張瀚云 陳關(guān)如意

摘要：就我國(guó)當(dāng)下的稅種來(lái)看，個(gè)人所得稅已在我國(guó)稅種中占據(jù)了重要地位。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們的物質(zhì)生活水平也有了很大的提升。與此同時(shí)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與社會(huì)主要矛盾也發(fā)生了相應(yīng)的變化，J-稅改革也得到了不斷地深化。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅改革 利好效應(yīng) 發(fā)展方向

2018年8月31日，第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。且在2019年1月1日得到了正式實(shí)施。此次個(gè)人所得稅改革，在一定程度上體現(xiàn)出我國(guó)個(gè)稅實(shí)現(xiàn)了從分類制到綜合與分類相結(jié)合的征收方式的轉(zhuǎn)變。這也是我國(guó)稅制發(fā)展史上里程碑式的改革，標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人所得稅制翻開了新的一頁(yè)。

一、個(gè)稅改革利好效應(yīng)

（一）稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)一步完善，個(gè)人稅負(fù)進(jìn)一步降低。新修改通過(guò)的個(gè)人所得稅法，將個(gè)稅納稅起征點(diǎn)提升到5000元/月（6萬(wàn)元，年），并于2018年10月1日開始實(shí)施新的起征稅點(diǎn)和稅率。在此標(biāo)準(zhǔn)下，公民的整體稅負(fù)有所下降，尤其是中等收入以下群體的總體稅負(fù)下降尤其明顯。按照新實(shí)施的個(gè)人所得稅，我國(guó)月收入在2萬(wàn)元以下的納稅人在稅負(fù)上可以減少百分之五十以上。同時(shí)，新個(gè)稅法首次將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得合并，并計(jì)入居民綜合所得，采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，按年綜合征稅，對(duì)原有的稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整。另外，新個(gè)稅法也增加了一些專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等，這會(huì)增加實(shí)際的扣除額度，進(jìn)而進(jìn)一步降低了人們的稅負(fù)。

（二）增加實(shí)際收入，擴(kuò)大消費(fèi)比例。近幾年，消費(fèi)對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所做出的貢獻(xiàn)逐步增加?？梢哉f(shuō)，消費(fèi)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要?jiǎng)恿χС帧Ｏ胍M(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的拉動(dòng)作用，就需要增加人們的實(shí)際收入，使得人們手中可支配資金增多。而我國(guó)當(dāng)下的個(gè)人所得稅改革則為我國(guó)擴(kuò)大消費(fèi)市場(chǎng)提供了重要的法律支持。修改后的個(gè)人所得稅切實(shí)的降低了大眾的稅負(fù)，并增加了大眾的實(shí)際收入。由于個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的上調(diào)，使得我國(guó)中低收入人群可支配收入增多，進(jìn)而促進(jìn)消費(fèi)市場(chǎng)的增長(zhǎng)。

（三）提升稅收公平性，維護(hù)社會(huì)長(zhǎng)治久安。修改后的個(gè)人所得稅法進(jìn)一步體現(xiàn)了稅收公平的基本原則。國(guó)家征稅應(yīng)使各個(gè)納稅人的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡。經(jīng)濟(jì)收入相同的個(gè)人應(yīng)承擔(dān)相同的稅負(fù)，經(jīng)濟(jì)收入不同的人應(yīng)該承擔(dān)不同的稅負(fù)。

我國(guó)以往采用的是分類稅收制度，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，與人民收入水平的提升，國(guó)民收入途徑也逐漸多元化，而分類制的弊端則逐步凸顯。經(jīng)濟(jì)收入相同而收入種類不同的個(gè)人之間，稅負(fù)也大不相同，這不符合稅收的公平原則，也不利于國(guó)民生活水平的整體提升與社會(huì)的長(zhǎng)治久安。

（四）進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收法制化。盡管在此之前，我國(guó)個(gè)人所得稅法已經(jīng)過(guò)了多次修改，但是仍然存在著一定的漏洞，這也引起了政府高度的關(guān)注。比如，由于過(guò)往個(gè)人所得稅在征收管理與稅收法治上存在缺陷，使得部門納稅人出現(xiàn)了逃稅行為。而此次修改后的個(gè)人所得稅法，則針對(duì)此種情況，加入了反避稅條款。對(duì)于一些納稅主體，一旦存在不正當(dāng)納稅行為，如自身的交易行為違反了獨(dú)立交易原則，或者降低自身稅負(fù)而逃避繳稅行為，一經(jīng)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，就需要對(duì)其違法行為進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。此項(xiàng)反避稅條款，彌補(bǔ)了我國(guó)個(gè)人所得稅無(wú)反避稅條款的空缺，更好地維護(hù)了國(guó)家的合法權(quán)益，進(jìn)一步推動(dòng)了我國(guó)的稅收法制化進(jìn)程。

二、個(gè)稅改革未來(lái)發(fā)展方向

（一）采用科學(xué)合理的累進(jìn)稅率，降低最高邊際稅率。修改后的個(gè)人所得稅法，盡管優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)，但居民綜合所得中采用的最高邊際稅率保持在45%的較高水平，其他幾項(xiàng)收入仍采取20%的比例稅率沒(méi)有改變。同周邊相比，香港的最高邊際稅率為15%，新加坡為22%;發(fā)展中國(guó)家中，俄羅斯為13%，巴西為27.5%;發(fā)達(dá)國(guó)家中，加拿大為33%，美國(guó)為39.6%。一方面，高累進(jìn)稅率綜合征收的方式，以及比例稅率分類計(jì)征欠缺簡(jiǎn)易性，將額外增加了稅收征管的工作量與工作難度。另一方面，我國(guó)45%的最高邊際稅率仍有待于適度降低。此次個(gè)稅改革顯然降低了工資薪金的稅負(fù)，但在改為綜合所得后，對(duì)于工資收入較高，同時(shí)又取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)收入的群體來(lái)說(shuō)，整體稅負(fù)甚至有可能大幅增加。為了降低自身的稅負(fù)，這些群體可能做出減少或者推脫部分工作等行為。因此，為了有效規(guī)避個(gè)人所得稅的弊端，我國(guó)應(yīng)該適度合理調(diào)整累進(jìn)稅率，降低最高邊際稅率。

（二）進(jìn)一步擴(kuò)充綜合稅制范圍。在新實(shí)施的個(gè)人所得稅中，我國(guó)對(duì)應(yīng)納所得進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，如，將應(yīng)納所得從十一項(xiàng)減少為九項(xiàng)，并將其中的前四項(xiàng)統(tǒng)一劃歸為綜合所得，并以納稅年度為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)統(tǒng)一合并計(jì)算個(gè)人所得稅，這在一定程度上提升了我國(guó)個(gè)人所得稅稅負(fù)的公平性。然而，隨著社會(huì)分工的不斷細(xì)化，人們收入來(lái)源的多元化會(huì)越來(lái)越突出，這也必然會(huì)造成當(dāng)下的應(yīng)納所得范圍無(wú)法全部的包含個(gè)人收入，進(jìn)而造成逃稅現(xiàn)象的增加。因此，為了進(jìn)一步完善綜合稅制，我國(guó)可以進(jìn)一步擴(kuò)充綜合稅制范圍，采用家庭合并繳稅方式，來(lái)確保將每個(gè)人不同來(lái)源的收入都納入納稅范圍，進(jìn)而增加政府的財(cái)政收入。

（三）充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)手段來(lái)提升稅收征管能力。隨著我國(guó)大數(shù)據(jù)與信息時(shí)代的不斷發(fā)展，各行各業(yè)都在享受著時(shí)代賦予的便利，并促進(jìn)自身的持續(xù)性發(fā)展。在新的個(gè)人所得稅中，為了有效規(guī)避避稅行為，增加了反避稅條款。同時(shí)，為了更好地促進(jìn)此項(xiàng)條款的實(shí)施，我國(guó)相應(yīng)管理部門可以采用大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)手段來(lái)增強(qiáng)個(gè)人所得稅的稅收征管能力。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，個(gè)人所得稅也在不斷地完善。新實(shí)施的個(gè)稅，無(wú)論是于國(guó)還是于民，都起到著積極的作用。以上內(nèi)容，對(duì)個(gè)稅改革的利好效應(yīng)進(jìn)行了分析，并對(duì)其未來(lái)的發(fā)展方向進(jìn)行了探究。望能夠給相關(guān)工作者帶來(lái)一定的啟示作用。