張麗梅

摘 要：以深圳市龍崗區(qū)集中核算單位會計制度落地工作為實際案例，從三個方面闡述會計制度落地工作的“必經(jīng)之路”。

關鍵詞：新信息系統(tǒng);新舊制度銜接;轉換底稿的設置;日常賬務處理難點

一、政府會計改革的背景

2017年10月24日，為了適應權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》《政府會計準則――基本準則》等法律法規(guī)，財政部制定印發(fā)了《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》，自2019年1月1日施行。

二、政府會計改革的必經(jīng)之路

以深圳市龍崗區(qū)集中核算單位會計制度落地工作為實際案例，從三個方面闡述會計制度落地工作的“必經(jīng)之路”。

1.必須具備符合和支持改革發(fā)展的新信息系統(tǒng)

在大數(shù)據(jù)時代，任何改革都離不開先進的信息系統(tǒng)支持。新政府會計制度實行“平行記賬”，若按照傳統(tǒng)的信息核算體系，分為收付實現(xiàn)制下一套賬務數(shù)據(jù)和權責發(fā)生制下一套賬務數(shù)據(jù)，與改革的精神“平行記賬”是不相符合的。龍崗區(qū)經(jīng)過多方調研、專家評審、集體決策后，果斷引入了新賬務系統(tǒng)。新系統(tǒng)要達到“平行記賬”“差異自動取數(shù)”資產(chǎn)信息自動對接等功能，并利用二維碼、掃描槍等技術手段實現(xiàn)信息溝通的高效性、及時性、準確性。此次改革對信息化系統(tǒng)的要求有：一是提高數(shù)據(jù)輸入的準確性。也就是說日常賬務的一些手工化工作盡量能通過系統(tǒng)來完成，減少人為出錯的可能性。二是提高智能化水平。增強賬務處理以及賬務稽查功能。三是提高數(shù)據(jù)的安全性。杜絕數(shù)據(jù)篡改或數(shù)據(jù)源丟失甚至失真的情況發(fā)生。

2.新舊制度銜接的完成

（1）期初財務會計――會計科目的轉換?？颇哭D換首先要按照制度的要求設置，同時也要兼顧單位實際業(yè)務情況，要能清楚地體現(xiàn)出單位的債權債務關系。以龍崗區(qū)某學校的部分轉換科目對照表為例，比如租賃保證金通過會計科目可明細到責任方。實操中，轉換底稿通過列示對照表，可以明確轉換的對應關系，通過進一步梳理會計科目，能達到順利完成期初會計科目的轉換工作。

（2）期初預算會計――會計科目的轉換。這是轉換工作的重點，也是難點。

一是資金結存的調整。會計科目“資金結存――銀行存款”應依據(jù)單位的實際業(yè)務情況進行一一調整。如針對“應繳財政款”“其他應付款――質保金、押金”等會計科目的科目余額，應對應地調減資金結存;針對“其他應收款――押金”等會計科目，調增資金結存。

二是結轉結余的調整。首先要區(qū)分財政結轉結余和非財政結轉余，再按照業(yè)務類型進行分類處理。比如已經(jīng)計入預算支出尚未支付財政資金的金額;已經(jīng)支付財政資金尚未計入預算支出的金額;已經(jīng)計入預算支出尚未支付非財政補助專項資金的金額;已經(jīng)支付非財政補助專項資金尚未計入預算支出的金額等。

三是轉換底稿的設置。轉換底稿的設置是提高建賬速度的關鍵。轉換底稿的設置方法有：設置科目對照表;轉換底稿列示轉換前后項目編碼（考慮到新系統(tǒng)，編碼變化會較大）及項目名稱（一般變化不大）、功能科目（依據(jù)2019年的最新功能科目）轉換前后編碼及名稱，列示轉換前后會計科目的變化，列示數(shù)據(jù)變化的過程。以龍崗區(qū)某局的部分轉換底稿為例。

3.日常賬務處理難點

當轉換工作完成后，擺在財務工作人員面前的日常賬務處理難點也會一一呈現(xiàn)出來。以龍崗區(qū)集中核算單位的日常業(yè)務為例，主要從三個方面細述。

（1）有關固定資產(chǎn)的賬務處理。

一是固定資產(chǎn)的新購及入庫處理（略預算會計）。

例：2019年3月8日，事業(yè)單位預付固定資產(chǎn)購入費用90000元，款項通過單位零余額賬戶支付，且固定資產(chǎn)已驗收入庫。此筆業(yè)務的平行賬務處理有幾種爭議：第一種認為，既然資產(chǎn)已經(jīng)入庫，賬務會計應掛借方“固定資產(chǎn)”，貸方“零余額賬戶用款額度”。因為預付已經(jīng)變成了實質上的付款，因而不用掛會計科目，但因為單據(jù)附件少了發(fā)票，實質付款就少了附件要素，形成了付款內(nèi)控要素的缺失，顯然不掛預付賬款不適合。第二種認為，賬務會計應掛借方“預付賬款”，貸方“零余額賬戶用款額度”。固定資產(chǎn)暫不入庫。因為沒有發(fā)票，有可能不構成實質性的債權債務關系，待發(fā)票到達時，單位再入固定資產(chǎn)，沖預付賬款。第三種采取折中的方法，認為賬務會計應掛兩筆分錄，第一筆，借方“預付賬款”，貸方“零余額賬戶用款額度”;第二筆，借方“固定資產(chǎn)”，貸方“應付賬款”。原因是固定資產(chǎn)入庫時，同時產(chǎn)生一項債務關系。筆者傾向于第三種方法。

二是以前年度產(chǎn)生的固定資產(chǎn)尾款在2019年通過單位零余額賬戶支付，且分兩種情況進行具體分析。第一種情況，固定資產(chǎn)在2019年到達并驗收入庫，借方“固定資產(chǎn)”，貸方“零余額賬戶用款額度”，差額記貸方“以前年度盈余調整”或借方“單位管理費用”（或“業(yè)務活動費用”）。第二種情況，固定資產(chǎn)在2018年到達并驗收入庫，此筆業(yè)務的平行賬務處理有兩種爭議，第一種處理方法：借記“單位管理費用”（或“業(yè)務活動費用”）。貸記“零余額賬戶用款額度”。第二種處理方法：借記“以前年度盈余調整”或“累計盈余”，貸記“零余額賬戶用款額度”。筆者傾向于第二種方法。

三是無償調入或調出固定資產(chǎn)。需要特別強調的是政府會計單位無償調入的固定資產(chǎn)，以成本價入賬。其成本按照調出方賬面價值加上相關稅費、運輸費等確定。實操中，無償調入的固定資產(chǎn)按照原值錄固定資產(chǎn)卡片，調整取得時間，補提折舊及攤銷。

四是分期付款購入固定資產(chǎn)。有個別行政事業(yè)單位，先付一部分款項給購買方（且非在建工程），后再付尾款，取得固定資產(chǎn)并入庫。參照企業(yè)的賬務處理方式，借“預付賬款”貸方“零余額賬戶用款額度”等。

（2）以前年度的往來款項調整和沖賬的賬務處理。一是以前年度的往來款項掛錯金額，并于2019年1月份調整。財務會計可通過“以前年度盈余調整”這個會計科目來進行往來款項的調整。同時，也要依據(jù)期初建賬的實際情況調整預算會計。二是往來款項的沖賬。一般情況下，往來款項的沖賬只涉及財務會計。有一種情況要特別注意，那就是期初建賬時有調整過結轉結余的，預算會計就有可能要同時進行調整。

（3）權責發(fā)生制下合同掛賬的賬務處理。實操中有不少財務工作者認為，既然是實施權責發(fā)生制下的會計核算，只要合同未一次性付清，就必須掛賬。這里要強調的是，應從會計核算的八大基本原理去理解權與責的關系，當然也應該根據(jù)單位的實際業(yè)務情況來入賬，否則會出現(xiàn)虛增資產(chǎn)與負債的情況。這就與會計核算原則“實質重于形式”“相關性”等相違背了?？傊?，合同掛賬與否，要從實際出發(fā)，在不違反會計準則的情況下去處理。

參考文獻

1.王晨明，周欣 政府會計實務及案例解析.立信會計出版社，2018.

2.武月華，李衛(wèi)超 .政府會計準則與制度解讀 行政事業(yè)單位會計核算實務.人民郵電出版社，2019.

3.汪謙.政府會計基本理論與操作實務.中國商業(yè)出版社，2018.（責任編輯：劉海琳）