王冬蓮　石燦　楊陽

摘 要 隨著社會(huì)各領(lǐng)域信息化的高速發(fā)展，以電子數(shù)據(jù)為代表的信息資源大集中模式逐漸成為各類審計(jì)信息存儲(chǔ)的主流。因此，傳統(tǒng)的孤立分析數(shù)據(jù)，單純依靠經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)問題的審計(jì)方式已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)今環(huán)境下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。大數(shù)據(jù)環(huán)境下如何開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是當(dāng)前審計(jì)人員面臨的嚴(yán)峻課題和挑戰(zhàn)。本文從介紹大數(shù)據(jù)的概念和特征入手，分析了大數(shù)據(jù)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的積極影響，大數(shù)據(jù)環(huán)境下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的問題和挑戰(zhàn)，探討了大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路和對策。

關(guān)鍵詞 大數(shù)據(jù) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 挑戰(zhàn) 思路

一、大數(shù)據(jù)的概念和特征

來自維基百科的定義，大數(shù)據(jù)（英語：Big data或Megadata）或稱巨量數(shù)據(jù)、海量數(shù)據(jù)、大資料，指的是所涉及的數(shù)據(jù)量規(guī)模，巨大到無法通過人工進(jìn)行數(shù)據(jù)處理；在合理時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)截取、管理、處理，從而整理成人類所能解讀的形式的信息。大數(shù)據(jù)幾乎無法使用大多數(shù)的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)進(jìn)行處理，而必須使用“在數(shù)十、數(shù)百甚至數(shù)千臺服務(wù)器上同時(shí)平行運(yùn)行的軟件”。大數(shù)據(jù)的定義取決于持有數(shù)據(jù)組的機(jī)構(gòu)的能力，以及其平常用來處理分析數(shù)據(jù)的軟件的能力。大數(shù)據(jù)對象既可能是實(shí)際的、有限的數(shù)據(jù)集合，如某個(gè)政府部門或企業(yè)掌握的數(shù)據(jù)庫，也可能是虛擬的、無限的數(shù)據(jù)集合，如微博、微信、社交網(wǎng)絡(luò)上的全部信息。大數(shù)據(jù)具有5個(gè)主要的技術(shù)特點(diǎn)，人們將其總結(jié)為“5V”特征，即Volume（大體量，可從數(shù)百TB到數(shù)十?dāng)?shù)百PB甚至EB的規(guī)模）、Variety（多樣性，大數(shù)據(jù)包括各種格式和形態(tài)的數(shù)據(jù)）、Velocity（時(shí)效性，很多大數(shù)據(jù)需要在一定的時(shí)間內(nèi)得到及時(shí)處理）、Veracity（準(zhǔn)確性，處理的結(jié)果要保證一定的準(zhǔn)確性）、Value（大價(jià)值，大數(shù)據(jù)包含很多深度的價(jià)值，大數(shù)據(jù)分析挖掘和利用將帶來巨大的商業(yè)價(jià)值）。[1]

二、大數(shù)據(jù)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的積極影響

大數(shù)據(jù)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用的核心是，利用數(shù)據(jù)可視化分析、數(shù)據(jù)挖掘算法、預(yù)測分析能力、語義引擎、數(shù)據(jù)質(zhì)量和數(shù)據(jù)管理等大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行快速處理、信息挖掘和多維度分析。[2]利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以實(shí)現(xiàn)從整體視角對審計(jì)對象進(jìn)行較為全面立體式多角度、多維度數(shù)據(jù)分析，從而更有利于提高發(fā)現(xiàn)問題的概率，有利于提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)技術(shù)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來了以下積極影響：

（一）拓寬了審計(jì)工作的發(fā)展方式

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不再拘泥于信息滯后和人工處理的困境?？梢岳迷品?wù)器、應(yīng)用軟件等工具，幫助審計(jì)人員收集、分析和處理龐大的數(shù)據(jù)信息，提高審計(jì)工作的效率和實(shí)效性。傳統(tǒng)的審計(jì)方式是提取被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；而大數(shù)據(jù)下的審計(jì)方式，拓寬了審計(jì)信息收集的渠道，同時(shí)也可以通過歸類的管理模式，對審計(jì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行快速的整理分類，幫助審計(jì)人員快速開展深層次的審計(jì)。

（二）提高了現(xiàn)有信息數(shù)據(jù)的價(jià)值

大數(shù)據(jù)的價(jià)值不再單純地源于它的基本用途，而更多源于它的二次利用。比如，歷年的審計(jì)項(xiàng)目積累了各種各樣的數(shù)據(jù)，可用數(shù)據(jù)越來越龐大。如何將現(xiàn)有紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù)利用好，應(yīng)該是當(dāng)前審計(jì)工作的重點(diǎn)問題。此外，大數(shù)據(jù)的價(jià)值還在于它的關(guān)聯(lián)分析。當(dāng)多重歷史數(shù)據(jù)組合在一起時(shí)，有時(shí)候?qū)徲?jì)人員會(huì)無所適從，不知如何下手。所以如何將審計(jì)歷史數(shù)據(jù)信息，與當(dāng)前審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行跨行業(yè)、跨領(lǐng)域的綜合比對和關(guān)聯(lián)分析，成為當(dāng)前審計(jì)工作的難點(diǎn)問題。

（三）轉(zhuǎn)變了現(xiàn)有審計(jì)模式

由于目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作受到人力、物力、時(shí)間的限制，審計(jì)人員無法完全做到對所有審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的收集和分析。而大數(shù)據(jù)可以幫助審計(jì)人員更加精準(zhǔn)定位問題所在，減少當(dāng)前審計(jì)工作的片面性和局部性。同時(shí)，正是由于大數(shù)據(jù)的存在，使得審計(jì)工作的啟動(dòng)不再局限在審計(jì)項(xiàng)目開始時(shí)，而是可以對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行全流程在線監(jiān)督；確保審計(jì)的及時(shí)性，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的水平和質(zhì)量。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的問題和挑戰(zhàn)

（一）相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)滯后，限制了大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展

目前，審計(jì)人員主要按照《國家審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行實(shí)務(wù)操作，審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)取證、審計(jì)分析方法的規(guī)定一定程度上還停留于傳統(tǒng)的審計(jì)階段。審計(jì)準(zhǔn)則滯后于審計(jì)實(shí)踐，限制了大數(shù)據(jù)審計(jì)方式的發(fā)展。大數(shù)據(jù)時(shí)代，被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄存在著無紙化、數(shù)據(jù)化、多元化等特點(diǎn)，審計(jì)人員獲取的大多是電子審計(jì)證據(jù)。現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則在數(shù)據(jù)式審計(jì)中，如何獲取及保存數(shù)據(jù)等，無具體明確的規(guī)定，導(dǎo)致審計(jì)存在無章可循的問題?，F(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則對證據(jù)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過于寬泛，未對電子證據(jù)的效力作出單獨(dú)的規(guī)定。且在傳統(tǒng)審計(jì)模式的影響下，審計(jì)人員形成了重紙介證據(jù)、輕電子證據(jù)的思維定式，導(dǎo)致審計(jì)取證較為煩瑣。審計(jì)人員利用數(shù)據(jù)分析得出結(jié)論后只能算作疑點(diǎn)，不得不根據(jù)審計(jì)疑點(diǎn)去復(fù)印海量的合同、單據(jù)、憑證等資料，并要求資料提供方對復(fù)印件蓋章簽字確認(rèn)。煩瑣的取證模式，增加了審計(jì)工作量，數(shù)據(jù)分析的優(yōu)勢被掩蓋。

（二）存在“信息孤島”現(xiàn)象，數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)整合難度大

近年來，各行各業(yè)都在大力推進(jìn)信息化建設(shè)，各種信息化業(yè)務(wù)系統(tǒng)不斷上線運(yùn)行，在數(shù)據(jù)采集及積累方面也達(dá)到了新的高度。但是由于缺乏頂層設(shè)計(jì)和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，部分單位的信息化建設(shè)還存在各自為政的現(xiàn)象。各業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不能互聯(lián)互通、高度共享，“信息孤島”和“數(shù)據(jù)煙囪”現(xiàn)象普遍存在。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所涉及的部門單位多，需要采集使用的數(shù)據(jù)較為廣泛；缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，容易造成相互割裂的數(shù)據(jù)環(huán)境；導(dǎo)致數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)整合難度大，數(shù)據(jù)綜合利用效率低，審計(jì)分析效果也難以提升。部分單位的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不高，審計(jì)人員采集后需要花費(fèi)大量的時(shí)間去完成數(shù)據(jù)清洗工作，客觀上也加大了審計(jì)的工作量。[3]

（三）技術(shù)工具的缺乏，使數(shù)據(jù)分析難度加大

解決大數(shù)據(jù)問題的核心是大數(shù)據(jù)技術(shù)。與其他審計(jì)項(xiàng)目相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要查閱、分析的資料更多，且各地管理模式不同，很難找到一個(gè)普遍適用的數(shù)據(jù)分析工具。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中涉及大量的文檔、圖片、會(huì)議紀(jì)要、音頻視頻、地理信息系統(tǒng)等資料，如何對這些非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)開展快速分析，是擺在審計(jì)人員面前的一道難題。審計(jì)人員平時(shí)采集、處理的多為表格形式的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的分析處理既缺乏相應(yīng)的理論知識，也無可用的分析工具。

（四）數(shù)據(jù)信息難以儲(chǔ)存，信息安全風(fēng)險(xiǎn)增加

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，數(shù)據(jù)是核心。生活圍繞數(shù)據(jù)在不斷改變，公司各部門的信息都轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)上傳至云端。這時(shí)，數(shù)據(jù)的安全就尤為重要，成本造價(jià)是公司的商業(yè)機(jī)密，一個(gè)數(shù)字就能改變公司的命運(yùn)，而全面信息化、全面的數(shù)據(jù)化讓人不免為數(shù)據(jù)的安全擔(dān)心。數(shù)據(jù)的安全包含兩個(gè)方面，一個(gè)是數(shù)據(jù)儲(chǔ)存的安全，一個(gè)是數(shù)據(jù)是否有泄露的風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存安全如果發(fā)生了問題，那么可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)審計(jì)資料全部丟失，浪費(fèi)大量的人力資源重新輸入，使效力下降。而數(shù)據(jù)如果泄露，企業(yè)的客戶資料、產(chǎn)品成本信息等一旦被競爭對手掌握，將造成不可挽回的損失。所以大數(shù)據(jù)時(shí)代下，信息安全成為信息化、數(shù)據(jù)化的一個(gè)巨大難題。

（五）審計(jì)人員綜合能力不足，限制了大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用

大數(shù)據(jù)是需要新處理模式才能具有更強(qiáng)的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力的高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)。如何更好地利用大數(shù)據(jù)，對審計(jì)人員的水平提出了更高的要求?，F(xiàn)在普遍存在審計(jì)人員緊、任務(wù)重的問題，很少能抽出大量的時(shí)間來學(xué)習(xí)新的知識；而且在一線審計(jì)人員中，往往缺少經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員存在審計(jì)人員對計(jì)算機(jī)不夠深入了解的情況。具備豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又可承擔(dān)數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘的復(fù)合型審計(jì)人才更為缺乏。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路及對策

第一，加強(qiáng)對“大數(shù)據(jù)”技術(shù)應(yīng)用的相關(guān)法規(guī)建設(shè)?！按髷?shù)據(jù)”采集、存儲(chǔ)的制度化、規(guī)范化，以及保證審計(jì)大數(shù)據(jù)分析結(jié)果及相關(guān)電子證據(jù)的法律地位，都是審計(jì)法要解決的問題。而大數(shù)據(jù)審計(jì)信息化技術(shù)應(yīng)用的立法是一項(xiàng)復(fù)雜的、技術(shù)性很強(qiáng)的法律系統(tǒng)工程，應(yīng)該以系統(tǒng)的觀點(diǎn)進(jìn)行研究，按照循序漸進(jìn)的原則予以完善。

第二，建立審計(jì)大數(shù)據(jù)分析平臺。加大對大數(shù)據(jù)技術(shù)的研究和開發(fā)力度，整合大量簡單易用的大數(shù)據(jù)分析工具，形成一個(gè)大數(shù)據(jù)分析平臺，供審計(jì)人員使用。在大數(shù)據(jù)技術(shù)基礎(chǔ)上，建立集中統(tǒng)一的審計(jì)管理和決策平臺，充分利用大數(shù)據(jù)平臺的數(shù)據(jù)，創(chuàng)新應(yīng)用機(jī)器學(xué)習(xí)等各項(xiàng)商務(wù)智能技術(shù)，提高審計(jì)管理水平和決策水平。

第三，加強(qiáng)對審計(jì)大數(shù)據(jù)分析模型和軟件的研究開發(fā)。審計(jì)大數(shù)據(jù)分析平臺能夠真正發(fā)揮作用，關(guān)鍵是要有一批能夠切實(shí)解決實(shí)際問題的發(fā)掘數(shù)據(jù)分析模型或系統(tǒng)化的軟件。為了滿足審計(jì)人員數(shù)據(jù)分析和審計(jì)管理的要求，審計(jì)管理部門應(yīng)在審計(jì)數(shù)據(jù)中心的基礎(chǔ)上，充分利用云計(jì)算、數(shù)據(jù)挖掘、地理信息系統(tǒng)等技術(shù)，構(gòu)建綜合數(shù)據(jù)分析和管理平臺，提高大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用水平。

第四，加強(qiáng)對現(xiàn)有審計(jì)技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)、案例的總結(jié)，開拓審計(jì)人員思路，為審計(jì)業(yè)務(wù)提供智力支持。加快審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新及成果轉(zhuǎn)化，及時(shí)解決審計(jì)數(shù)據(jù)分析中出現(xiàn)的新問題。通過購買服務(wù)等方式，加大對數(shù)據(jù)分析工具的開發(fā)力度，減少審計(jì)人員數(shù)據(jù)分析及數(shù)據(jù)處理的工作量。

第五，加快對大數(shù)據(jù)審計(jì)人才的培養(yǎng)。大數(shù)據(jù)平臺的搭建、實(shí)施、運(yùn)行以及后期的維護(hù)和更新，都需要具有大數(shù)據(jù)思維和創(chuàng)新能力的復(fù)合型人才。而大數(shù)據(jù)環(huán)境下的數(shù)字化審計(jì)，不僅對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力提出了要求，還對審計(jì)人員的現(xiàn)代化電子信息技術(shù)提出了更高的要求。這就要求將大數(shù)據(jù)人才的培養(yǎng)納入工作重點(diǎn)，加大培訓(xùn)力度，將信息技術(shù)領(lǐng)域前沿理論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、地理信息系統(tǒng)等知識內(nèi)容納入日常培訓(xùn)；及時(shí)調(diào)整審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)，補(bǔ)齊技術(shù)上的短板，提高審計(jì)人員駕馭大數(shù)據(jù)的能力。建立由數(shù)據(jù)分析專家、審計(jì)能手等組成的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，為大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展做好人才和技術(shù)上的儲(chǔ)備。

（作者單位為國網(wǎng)山東省電力公司濟(jì)南供電公司）

參考文獻(xiàn)

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[3] 丁淑芹.大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)變革研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2015（22）.