石花

[摘要]自全面“營改增”實(shí)施以來“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)。其中，酒店業(yè)“營改增”后如果可以較好地應(yīng)對“營改增”帶來的影響，采取積極的手段面對，可以進(jìn)一步減輕稅負(fù)，到達(dá)這一政策的初衷，促進(jìn)行業(yè)企業(yè)發(fā)展。本文以“營改增”對現(xiàn)代酒店服務(wù)業(yè)影響為切入點(diǎn)，首先從酒店本身出發(fā)，積極地做好稅收籌劃，同時(shí)在選擇供應(yīng)商的解決酒店取得增值稅發(fā)票困難的問題，其次從酒店運(yùn)營成本出發(fā)，在不降低服務(wù)質(zhì)量的前提條件下調(diào)整運(yùn)營模式，做到截流減支，酒店的競爭力。

[關(guān)鍵詞]“營改增”;酒店業(yè);財(cái)務(wù)管理;納稅籌劃

[中圖分類號(hào)]F23

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1671-5918（2019）09-0115-03

doi：10.3969/j.issn.1671-5918.2019.09.052

[本刊網(wǎng)址]http：//www.hbxb.net

引言

“營改增”是國家為了進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整所頒布的一項(xiàng)政策，對促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著非凡的意義。我國自從20世紀(jì)末開并行征收營業(yè)稅與增值稅，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這一稅收制度容易產(chǎn)生重復(fù)征稅等問題，企業(yè)稅負(fù)較大，不利于行業(yè)發(fā)展。因此，我國從2011年開始“營改增”試點(diǎn)工作，之后2016年全面推行“營改增”政策。酒店業(yè)是服務(wù)業(yè)的重要組成部分，是促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要助推器，酒店業(yè)實(shí)施“營改增”對促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有重要的意義。同時(shí)“營改增”在酒店業(yè)中全面實(shí)施對酒店業(yè)的生產(chǎn)、服務(wù)以及運(yùn)營等產(chǎn)生了巨大的影響?；诖?，本文對“營改增”對酒店業(yè)的財(cái)務(wù)影響進(jìn)行了研究。

一、“營改增”對酒店業(yè)的財(cái)務(wù)影響

（一）“營改增”對供應(yīng)商的影響

一方面，酒店供應(yīng)商環(huán)節(jié)價(jià)格可能上漲。一般情況下，供應(yīng)商向酒店一般開具普通發(fā)票、"營改增”后，酒店會(huì)按照文件要求供應(yīng)商提供專用的增值稅發(fā)票，供應(yīng)商為了保證自己的利潤，可能會(huì)對相關(guān)貨物進(jìn)行調(diào)價(jià)。另一方面，酒店的供應(yīng)商會(huì)發(fā)生較大的變化。對于經(jīng)營規(guī)模大、經(jīng)營年限長的酒店，為了滿足消費(fèi)者的需求，酒店往往需要從不同的供應(yīng)商手中采購貨物，供應(yīng)商數(shù)量較多。部分酒店為了降低采購成本會(huì)選擇網(wǎng)購貨品。然而“營改增”后，部分規(guī)模小的供應(yīng)商以及網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商無法提供增值稅專有發(fā)票，這類供應(yīng)商與酒店的合作勢必難以為繼。同時(shí)，在小供應(yīng)商與酒店中斷合作以后，一些規(guī)模大且能夠提供增值稅專有發(fā)票的供應(yīng)商會(huì)替代之前的供應(yīng)商，這類供應(yīng)商在酒店議價(jià)過程中往往處于強(qiáng)勢地位。

（二）“營改增”對酒店的影響

第一，對酒店業(yè)采購業(yè)務(wù)的影響。酒店業(yè)一般都是從不同.供應(yīng)商處一次性購買大量食材或商品，而一次性拖鞋等低值易耗品的供應(yīng)商大多為工業(yè)加工企業(yè)，這些供應(yīng)商一般能夠?yàn)榫频晏峁┰鲋刀惏l(fā)票。而酒店的食材等一般是從當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)民、農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)個(gè)體戶手中采購，一般可以通過議價(jià)獲得低價(jià)優(yōu)質(zhì)的食材。然而，這些農(nóng)民與個(gè)體工商戶中，部分并未在相關(guān)部門登記、注冊，自然也無法為酒店提供增值稅專用發(fā)票，只能申請代開增值稅發(fā)票。因此，為了獲得增值稅專有發(fā)票，酒店會(huì)更傾向于選擇一些規(guī)模大且能夠提供增值稅專有發(fā)票的供應(yīng)商，而這些供應(yīng)商在酒店議價(jià)過程中往往處于強(qiáng)勢地位，可能會(huì)導(dǎo)致酒店的采購成本上升。

第二“營改增”對酒店業(yè)稅負(fù)的影響。在“營改增”前，無論酒店是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，酒店的規(guī)模對稅率無影響，一般情況下只需要繳納營業(yè)稅、城建稅等稅種。而“營改增”后，酒店需要繳納增值稅，對于小規(guī)模納稅人酒店而言，其收取的全部價(jià)款作為收入，若其他條件不變，則酒店的稅負(fù)有所下降。對于一般納稅人而言，在不考慮進(jìn)項(xiàng)的前提下，稅負(fù)可能會(huì)比“營改增”前有所上升，但是上升幅度不大，但是酒店的部分進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，故而就酒店的稅負(fù)會(huì)下降。

第三“營改增”對酒店業(yè)發(fā)票管理的影響。在“營改增”前，酒店向服務(wù)對象開具的發(fā)票為普通發(fā)票“營改增”后，酒店需要向服務(wù)對象開具增值稅發(fā)票，由于國家對開具增值稅發(fā)票的要求較為嚴(yán)格，使酒店更需要重視增值稅發(fā)票管理，嚴(yán)厲杜絕虛開增值稅發(fā)票的行為。當(dāng)酒店向消費(fèi)者提供住宿服務(wù)開具發(fā)票時(shí)，若消費(fèi)者為一般納稅企業(yè)出差的員工，則需開具增值稅專用發(fā)票;若消費(fèi)者為小規(guī)模納稅人企業(yè)的職工或者非企業(yè)人員，則需要開具增值稅普通發(fā)票。在為住宿客人提供娛樂服務(wù)時(shí)，若服務(wù)對象為個(gè)人，則只需開具增值稅普通發(fā)票;若服務(wù)對象為一般納稅人，則需要開具增值稅專用發(fā)票。

第四“營改增”對酒店業(yè)成本管理的影響。對于一般納稅人的酒店而言，若酒店取得相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，則部分成本可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。酒店是勞動(dòng)力密集型產(chǎn)業(yè)，勞動(dòng)力成本所占比例最大，在現(xiàn)行的制度下，酒店的勞動(dòng)力成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，勞動(dòng)力成本直接對稅負(fù)產(chǎn)生了影響。原材料成本在酒店總成本中所占的比例僅次于勞動(dòng)力成本，若酒店在采購原材料過程中可以從供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在一定程度上能夠減輕酒店的稅負(fù)。酒店在購置空調(diào)、飲水機(jī)等固定資產(chǎn)時(shí)，若可以從供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票，則可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，可以減輕酒店的稅負(fù)。

（三“營改增”對酒店服務(wù)對象的影響

“營改增”后，服務(wù)對象接受服務(wù)商品的價(jià)格極有可能下降，但由于酒店的服務(wù)對象處于企業(yè)價(jià)值鏈末端，在看到商品服務(wù)的最終價(jià)格時(shí)，酒店的服務(wù)對象一般難以直接感受到價(jià)格的下降?！盃I改增”后，酒店在經(jīng)營管理過程中，雖然勞動(dòng)力成本、運(yùn)輸成本可能上升，但是除了勞動(dòng)了成本之外，其他成本可以借助政策進(jìn)行抵扣，使酒店可以為服務(wù)對象提供更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，可以為服務(wù)對象帶來更多的優(yōu)惠。

二“營改增”對酒店運(yùn)營的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

“營改增”后，酒店在采購原材料或者購置固定資產(chǎn)過程中取得增值稅專有發(fā)票是可以進(jìn)行抵扣的，這在一定程度上解決了“營改增”前重復(fù)征稅的問題，減輕了酒店的稅負(fù)。與此同時(shí)，在“營改增”前，消費(fèi)者在酒店不同環(huán)境下征收的稅種不一致，在實(shí)際中難以區(qū)分，這影響了納稅征管的合理性與公平性?！盃I改增”后，這一問題得到了較好的解決，有利于酒店日常經(jīng)營，使其可以根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模等選擇納稅身份，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，減輕稅負(fù)，有利于酒店的經(jīng)營與管理。

但同時(shí)，酒店在向個(gè)體戶采購食材，原材料時(shí)無法取得增值稅專有發(fā)票，酒店的部分采購成本無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在“營改增”前，酒店的采購費(fèi)用均計(jì)入成本，而收取的貨款均計(jì)入收入;在“營改增”后，酒店在會(huì)計(jì)核算過程中還需要考慮到計(jì)稅成本，會(huì)計(jì)核算流程也更為復(fù)雜，對酒店財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更為嚴(yán)格的要求。同時(shí)“營改增”后，由于增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，部分財(cái)務(wù)人員可能會(huì)出現(xiàn)增值稅發(fā)票的行為，嚴(yán)重違反了相關(guān)規(guī)定，這就要求酒店對自身發(fā)票管理要更為嚴(yán)格最大限度避免這類事件發(fā)生。除此之外，酒店的納稅人身份選擇、供應(yīng)商選擇、采購?fù)緩降榷紩?huì)對企業(yè)的成本分、費(fèi)用產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響企業(yè)的稅率，如果出現(xiàn)決策失誤，缺乏完善的監(jiān)督體系，可能會(huì)增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等，對企業(yè)發(fā)展帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

三、其他行業(yè)“營改增”經(jīng)驗(yàn)的借鑒

旅游業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)的重要組成部分“營改增”后，考慮到旅行社行業(yè)的特殊性，部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能充分抵扣，可能會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)。在“營改增”前，部分旅行社的計(jì)稅方式是（收入一可抵扣成本）*5%，而“營改增”后則需要以“銷項(xiàng)稅一進(jìn)項(xiàng)稅（采購成本*稅率）"計(jì)稅。然而，旅行社在采購環(huán)節(jié)能夠開具增值稅專有發(fā)票的供應(yīng)商比較少，所以旅行社可以進(jìn)項(xiàng)抵扣的部分會(huì)減少。在這一情況下，旅行社將完全按照營業(yè)收入全額繳納增值稅，增加了企業(yè)的稅負(fù)。旅行社行業(yè)直接面對最終消費(fèi)者，手中并不掌握資源，通常其綜合毛利率在5%-7%之間。同時(shí)，部分出境旅游項(xiàng)目中的境外酒店等服務(wù)只能取得當(dāng)?shù)氐馁~單或發(fā)票，難以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額抵扣。因此，中國旅行社協(xié)會(huì)建議營業(yè)收入直接扣除各項(xiàng)旅游類成本項(xiàng)目的差額作為計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的基數(shù)，可以抵扣。在“營改增”后，中青旅控股股份有限公司在全公司進(jìn)行了宣傳，委托公司印刷'了關(guān)于公司納稅信息的卡片，向每一位職工發(fā)放;提供要求采購人員等選擇規(guī)模大、一般納稅人的供應(yīng)商，通過獲取增值稅專用發(fā)票減少稅費(fèi)。在采取上述措施后，中青旅控股股份有限公司在2016年5至12月期間業(yè)務(wù)減稅約141萬元。

同時(shí)，在“營改增”后，中國大飯店結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn)，在“營改增”政策內(nèi)容的基礎(chǔ)上對現(xiàn)有的合同內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，在合同中進(jìn)一步明確了“增值稅”相關(guān)的條款內(nèi)容。除此之外，中國大飯店在日常經(jīng)營與稅收籌劃過程中，從采購、倉儲(chǔ)、服務(wù)、售后等環(huán)節(jié)加強(qiáng)了內(nèi)部監(jiān)管，最大限度保證飯店所開具的增值稅專用發(fā)票符合國家規(guī)范。數(shù)據(jù)顯示“營改增”后，中國大飯店的減稅額在1000萬元左右。

從以上行業(yè)企業(yè)可以看出，其他企業(yè)在“營改增”后對企業(yè)供應(yīng)商重新篩選，大多是通過選擇規(guī)模大、一般納稅人身份的供應(yīng)商，企業(yè)小規(guī)模納稅人身份供應(yīng)商數(shù)量不斷減少，盡可能合法地從供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)線稅額的抵扣，達(dá)到稅負(fù)只減不增的目的。同時(shí)，通過加強(qiáng)宣傳與政策解讀，提高職工對“營改增”政策的認(rèn)識(shí)，使財(cái)務(wù)人員等及時(shí)掌握相關(guān)知識(shí)。由此可見“營改增”后，酒店業(yè)若想減輕稅負(fù)，為以后的經(jīng)營鋪好路，加強(qiáng)對供應(yīng)商的管理、增值稅發(fā)票的管理是無可厚非的。

四、“營改增”后酒店業(yè)財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃建議

（一）合理選擇供應(yīng)商

酒店的采購量大、采購頻率較高，而供貨商的價(jià)格.供貨渠道也各不相同，酒店若想在“營改增”后提升經(jīng)濟(jì)效益，則必須謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商。首先，盡可能地選擇一般納稅人。與小規(guī)模納稅人身份的供應(yīng)商相比，這類供應(yīng)商往往經(jīng)營規(guī)模更大、內(nèi)部管理制度更為完善，且誠信經(jīng)營的意識(shí)較強(qiáng)，因此酒店在采購過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)相對較低。從稅務(wù)方面來看，選擇一般納稅人身份的供應(yīng)商可以取得增值稅專用發(fā)票，能夠減少酒店的采購成本與稅負(fù)。其次，要加強(qiáng)對供應(yīng)商的資質(zhì)的核查。酒店應(yīng)該對供應(yīng)商所提供的發(fā)票、商品價(jià)格、信譽(yù)度等進(jìn)行調(diào)查，在確保貨品質(zhì)量的前提下選擇價(jià)格低、信譽(yù)度好的企業(yè)，盡量避免供應(yīng)商因?yàn)殚_具增值稅專用發(fā)票而漲價(jià)的行為，一旦發(fā)現(xiàn)，則應(yīng)該考慮終止與供應(yīng)商的合作。此外，雖然提倡酒店要選擇一般納稅人的供應(yīng)商，但是也難免需要從當(dāng)?shù)貍€(gè)體戶手中購買貨品，而不能直接從這類供貨商手中取得增值稅專用發(fā)票。因此，酒店可以安排專人協(xié)助小規(guī)模納稅人從當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

（二）重視發(fā)票管理

一方面，酒店要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行發(fā)票的認(rèn)證。酒店應(yīng)該安排財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票的管理，要求財(cái)務(wù)人員在開票后的180日內(nèi)及時(shí)認(rèn)證與抵扣，避免因超出期限帶來損失。另一方面，企業(yè)要加強(qiáng)開票控制。在向消費(fèi)者開具發(fā)票時(shí)，要求消費(fèi)者提供身份證等證件、納稅人識(shí)別號(hào)、名稱以及聯(lián)系方式等，盡可能地避免虛開發(fā)票的問題。在開具發(fā)票時(shí)還需要參考具體的服務(wù)內(nèi)容開具發(fā)票，例如酒店在向個(gè)人提供住宿服務(wù)、娛樂活動(dòng)則只能開具增值稅普通發(fā)票。

（三）重視人員管理與培訓(xùn)

為了更好地應(yīng)對“營改增”對酒店帶來的挑戰(zhàn)，相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)該積極安排員工特別是財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，積極解讀“營改增”相關(guān)政策，必要時(shí)可以外聘專家前來主持培訓(xùn)工作，使職工能夠進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到稅務(wù)與酒店利益的關(guān)聯(lián)，在采購、銷售等過程中爭取利益最大化。

五、結(jié)語

綜上所述‘營改增”避免了酒店業(yè)重復(fù)征稅的問題，減輕了行業(yè)稅負(fù)，但也對酒店的管理與風(fēng)險(xiǎn)控制提出了更高的要求。因此，酒店業(yè)要積極借鑒其他行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)酒店內(nèi)部控制與管理，主動(dòng)了解、解讀相關(guān)政策，積極面對“營改增”帶來的挑戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱紅梅.營改增對酒店行業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析[J].企業(yè)改革與管理，2018（12）：119-120.

[2]張海帥.關(guān)于酒店業(yè)“營改增”的財(cái)務(wù)影響問題研究[J].財(cái)經(jīng)界，2018（6）：113.

[3]岳春玲.營改增對酒店業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析[J].現(xiàn)代營銷，2018（6）：201.

[4]陳章勇，肖珩.營改增對酒店業(yè)收益的影響及應(yīng)對措施研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2017（20）：151-152.

[5]陳紅麗.對“營改增”后酒店企業(yè)財(cái)管管理的思考[J].科技視界，2017（13）：204.