孫素粉

摘要：眾所周知，審計(jì)工作是國(guó)家治理的基石和重要保障，為了更好地實(shí)現(xiàn)資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效益，國(guó)家在審計(jì)工作方面也提出了新的戰(zhàn)略目標(biāo)，即審計(jì)全覆蓋，那么，如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋是我們應(yīng)該思考的問(wèn)題。本文首先研究了審計(jì)全覆蓋的內(nèi)涵和要求，然后分析了目前實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋過(guò)程中存在的問(wèn)題，最后就如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋給出了一些建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)全覆蓋；審計(jì)力量；大數(shù)據(jù)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）015-000-02

一、審計(jì)全覆蓋的內(nèi)涵和要求

審計(jì)全覆蓋，是指審計(jì)機(jī)關(guān)在一定周期內(nèi)對(duì)依法屬于審計(jì)監(jiān)督范圍的所有管理、分配、使用公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源的部門(mén)和單位，以及黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全面審計(jì)。

實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋是審計(jì)機(jī)關(guān)全面發(fā)揮審計(jì)職能的迫切需要，我們需要正確地認(rèn)識(shí)并且理解審計(jì)監(jiān)督對(duì)于“全覆蓋”的要求。按照審計(jì)長(zhǎng)劉家義在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)上的要求，要實(shí)現(xiàn)“全覆蓋”應(yīng)做到以下五個(gè)方面：第一要做到有深度，即要對(duì)每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行深入審計(jì)并且審計(jì)透徹；第二要做到有重點(diǎn)，即應(yīng)做到緊緊圍繞黨、政府的工作重心，全面地把握相關(guān)領(lǐng)域的整體情況，確定與審計(jì)相關(guān)的重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)問(wèn)題；第三要做到有步驟，即要統(tǒng)籌安排、有計(jì)劃地推進(jìn)，以保證實(shí)現(xiàn)每年審計(jì)一次重點(diǎn)對(duì)象，對(duì)于其他對(duì)象至少在五年之內(nèi)審計(jì)一次；第四要做到有成效，即在做到審計(jì)廣覆蓋面的同時(shí)，爭(zhēng)取準(zhǔn)確地反映情況、深入地探究癥結(jié)、透徹地分析原因、切實(shí)地解決問(wèn)題。

二、實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)人員素質(zhì)不高。由于在審計(jì)全覆蓋背景下，審計(jì)范圍涉及到全部的公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等問(wèn)題，審計(jì)涵蓋的行業(yè)越來(lái)越多，與此同時(shí)，審計(jì)人員面臨的審計(jì)對(duì)象及審計(jì)的大環(huán)境也越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)人員不僅要有很好的思想政治素質(zhì)、身體素質(zhì)等，還要與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)更新自己的知識(shí)庫(kù)、了解所涉獵行業(yè)的基本情況、掌握新的審計(jì)方法。不過(guò)，目前情況卻是相對(duì)較少的審計(jì)人員承擔(dān)了較多的審計(jì)項(xiàng)目，他們沒(méi)有時(shí)間對(duì)項(xiàng)目審計(jì)中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和不足之處進(jìn)行反思、總結(jié)，更沒(méi)有時(shí)間接受專(zhuān)門(mén)的培訓(xùn)，致使審計(jì)人員自身的審計(jì)能力難以有較大提升，難以保證審計(jì)質(zhì)量。

（二）審計(jì)模式單一。若要審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員在一定時(shí)間內(nèi)對(duì)審計(jì)范圍涉及到的所有情況進(jìn)行全面審計(jì)，當(dāng)前的審計(jì)模式是有一定缺陷的，比如：審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，主要依賴的是審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員，而沒(méi)有充分利用社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源，即使一些被審計(jì)單位內(nèi)部控制做的較好，各方面也比較完善，但是在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員卻沒(méi)有在此基礎(chǔ)上利用內(nèi)控的相關(guān)資源。此外，有些單位在不同時(shí)期被不同審計(jì)項(xiàng)目多次重復(fù)審計(jì)，也在一定程度上浪費(fèi)了審計(jì)資源。

（三）審計(jì)工作效率低下。目前狀態(tài)下，要在有限的審計(jì)時(shí)間內(nèi)，最大限度地利用審計(jì)資源和審計(jì)技能來(lái)發(fā)現(xiàn)審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題并找到相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)以及解決辦法是有一定難度的。首先，審計(jì)全覆蓋背景下，審計(jì)對(duì)象的范圍涉及的特別廣泛，審計(jì)資料更是種類(lèi)繁多，審計(jì)人員不太容易在較短的時(shí)間內(nèi)在堆積如山的審計(jì)材料中發(fā)現(xiàn)隱藏的問(wèn)題，他們往往需要耗用較長(zhǎng)時(shí)間仔細(xì)對(duì)比分析大量相關(guān)的資料及數(shù)據(jù)才能找到問(wèn)題的線索。其次，為了證實(shí)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，就需要對(duì)其進(jìn)行求證，由于審計(jì)范圍大，涉及面廣，對(duì)問(wèn)題的取證就需要掌握一定的技巧并且比較困難，如果有些單位不配合的話，無(wú)疑會(huì)給審計(jì)工作的進(jìn)展帶來(lái)很大阻礙進(jìn)而影響審計(jì)效率。

三、實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的幾點(diǎn)建議

（一）增強(qiáng)審計(jì)力量。審計(jì)領(lǐng)域的范圍面較廣，涉及到各個(gè)行業(yè)，然而審計(jì)機(jī)關(guān)的可調(diào)用的人員是有限的，并且審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)需要更新、綜合素質(zhì)需要提高。所以，為了提升審計(jì)的質(zhì)量，增強(qiáng)在審計(jì)人員方面的投入和提高審計(jì)人員的素質(zhì)十分有必要，可以從以下兩個(gè)方面來(lái)做：首先，針對(duì)審計(jì)人員數(shù)量不足的情況，要根據(jù)各單位工作量和人力資源實(shí)際，適量地增加人員編制，緩解人力資源緊張與工作任務(wù)繁多之間的矛盾，同時(shí)，對(duì)于審計(jì)的職業(yè)崗位責(zé)任應(yīng)該健全獎(jiǎng)懲、追究機(jī)制，進(jìn)行嚴(yán)格管理。其次，應(yīng)該對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，如長(zhǎng)期培訓(xùn)、審前培訓(xùn)、專(zhuān)題培訓(xùn)等多種培訓(xùn)方式，使得審計(jì)人員在培訓(xùn)過(guò)程中能夠掌握最新的審計(jì)技巧和審計(jì)方法，以此來(lái)改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。除培訓(xùn)外，審計(jì)人員還應(yīng)該學(xué)會(huì)及時(shí)總結(jié)，即在項(xiàng)目結(jié)束后，對(duì)一些好的經(jīng)驗(yàn)及時(shí)匯總，以便下次需要時(shí)更好地利用；對(duì)于一些不足之處，進(jìn)行反思，找到改進(jìn)的方法并在以后工作中避免出現(xiàn)類(lèi)似的狀況。

（二）改善審計(jì)模式。加強(qiáng)各審計(jì)機(jī)關(guān)和不同審計(jì)項(xiàng)目之間的溝通、交流，建立成果共享模式，并且針對(duì)不同的情況采取不同的應(yīng)對(duì)措施，以此來(lái)提高審計(jì)效率，比如：充分地利用社會(huì)審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)的工作成果，處理那些常規(guī)內(nèi)容和特殊領(lǐng)域；借助專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)、高校力量等，解決一些專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的知識(shí)領(lǐng)域；對(duì)涉及民生的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，可借助媒體等渠道，通過(guò)公告等形式獲取線索；對(duì)機(jī)制體制方面的領(lǐng)域，可借助專(zhuān)業(yè)研究機(jī)構(gòu)的研究成果或者共同研究，推動(dòng)機(jī)制的改良，減少相同問(wèn)題的發(fā)生，這樣間接地加強(qiáng)了審計(jì)力量，也提高了審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的效率，更有針對(duì)性。與此同時(shí)，更大限度利用審計(jì)成果，避免以后相同問(wèn)題的重復(fù)審計(jì)，形成良性的審計(jì)機(jī)制，這樣不僅可以節(jié)約審計(jì)力量，也可以有效整合審計(jì)力量，因此，為了提高審計(jì)全覆蓋下的審計(jì)效率，可以嘗試采取上述方式。

（三）合理安排審計(jì)項(xiàng)目。如若更好地提升審計(jì)質(zhì)量，那么對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)合理地安排則是必不可少的環(huán)節(jié)。根據(jù)審計(jì)全覆蓋的需要，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該在了解了審計(jì)范圍里的關(guān)于審計(jì)對(duì)象的前提下，以黨和政府的工作為重點(diǎn)，全面考慮審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員的具體情況后，分別落實(shí)審計(jì)對(duì)象應(yīng)有的審計(jì)次數(shù)，合理地安排審計(jì)項(xiàng)目，在突出審計(jì)重點(diǎn)的基礎(chǔ)下又能夠確保在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)它，同時(shí)，查清摸透了審計(jì)對(duì)象的情況，明確了工作重點(diǎn)并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)地規(guī)劃，這樣既可以為審計(jì)工作提供良好的思路并且可以更順利地做好審計(jì)工作。此外，針對(duì)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題對(duì)其取證的時(shí)候，應(yīng)采用“先外圍后核心，先易后難”的技巧，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題深入分析后，預(yù)估取證過(guò)程中大概會(huì)遇到的困難，然后合理、有計(jì)劃地進(jìn)行審計(jì)取證的工作安排并且通過(guò)依法辦事、統(tǒng)籌安排，有重點(diǎn)，有計(jì)劃地開(kāi)展取證工作。

（四）創(chuàng)新審計(jì)方法。劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出，“全覆蓋要有深度、有重點(diǎn)、有步驟、有成效”，這就需要審計(jì)部門(mén)與時(shí)俱進(jìn)，不斷增強(qiáng)自身能力，革新原有方法。一是大數(shù)據(jù)云數(shù)據(jù)的廣泛收集、定期更新、定期分析全覆蓋所涉及被審計(jì)對(duì)象的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)決策等，以推動(dòng)企業(yè)良性治理，力爭(zhēng)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)全覆蓋，并通過(guò)大數(shù)據(jù)的處理、模型的建立以及審計(jì)人員的評(píng)估，通過(guò)模式程序化的流程，能夠及早發(fā)現(xiàn)有針對(duì)性，有普遍性的問(wèn)題，保證全面分析、重點(diǎn)突出。二是熟練掌握運(yùn)用審計(jì)常用方法，并針對(duì)被審計(jì)對(duì)象的發(fā)展變化情況，不斷掌握其業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，針對(duì)新的違法違規(guī)手法，及時(shí)探索、總結(jié)新的審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)，并形成一套機(jī)制，為以后的審計(jì)實(shí)施提供經(jīng)驗(yàn)，這樣有利于做到查處問(wèn)題深入、原因分析透徹。三是建立大數(shù)據(jù)時(shí)代下有關(guān)審計(jì)的平臺(tái)，即隨時(shí)關(guān)注國(guó)內(nèi)外數(shù)據(jù)分析的技術(shù)，對(duì)其最新的動(dòng)態(tài)和進(jìn)展及時(shí)跟進(jìn)，尤其是實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)的路徑更是應(yīng)該放在重點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建屬于被審計(jì)單位自己的數(shù)據(jù)庫(kù)，并且把所有的審計(jì)對(duì)象包含在審計(jì)監(jiān)督的范圍里，然后利用計(jì)算機(jī)服務(wù)器的數(shù)據(jù)端口實(shí)現(xiàn)與審計(jì)機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)共享。同時(shí)，針對(duì)不同的行業(yè)、不同的審計(jì)對(duì)象，根據(jù)其財(cái)務(wù)指標(biāo)狀況、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同建立相應(yīng)的監(jiān)控體系，這樣即使在施行過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題的話，也能夠及時(shí)地調(diào)出審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行指導(dǎo)，從而來(lái)應(yīng)對(duì)突發(fā)的審計(jì)狀況。

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