田文美 王朝娟 李福忠

摘 要：管理會計(jì)是會計(jì)工作的重要組成部分，在推動企事業(yè)單位管理轉(zhuǎn)型升級、增進(jìn)企事業(yè)單位核心競爭力和價值創(chuàng)造力中發(fā)揮日益重要的作用。在醫(yī)院經(jīng)營管理中，運(yùn)用專業(yè)的管理會計(jì)理論和工具，可為醫(yī)院管理層提供戰(zhàn)略決策支持和依據(jù)。本文介紹了某三甲醫(yī)院在新的病房樓啟用前，管理會計(jì)人員運(yùn)用本量利分析法預(yù)測醫(yī)院保本量，并向管理層提交了新樓啟用后的開放床位數(shù)和人員規(guī)模建議，為醫(yī)院管理者提供決策依據(jù)。

關(guān)鍵詞：本量利分析;保本量預(yù)測;開放床位;人員規(guī)模

一、背景

某醫(yī)院是魯北地區(qū)一家綜合性三甲醫(yī)院，省級區(qū)域醫(yī)療中心，目前開放床位數(shù)1930張，在職職工3400人，2019年門診醫(yī)技綜合病房樓即將啟用。新樓啟用后醫(yī)院，門診、住院工作量達(dá)到多少才能保本，醫(yī)院開放多少張床位、人員規(guī)模控制在多少合適，是擺在醫(yī)院管理者面前的一道現(xiàn)實(shí)問題。醫(yī)院管理會計(jì)人員結(jié)合醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，對這些問題提出了相應(yīng)建議。

二、成本分類及本量利理論

1.成本分類

成本按其屬性劃分為固定成本（FC）和變動成本（VC）兩大類。固定成本是指成本總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量增減變動影響而能保持不變的成本。變動成本是指成本總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的變動呈線性變動的成本。本文將人員費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷劃分為固定成本，將衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險基金、其他公共費(fèi)用、科教項(xiàng)目支出劃分為變動成本。

2.本量利分析

保本量是醫(yī)院完成保本經(jīng)營的最低界限，當(dāng)業(yè)務(wù)量一定的情況下，保本量越低，潛在的結(jié)余越多，反之，保本量越高，潛在的結(jié)余越少。醫(yī)院通過對保本點(diǎn)的計(jì)算，反映出業(yè)務(wù)量、成本間的互動關(guān)系，用以確定醫(yī)療業(yè)務(wù)活動正常有序開展所達(dá)到的保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量和保本收入總額。保本點(diǎn)越低，經(jīng)營風(fēng)險就越小。

三、2018年前三季度邊際貢獻(xiàn)情況

1.門診診次邊際貢獻(xiàn)

單位診次邊際貢獻(xiàn)代表單位診次收入彌補(bǔ)單位診次變動成本后剩余的金額，其實(shí)質(zhì)是醫(yī)院門診盈利能力大小的反映。只有診次邊際貢獻(xiàn)大于診次固定成本，診次結(jié)余才為正數(shù)。

2018年前三季度醫(yī)院月均門診收入3915萬元，月均門診固定成本899萬元，月均門診變動成本1887萬元，月均門診量12.5萬人次。由此可以計(jì)算出，2018年前三季度單位診次收入308元，診次變動成本149元，單位診次邊際貢獻(xiàn)159元。前三季度診次固定成本71元，診次邊際貢獻(xiàn)大于診次固定成本88元，月均門診量12.5萬人次，月均門診結(jié)余1100萬元。門診診次邊際貢獻(xiàn)情況如表1。

2.住院床日邊際貢獻(xiàn)

單位床日邊際貢獻(xiàn)代表單位床日收入彌補(bǔ)單位床日變動成本后剩余的金額，其實(shí)質(zhì)是醫(yī)院住院盈利能力大小的反映。只有單位床日邊際貢獻(xiàn)大于單位床日固定成本，每住院床日結(jié)余才為正數(shù)。

2018年前三季度醫(yī)院月均住院收入10034萬元，月均住院固定成本4049萬元，月均住院變動成本6527萬元，月均實(shí)際占用床日6.7萬。由此可以計(jì)算出，前三季度單位床日收入1505元，單位床日變動成本979元，單位床日邊際貢獻(xiàn)526元。床日固定成本607元，床日邊際貢獻(xiàn)小于床日固定成本81元，月均實(shí)際占用床日數(shù)6.6萬床日，月均虧損542萬元。

四、新樓啟用后醫(yī)院保本量預(yù)測

門診醫(yī)技病房綜合樓啟用后，2019年新增房屋建筑價值約9億元。鋼筋混凝土建筑折舊年限為50年，按年限平均攤銷，年折舊1800萬元，月折舊150萬元。新增設(shè)備6億元。按5年平均攤銷，年折舊1.2億元，月折舊1000萬元。新樓啟用后固定資產(chǎn)折舊每月增加1150萬元，按目前門診住院折舊比1：3分配，門診、住院月折舊分別增加287.5萬元、862.5萬元。新樓啟用后，月均固定成本總額6098萬元，其中，門診固定成本1186.5萬元，住院固定成本4911.5萬元。

假設(shè)新樓啟用后，門診、住院邊際貢獻(xiàn)維持2018年前三季度平均水平，即：門診邊際貢獻(xiàn)為159元，住院邊際貢獻(xiàn)為526元。醫(yī)院在職職工3400人不變，新樓啟用后計(jì)算門診、住院保本量：日均門診保本量為2487人，日均住院保本量為3112床日。即新樓啟用后日均門診量達(dá)到2487人門診保本，住院工作量達(dá)到3112床日住院保本。前三季度實(shí)際日均床位數(shù)2190床日，

五、開放床位和人員規(guī)模

醫(yī)院目前實(shí)際開放1930張床位，新樓可容納1000多張床位，目前有三種方案可供選擇：①開放2600張床位。②開放2800張床位。③開放2800張床位。按照三級醫(yī)院評審標(biāo)準(zhǔn)衛(wèi)生技術(shù)人員與床位比最低為1.15∶1。根據(jù)2018年前三季度成本情況，分析如下。

1.按照1.15∶1的比例配置衛(wèi)生技術(shù)人員

其他類型人員不變情況下，測算醫(yī)院開放床位規(guī)模分別為2600、2800、3000床位，需要衛(wèi)生技術(shù)人員分別為2990、3220和3450人，新增人員數(shù)分別為118、348和578人。根據(jù)目前工資調(diào)整政策，2017年人員支出增長約10%的情況下，測算醫(yī)院開放床位規(guī)模分別為2600、2800、3000床位，需要衛(wèi)生技術(shù)人員分別為2990、3220和3450人，醫(yī)院住院收益分別為1304萬元、1292萬元和1280萬元。

2.按照1.20∶1的比例配置衛(wèi)生技術(shù)人員

其他類型人員不變情況下，測算醫(yī)院開放床位規(guī)模分別為2600、2800、3000床位，需要衛(wèi)生技術(shù)人員分別為3120、3360和3600人，新增人員數(shù)分別為248、488和728人。根據(jù)目前工資調(diào)整政策，2017年人員支出增長約10%的情況下，測算醫(yī)院開放床位規(guī)模分別為2600、2800、3000床位，需要衛(wèi)生技術(shù)人員分別為3120、3360和3600人，醫(yī)院住院收益分別為1476萬元、1477萬元和1478萬元。

六、結(jié)論

2018年在院人數(shù)平均每日2190人，最高日在院人數(shù)每日2400人。醫(yī)院出院人數(shù)近三年平均增長7.69%，2018年前三季度比2017年同期增長10.21%，預(yù)計(jì)2019年我院在院人數(shù)平均每日在2414～2645人左右。根據(jù)工作量增長及醫(yī)改分級診療的影響，水電物業(yè)等多種成本因素的增加，結(jié)合以上兩種情況的分析，管理會計(jì)建議醫(yī)院采用第一種方案，即開放2600床位較適宜，開放床位數(shù)與衛(wèi)生技術(shù)人員按照1∶1.15的比例配置人員，在職人員總量低于3518人。

參考文獻(xiàn)

1.隗茂利.應(yīng)用本量利分析預(yù)測醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與經(jīng)濟(jì)效益.經(jīng)濟(jì)師，2016（10）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）