時(shí)，高度安全，賬本不會(huì)丟失，無論是在記賬中還是在記賬后都無法造假。

另外，分布式記錄與存儲(chǔ)的各節(jié)點(diǎn)相互獨(dú)立，不會(huì)出現(xiàn)集中模式的服務(wù)器崩潰從而導(dǎo)致信息丟失損壞的問題，極大提升了系統(tǒng)的容錯(cuò)能力。

（2）去信任的點(diǎn)對點(diǎn)交易模式

區(qū)塊鏈基于密碼學(xué)利用共識機(jī)制和智能合約形成了一個(gè)不需要信任即可進(jìn)行交易的信任機(jī)制。區(qū)塊鏈中數(shù)字加密驗(yàn)證程序會(huì)核實(shí)交易申請賬戶的余額并鎖定交易金額，在交易有效性得到驗(yàn)證并生成新賬頁時(shí)交易的資金自動(dòng)轉(zhuǎn)移。交易雙方不需要第三方中介的介入，不需要信任彼此即可自動(dòng)高效可靠地完成交易，這也可以避免許多有關(guān)第三方的問題，例如信息泄露、尋租成本。去信任的區(qū)塊鏈技術(shù)還可以幫助解決雙重支付問題和拜占庭將軍問題。

雙重支付問題，是指在互聯(lián)網(wǎng)模式下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，虛擬貨幣可無限復(fù)制，在沒有第三方介入的情況下難以確定該筆業(yè)務(wù)的真實(shí)性。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)通過設(shè)置總賬來監(jiān)控總體會(huì)計(jì)項(xiàng)目的變動(dòng)。而區(qū)塊鏈的“時(shí)間戳”保證了交易按時(shí)間排列，無法篡改，同時(shí)由于共識機(jī)制，所有交易對外傳播，從根本上杜絕了重復(fù)交易記錄的可能。

拜占庭將軍問題，是指在信息渠道產(chǎn)生沖突時(shí)，各節(jié)點(diǎn)很難達(dá)成一致。區(qū)塊鏈系統(tǒng)的共識機(jī)制使得每個(gè)節(jié)點(diǎn)都可以查看到其他節(jié)點(diǎn)的交易記錄、信用記錄等等，數(shù)據(jù)的安全性和可靠性得以確保，這樣就解決了交易雙方的信任問題，從而解決了拜占庭將軍問題。

（3）全網(wǎng)信息透明公開

除開交易各方的私有信息加密不可見外，所有信息數(shù)據(jù)對每個(gè)節(jié)點(diǎn)都是透明公開的，每項(xiàng)交易的記錄都需要所有節(jié)點(diǎn)的認(rèn)定，所有交易的信息都可以被全網(wǎng)絡(luò)的節(jié)點(diǎn)審查。運(yùn)用到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中可解決會(huì)計(jì)計(jì)量問題，即歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值的選擇，在區(qū)塊鏈中會(huì)更加準(zhǔn)確且客觀，影響計(jì)量屬性的因素都可以被查驗(yàn)或者追溯。還可以改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告模式，區(qū)塊鏈用戶按權(quán)限即能查驗(yàn)交易信息，會(huì)計(jì)信息披露從“被動(dòng)”轉(zhuǎn)為“自動(dòng)”，極大程度上消除了信息不對稱。另外在審計(jì)業(yè)務(wù)中，區(qū)塊鏈這一特征也表現(xiàn)了其強(qiáng)大的功能。

（4）可靠的數(shù)據(jù)庫

就不可篡改性而言，區(qū)塊鏈中的“時(shí)間戳”使得每個(gè)交易在被記錄在區(qū)塊中時(shí)也打上了時(shí)間記號，把每個(gè)交易按照時(shí)間順序排成了一條鏈，只要試圖篡改即會(huì)遭到其他節(jié)點(diǎn)的否定和追蹤，除非掌握了全部節(jié)點(diǎn)的50%以上。這一特征可以很大程度上減少會(huì)計(jì)舞弊和道德風(fēng)險(xiǎn)，確保了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、可靠性。

就可追溯性而言，區(qū)塊鏈中存儲(chǔ)的所有數(shù)據(jù)都可被永久保存，并按照時(shí)間排序，這使得會(huì)計(jì)糾錯(cuò)變得容易，同時(shí)，交易的共識機(jī)制也使得區(qū)塊鏈的糾錯(cuò)能力更加強(qiáng)大。對內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)而言，實(shí)施信息追蹤也會(huì)變得更加容易，得到的信息也更為準(zhǔn)確。

就完整性而言，區(qū)塊鏈的每個(gè)節(jié)點(diǎn)共同參與整個(gè)系統(tǒng)的維護(hù)，各節(jié)點(diǎn)互不影響，保證了會(huì)計(jì)信息的完整性，不用擔(dān)心因系統(tǒng)故障或崩潰導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息丟失。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用困境

區(qū)塊鏈技術(shù)現(xiàn)在被應(yīng)用到越來越多的領(lǐng)域，區(qū)塊鏈3.0時(shí)代的到來是世界發(fā)展的趨勢，它會(huì)給全世界帶來顛覆性的變化。當(dāng)然，現(xiàn)在的區(qū)塊鏈技術(shù)還處于試驗(yàn)摸索階段，需要改進(jìn)之處還有許多，將區(qū)塊鏈技術(shù)引進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)看上去是很美好，但就現(xiàn)在的技術(shù)而言仍然過于理想化。區(qū)塊鏈應(yīng)用于會(huì)計(jì)當(dāng)中仍面臨許多困境。

（1）對會(huì)計(jì)人員的能力要求

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理周期較長，有足夠的時(shí)間用來修正和調(diào)整數(shù)據(jù)。而區(qū)塊鏈技術(shù)大大縮減了這個(gè)周期，業(yè)務(wù)處理的時(shí)效性大大提升，對相關(guān)會(huì)計(jì)人員提出了較高的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理能力要求。

此外，由于技術(shù)的迅速發(fā)展，非信息技術(shù)專業(yè)的會(huì)計(jì)人員面對系統(tǒng)中存在或潛在的安全漏洞往往難以識別，從而導(dǎo)致交易風(fēng)險(xiǎn)的大幅提升。

（2）與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對接

區(qū)塊鏈的分布式理念與現(xiàn)今普遍實(shí)行的集中管理模式有很大的區(qū)別。把信息數(shù)據(jù)與分布式的記賬模式相對接需要全面梳理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，深入了解業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，細(xì)分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)到每一具體位置，確保業(yè)務(wù)系統(tǒng)在區(qū)塊鏈技術(shù)下的正常運(yùn)行。

（3）區(qū)塊鏈技術(shù)不夠成熟

區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域仍處在初步發(fā)展階段，還有很多未知的問題等待技術(shù)人員和會(huì)計(jì)人員的共同發(fā)現(xiàn)和解決。例如：當(dāng)前區(qū)塊鏈技術(shù)不能滿足高頻交易的需求，共識機(jī)制和智能合約還有待發(fā)展完善，可能影響區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的具體應(yīng)用;區(qū)塊鏈的單個(gè)節(jié)點(diǎn)容量大小設(shè)定為多少較為合適，全網(wǎng)共享數(shù)據(jù)的龐大存儲(chǔ)量的要求該如何突破，高耗能問題有待權(quán)衡，大規(guī)模交易的抗壓能力也未曾試驗(yàn)，系統(tǒng)維護(hù)成本也需要納入考慮范圍之內(nèi);非對稱加密系統(tǒng)的密鑰的產(chǎn)生、保管和使用存在風(fēng)險(xiǎn)，需要有專門的規(guī)章來確保密鑰的保密性;區(qū)塊鏈錄入數(shù)據(jù)之前的過程中難以保證信息的準(zhǔn)確性、可靠性等等。

（4）區(qū)塊鏈技術(shù)仍未服眾

傳統(tǒng)觀念使人們難以對虛擬網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)生足夠的信任，人性觀念里的陌生、隔離和不確定性都限制了區(qū)塊鏈技術(shù)得到大眾的信任，暫時(shí)難以消除包括政府和許多企業(yè)在內(nèi)的許多人的疑慮，法律法規(guī)的不成熟也制約了區(qū)塊鏈技術(shù)得進(jìn)一步發(fā)展推廣。同時(shí)，由于去中心化的特點(diǎn)，區(qū)塊鏈的系統(tǒng)參與者范圍太大，導(dǎo)致發(fā)生意外時(shí)難以確定法律問責(zé)對象，法律監(jiān)管治理難度增加，從而難以獲得政府和法律認(rèn)可和推行。

四、對策與建議

（1）提高會(huì)計(jì)人員的能力水平，著重培養(yǎng)相關(guān)的計(jì)算機(jī)技術(shù)能力。作為會(huì)計(jì)人員要跟上技術(shù)發(fā)展的腳步，從而能更好地把區(qū)塊鏈技術(shù)融合到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中去，設(shè)計(jì)出更加合適有效的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)。在業(yè)務(wù)能力方面，對未來企業(yè)會(huì)計(jì)人員能力要求會(huì)更高，主要轉(zhuǎn)向決策分析和價(jià)值管理等高水平能力。“自審計(jì)”時(shí)代下，對審計(jì)人員的專業(yè)能力要求也會(huì)加強(qiáng)（尤其是計(jì)算機(jī)技術(shù)方面），方便的“全面共享”也對審計(jì)人員的職業(yè)道德水平提出了更高的要求。

（2）設(shè)置相應(yīng)的監(jiān)測程序和第三方監(jiān)測人員。針對非對稱加密技術(shù)的密鑰設(shè)立相應(yīng)的保管和監(jiān)控程序，確保系統(tǒng)的安全可靠。針對數(shù)據(jù)采集、生成、梳理、整合等階段設(shè)置數(shù)據(jù)檢測和監(jiān)控，確保數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。區(qū)塊鏈系統(tǒng)的運(yùn)行中肯定需要實(shí)時(shí)監(jiān)控，設(shè)立專門的檢測部門、培養(yǎng)優(yōu)秀的監(jiān)測技術(shù)人才很必要。

（3）推進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展完善。只有真正取得優(yōu)秀的技術(shù)成果，才能消除人們的質(zhì)疑，獲得法律和政府的認(rèn)可。技術(shù)的缺陷必然會(huì)阻礙其推廣使用。當(dāng)區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)真正成熟時(shí)，區(qū)塊鏈必然會(huì)掀起一場巨大的革新。

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作者簡介：劉倩伶（1999年3月）女，籍貫：湖南常德人，漢族，湘潭大學(xué)商學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)在讀本科生。