摘? 要：在中央和各級(jí)審計(jì)部門推進(jìn)審計(jì)全覆蓋和鼓勵(lì)審計(jì)模式創(chuàng)新的背景下，高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋有著特殊的情況。高校內(nèi)部需要納入審計(jì)范圍的對(duì)象多，但是審計(jì)力量非常有限，文章分析探討了高校如何在現(xiàn)有條件下，挖掘自身潛力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的合理化配置。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì);審計(jì)全覆蓋;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

高校審計(jì)監(jiān)督全覆蓋要求將所有的高校公用資金、校屬資產(chǎn)、國(guó)家資源以及領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任結(jié)果都依法納入審計(jì)監(jiān)督。高校是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的智力支撐，其龐大的資產(chǎn)規(guī)模和國(guó)有公共屬性，決定了高校實(shí)行審計(jì)全覆蓋的重要性。當(dāng)前，我國(guó)高等教育發(fā)展迅速，各大高校擴(kuò)招、擴(kuò)建勢(shì)頭迅猛，資金來源多元化，資金規(guī)模動(dòng)輒上10億元、100億元。清華、北大、浙大等國(guó)內(nèi)知名的綜合性大學(xué)，資金量甚至超過200億，資金規(guī)模龐大驚人。如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目全覆蓋，提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力是一個(gè)重大課題。

一、高校內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定要求及現(xiàn)狀

根據(jù)審計(jì)全覆蓋的普遍要求和高?！敖y(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的財(cái)務(wù)體制，高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋涵蓋了三個(gè)層面的具體要求。首先，要覆蓋所有的審計(jì)項(xiàng)目及每個(gè)項(xiàng)目的所有環(huán)節(jié)，包括預(yù)算、決算、設(shè)備物資采購(gòu)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的全流程追蹤審計(jì)監(jiān)督和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、各類專項(xiàng)審計(jì)、調(diào)查等。其次，要完成全部審計(jì)業(yè)務(wù)的覆蓋，通俗來說就是對(duì)高校內(nèi)部公用資金和各種形式國(guó)家資產(chǎn)的全覆蓋，嚴(yán)格審計(jì)公共資金的分配、使用、審批、管理的每個(gè)環(huán)節(jié)，涉及重大資金使用的，還要對(duì)決策前、決策過程和后續(xù)使用情況進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)監(jiān)管。再次，是將高校內(nèi)部各部門、各學(xué)院及下屬單位的黨政負(fù)責(zé)人全部納入內(nèi)部審計(jì)。

目前，國(guó)內(nèi)大多數(shù)高校都設(shè)立了相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)部門，在黨政主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性大大加強(qiáng)，在國(guó)家法律法規(guī)的指導(dǎo)下，高校的審計(jì)制度也日趨完善。但不可否認(rèn)的是，高校內(nèi)部審計(jì)存在一些突出問題，其中比較普遍的突出問題是審計(jì)力量不足與復(fù)雜龐大審計(jì)對(duì)象之間的矛盾。一是高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)牽涉面廣，除了日常教學(xué)科研活動(dòng)外，還有下屬附屬的后勤基建、幼兒園、中小學(xué)、附屬醫(yī)院、校辦企業(yè)集團(tuán)等，比如著名的北大方正、清華紫光等，都是由高校控股，業(yè)務(wù)和資金規(guī)模巨大。二是高校審計(jì)人員數(shù)量不足。根據(jù)行業(yè)協(xié)會(huì)的統(tǒng)計(jì)資料，高校內(nèi)部審計(jì)人員配備的平均水平約占教職工總數(shù)2‰，沒有達(dá)到3‰的最低標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)力量與審計(jì)對(duì)象體量明顯不相配。三是審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理。內(nèi)部審計(jì)人員中擁有碩士以上學(xué)歷或高級(jí)職稱人員數(shù)量較少，知識(shí)結(jié)構(gòu)上以財(cái)務(wù)、工程為主，專業(yè)知識(shí)面較窄，缺乏專業(yè)以外的工作知識(shí)，復(fù)合型審計(jì)人才匱乏，很難勝任領(lǐng)域?qū)挿旱膬?nèi)部審計(jì)工作。四是高校內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)信息化水平不高，軟件較為滯后，硬件投入不足，仍以傳統(tǒng)人工模式為主。

二、加快推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的措施建議

如前所述，高校內(nèi)部審計(jì)最大的問題就是審計(jì)力量的不足，但是增配專業(yè)審計(jì)人員受制于單位編制和資金投入的制約，短期之內(nèi)可行性不大。因此，統(tǒng)籌配置現(xiàn)有審計(jì)資源，最大限度挖掘潛力，是目前現(xiàn)實(shí)可行的辦法。

第一，摸清底數(shù)，建立審計(jì)對(duì)象信息庫(kù)。把審計(jì)對(duì)象的信息按照所在學(xué)院、所屬部門進(jìn)行一次分類，由審計(jì)人員將審計(jì)對(duì)象的職責(zé)職能、任職時(shí)間、基本簡(jiǎn)歷信息、以往接受審計(jì)的歷史等信息匯總錄入信息庫(kù)并定時(shí)更新維護(hù)。依據(jù)資源占有使用情況進(jìn)行二次分類，可以分為ABC三類：A類為重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)部門和高風(fēng)險(xiǎn)單位，比如校辦企業(yè)、基建后勤部門等，采取每年審計(jì)的方式;B類是一般職能部門以及經(jīng)費(fèi)往來數(shù)額較大的黨群部門，采取任期內(nèi)至少審計(jì)一次的方式;C類是占用資源較少，運(yùn)行經(jīng)費(fèi)較固定的部門，可以視情況予以審計(jì)。

第二，抓住重點(diǎn)，把審計(jì)力量放到最為重要和薄弱的領(lǐng)域。堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，全面梳理分析高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)因素，按風(fēng)險(xiǎn)種類及風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行分類整合，把審計(jì)資源優(yōu)先安排到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。首先，在重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)上加強(qiáng)審計(jì)，比如對(duì)高校的基建工程項(xiàng)目，要對(duì)工程的預(yù)算清單、招投標(biāo)、款項(xiàng)支付、竣工決算以及資產(chǎn)移交等重點(diǎn)環(huán)節(jié)開展全方位審計(jì);大宗大額物資采購(gòu)是高校的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要對(duì)物資采購(gòu)的論證審批、招標(biāo)投標(biāo)、物資交付和付款等重要節(jié)點(diǎn)開展審計(jì)。其次，對(duì)相關(guān)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的交叉環(huán)節(jié)要高度重視，比如各下屬部門的資金收支、資產(chǎn)管理等也是部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，對(duì)這些重復(fù)交集領(lǐng)域優(yōu)先重點(diǎn)配置審計(jì)資源可以收到舉一反三的效果。再次，對(duì)重大專項(xiàng)審計(jì)要格外重視，專項(xiàng)審計(jì)一般瞄準(zhǔn)的是審計(jì)項(xiàng)目中的突出典型問題開展的，查出的問題帶有一定的普遍性，提出的整改措施也具有示范意義，以此強(qiáng)化重點(diǎn)專項(xiàng)審計(jì)有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋。

第三，大力整合各項(xiàng)審計(jì)資源。首先，充分發(fā)掘高校內(nèi)部潛力，全校上下一盤棋，開展審計(jì)聯(lián)動(dòng)合作，整合各學(xué)院及校辦企業(yè)的審計(jì)資源，把財(cái)務(wù)、人事、紀(jì)檢、資產(chǎn)管理等部門的專業(yè)人員納入本校審計(jì)人才數(shù)據(jù)庫(kù)，根據(jù)審計(jì)工作的需要統(tǒng)一調(diào)配任用。另外，也可以發(fā)揮高校的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，從財(cái)經(jīng)類專業(yè)中挑選專業(yè)能力過硬、責(zé)任心強(qiáng)的學(xué)生參加審計(jì)，既能充實(shí)隊(duì)伍，又給了學(xué)生實(shí)踐鍛煉的機(jī)會(huì)。其次，要加強(qiáng)高校間的審計(jì)協(xié)作和資源共享，這需要在上級(jí)教育主管部門的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)安排下進(jìn)行。再次，高?？梢再?gòu)買第三方審計(jì)服務(wù)，并由高校審計(jì)人員掌控審計(jì)進(jìn)度和質(zhì)量。

三、結(jié)語

高校內(nèi)部審計(jì)的全覆蓋是重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)環(huán)節(jié)的全覆蓋，要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，把有限的審計(jì)資源用在關(guān)鍵的地方，系統(tǒng)考慮重點(diǎn)人、重點(diǎn)事以及覆蓋的深度廣度，做到切實(shí)有效地防控重大風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡(jiǎn)介：劉怡（1979.10-），女，漢族，湖南辰溪人，會(huì)計(jì)師，四川外國(guó)語大學(xué)審計(jì)處會(huì)計(jì)師。畢業(yè)于湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科，大學(xué)文化，學(xué)士學(xué)位，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)