摘要：隨著“雙一流”建設(shè)的不斷推進(jìn)，我國(guó)高校在快速發(fā)展的同時(shí)亦有許多問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，例如資金使用效率低、效益差、支出管理不到位等。高校財(cái)務(wù)收支指標(biāo)是其資源配置及資金使用最直接的體現(xiàn)?；?3E"理論，從經(jīng)濟(jì)性、效率性、有效性層面研究高校財(cái)務(wù)收支對(duì)其人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)影響等綜合排名的影響，針對(duì)現(xiàn)存問(wèn)題提出政策建議。

關(guān)鍵詞：高等教育;財(cái)務(wù)收支;相關(guān)性;“3E”理論

一、引言

隨著“雙一流”建設(shè)的逐步深入，我國(guó)高校發(fā)展模式中問(wèn)題逐漸凸顯。為了明晰和解決這些問(wèn)題，本文分析了高校財(cái)務(wù)收支情況與其綜合排名之間的相關(guān)性，得出高校財(cái)務(wù)收支對(duì)其排名的影響，并對(duì)相關(guān)結(jié)果進(jìn)行了深入分析。在理論上能夠幫助建立健全現(xiàn)有高校財(cái)務(wù)管理理論框架，確立與高校資金使用有效性更為相關(guān)的財(cái)務(wù)收支指標(biāo)，在原有的高校排名評(píng)價(jià)體系的基礎(chǔ)上，從財(cái)務(wù)角度為高校評(píng)價(jià)提供新思路;在實(shí)踐上，能夠優(yōu)化高等學(xué)校財(cái)政資源的配置、加強(qiáng)資金支出管理和提高資金使用效益，具有較強(qiáng)的理論意義和實(shí)踐意義。

二、文獻(xiàn)綜述

目前國(guó)內(nèi)外針對(duì)高校財(cái)務(wù)績(jī)效的研究，主要集中于論述其重要性以及對(duì)高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取和指標(biāo)體系的構(gòu)建，主要的研究方法包括理論分析、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析、主成分分析、灰色關(guān)聯(lián)度分析、投入產(chǎn)出法等。

1980年代，卡倫（Cullen）提出了“3E”原則，即經(jīng)濟(jì)性、效率性及有效性。部分學(xué)者用“3E”原則對(duì)高校財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行了科學(xué)評(píng)價(jià)。（毛龍生，2013）按照卡倫劃分的"3E"指標(biāo)設(shè)計(jì)了績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從效果、效率和效益方向進(jìn)行指標(biāo)的選取。（王雷，2013）采用層次分析法，根據(jù)“3E"的構(gòu)建指標(biāo)體系進(jìn)行分析，研究發(fā)現(xiàn)該財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)體系能夠客觀地反映高校績(jī)效真實(shí)狀況。

國(guó)內(nèi)對(duì)高校的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況分析的研究尚在探索階段，且以理論研究居多、實(shí)證研究較少;在數(shù)據(jù)選取上，以往的研究大部分基于教育統(tǒng)計(jì)年鑒進(jìn)行多樣本因素分析，或基于個(gè)別高校的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行單一的案例研究。這樣的數(shù)據(jù)存在以下問(wèn)題：教育統(tǒng)計(jì)年鑒的數(shù)據(jù)多以地區(qū)進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，相關(guān)指標(biāo)無(wú)法具體至高校本身;而基于個(gè)別高校的案例分析無(wú)法得出共性的結(jié)論和解決方案。本文花費(fèi)大量時(shí)間手工整理了相關(guān)數(shù)據(jù)，形成了一定樣本量的數(shù)據(jù)庫(kù)。在此基礎(chǔ)上，運(yùn)用“3E”理論，對(duì)高校財(cái)務(wù)收支公開(kāi)數(shù)據(jù)與排名進(jìn)行了相關(guān)性分析，從新的視角發(fā)現(xiàn)我國(guó)高校發(fā)展中存在的問(wèn)題，以期優(yōu)化高等學(xué)校資源配置、加強(qiáng)資金支出管理和提高資金使用效益。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）研究樣本及研究方法

本文選取的大學(xué)排名來(lái)源于艾瑞探研究院中國(guó)校友會(huì)網(wǎng)所發(fā)布的“校友會(huì)中國(guó)大學(xué)排行榜”，順次選取可從公開(kāi)渠道中獲得的50所高等學(xué)校的相關(guān)數(shù)據(jù)，采集的數(shù)據(jù)為截至2016年12月的最新數(shù)據(jù)。根據(jù)“3E”理論，選取相關(guān)變量并分類，采用的研究方法為兩步法矩估計(jì)（GMM）。

（二）變量選擇與定義

根據(jù)“3E”理論，將高校運(yùn)營(yíng)目標(biāo)總結(jié)為以下三個(gè)方面。一是優(yōu)化高等學(xué)校財(cái)政資源配置，該目標(biāo)體現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)性的要求。二是加強(qiáng)資金支出管理，該目標(biāo)體現(xiàn)對(duì)效率性的要求。三是提高資金使用效益，該目標(biāo)體現(xiàn)對(duì)有效性的要求。

（三）變量分類

1.經(jīng)濟(jì)性變量

在資金投入階段應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)對(duì)投入的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，即評(píng)價(jià)預(yù)算資金是否被投入到綜合實(shí)力強(qiáng)、發(fā)展?jié)摿Υ蟮母咝?。具體包含指標(biāo)：絕對(duì)指標(biāo)：本年收入決算、事業(yè)收入決算、財(cái)政撥款收入決算和自籌資金。相對(duì)指標(biāo)：預(yù)算收人完成率、事業(yè)收入占總收入的比重、財(cái)政撥款占總收入的比重、教學(xué)活動(dòng)收入年增長(zhǎng)率、學(xué)校自籌資金占總收入比重。

2.效率性變量

在預(yù)算資金的使用階段應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)對(duì)資金管理的效率性進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)高校使用資金的合理化程度，是否將預(yù)算資金配置到有利于事業(yè)發(fā)展的方面。具體包含指標(biāo)：絕對(duì)指標(biāo)：本年總支出決算、教育支出決算、教育基本支出決算、教育項(xiàng)目支出決算、財(cái)政撥款支出決算、財(cái)政撥款基本支出決算、財(cái)政項(xiàng)目基本支出決算、本年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和上年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。相對(duì)指標(biāo)：財(cái)政撥款支出占總支出的比重、財(cái)政撥款基本支出完成率、支出增長(zhǎng)率、教育支出增長(zhǎng)率、收入支出率和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)率。

3.有效性變量

在預(yù)算資金產(chǎn)出階段，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)資金使用的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，即評(píng)價(jià)高校使用預(yù)算資金所形成的產(chǎn)出和效果。具體包含指標(biāo)：預(yù)算支出完成率、預(yù)算教育基本支出完成率、預(yù)算教育項(xiàng)目支出完成率、財(cái)政撥款基本支出完成率和財(cái)政撥款項(xiàng)目支出完成率排名總分、人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會(huì)影響。

四、實(shí)證分析

本文采用兩步法矩估計(jì)（GMM）進(jìn)行對(duì)比分析得出以下結(jié)論。

（一）對(duì)總排名的影響

1.關(guān)于經(jīng)濟(jì)性變量

本年收入、事業(yè)收入和財(cái)政撥款收入均與總排名顯著相關(guān)，特別是財(cái)政撥款收入對(duì)總排名的影響遠(yuǎn)大于本年收人和事業(yè)收入，體現(xiàn)出財(cái)政撥款對(duì)高校的排名有顯著的正向影響力?？梢?jiàn)我國(guó)財(cái)政資金更多投入于綜合實(shí)力強(qiáng)、發(fā)展?jié)摿Υ蟮母咝！?/p>

事業(yè)收入占總收入的比重、財(cái)政撥款收入占總收入的比重和學(xué)校自籌資金占總收入比重與總排名呈顯著正相關(guān)，各項(xiàng)收入占比越大綜合排名越靠前。其中，財(cái)政撥款占總收入的比重對(duì)總排名的影響尤為顯著，可見(jiàn)，雖然財(cái)政撥款投入體現(xiàn)了對(duì)綜合排名高的高校的支持，但也反映出我國(guó)高等學(xué)校對(duì)財(cái)政撥款依賴過(guò)度、自營(yíng)能力較弱的問(wèn)題。

學(xué)校自籌資金絕對(duì)值與其總排名并無(wú)明顯相關(guān)關(guān)系，但如果剔除了規(guī)模的影響，學(xué)校自籌資金占總收入的比重對(duì)學(xué)?？偱琶酗@著的正向影響，說(shuō)明學(xué)校自籌資金的使用效率與其效果匹配度較高，該指標(biāo)越高說(shuō)明高校自籌能力越高，可持續(xù)性越好。

2.關(guān)于效率性變量

本年總支出與總排名呈顯著負(fù)相關(guān)，說(shuō)明高校在資金使用階段支出效率并不高，導(dǎo)致支出量大但是效率差，得到的效果并不好。但其中教育基本支出與總排名顯著正相關(guān)，說(shuō)明教育基本支出效率較高，支出水平與有效性得到了較好的匹配，并且該支出影響力較大。財(cái)政基本支出與總排名顯著負(fù)相關(guān)，可見(jiàn)現(xiàn)階段財(cái)政投入的使用效率低下，財(cái)政資金的支出與其產(chǎn)生的效果并不配比。此外，財(cái)政撥款支出占總支出的比重亦與總排名顯著負(fù)相關(guān)，說(shuō)明資金使用效率與其效果不匹配并不受規(guī)模影響。

收入支出率衡量學(xué)校是否收支平衡，直接反映學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性的大小。收入支出比率與總排名呈顯著正相關(guān)，說(shuō)明財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與高校綜合排名呈負(fù)相關(guān)。該指標(biāo)亦進(jìn)一步印證了收入類指標(biāo)和支出類指標(biāo)對(duì)于總排名的影響，說(shuō)明了高校資金使用效率低，資源投入與資源使用沒(méi)有很好匹配。

結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)率體現(xiàn)了高校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的增長(zhǎng)情況，該指標(biāo)與總排名呈顯著正相關(guān)，但是影響力較小。同樣從另一個(gè)角度說(shuō)明了高校支出效率與效果不匹配的問(wèn)題。

3.關(guān)于有效性變量

預(yù)算支出完成率、預(yù)算教育基本支出完成率、預(yù)算教育項(xiàng)目支出完成率對(duì)總排名并沒(méi)有顯著影響。財(cái)政撥款基本支出完成率與總排名呈負(fù)相關(guān)，財(cái)政撥款項(xiàng)目支出完成率與總排名呈顯著正相關(guān)，但是影響力均不大。可見(jiàn)預(yù)算完成率的大小對(duì)總排名并無(wú)顯著影響，說(shuō)明在我國(guó)高校現(xiàn)有情況下預(yù)算水平與總排名并沒(méi)有體現(xiàn)出應(yīng)有的關(guān)聯(lián)。

同時(shí)值得注意的是高校綜合排名呈現(xiàn)出了地域性的差異，“是否中部”對(duì)總排名有顯著正相關(guān)的影響，但是顯著性水平并不是很高。

（二）對(duì)細(xì)分排名的影響

1.人才培養(yǎng)

通過(guò)相關(guān)數(shù)據(jù)可以看出收入、支出的絕對(duì)指標(biāo)對(duì)人才培養(yǎng)的排名并無(wú)顯著影響.說(shuō)明在經(jīng)濟(jì)性角度資金分配對(duì)人才培養(yǎng)的考慮相對(duì)較弱。但是收入的相對(duì)指標(biāo)：事業(yè)收人占總收入的比重、財(cái)政撥款收入占總收入的比重和學(xué)校自籌資金占總收入的比重對(duì)人才培養(yǎng)呈顯著正相關(guān)的影響，可見(jiàn)剔除規(guī)模因素的影響后，各項(xiàng)收入占比越大其人才培養(yǎng)排名越靠前。特別是財(cái)政撥款收入占總收入的比重對(duì)人才培養(yǎng)的影響力大。

2.科學(xué)研究

各指標(biāo)對(duì)科學(xué)研究的排名與其對(duì)總排名的影響是一致的。行業(yè)特色研究型高校的各類相對(duì)指標(biāo)與科學(xué)研究排名呈顯著負(fù)相關(guān)，說(shuō)明行業(yè)特色研究型高校排除規(guī)模影響后科學(xué)研究能力明顯弱于綜合類高校。

3.社會(huì)影響

事業(yè)收入絕對(duì)值與社會(huì)影響排名并無(wú)顯著相關(guān)關(guān)系，但相對(duì)指標(biāo)與社會(huì)影響呈顯著正相關(guān)，說(shuō)明教育與科研的投入占比相對(duì)較大的高校社會(huì)影響力較大。財(cái)政撥款收人對(duì)社會(huì)影響排名的影響很大，說(shuō)明財(cái)政資金更多投入了社會(huì)影響較大的高校。

教學(xué)活動(dòng)收入年增長(zhǎng)率與社會(huì)影響排名呈顯著負(fù)相關(guān)，雖然影響力不大，但反映出一味擴(kuò)大規(guī)模反而會(huì)影響高校運(yùn)營(yíng)的有效性，對(duì)于提升其社會(huì)影響力并無(wú)好處。

財(cái)政資金完成率對(duì)社會(huì)影響沒(méi)有顯著影響?？梢?jiàn)預(yù)算支出完成率與社會(huì)影響并無(wú)顯著相關(guān)性，預(yù)算有效性還未得到體現(xiàn)。

呈行業(yè)特色研究型高校的各類絕對(duì)指標(biāo)與社會(huì)影響排名呈顯著正相關(guān)，說(shuō)明行業(yè)特色研究型高校社會(huì)影響能力明顯弱于綜合類高校。

五、結(jié)論與政策啟示

（一）結(jié)論

本文選取排名靠前的50所高校的2016年財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)，在"3E"理論的指導(dǎo)下，采用兩步法矩估計(jì)的方法，對(duì)財(cái)務(wù)收支與高校排名進(jìn)行了相關(guān)性研究?？梢缘贸鲆韵陆Y(jié)論，從經(jīng)濟(jì)性角度分析，我國(guó)高校基本實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金投入與綜合實(shí)力相匹配，特別是與社會(huì)影響的關(guān)系尤為顯著。但是我國(guó)高校對(duì)財(cái)政撥款依賴過(guò)度、自營(yíng)能力較弱，普遍以財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入為主，尚未建立多渠道籌措社會(huì)教育經(jīng)費(fèi)的高等學(xué)校投入體制。從效率性角度分析，現(xiàn)階段我國(guó)高校資金使用效率不高，特別是財(cái)政撥款使用效率低，存在“重投入、輕效益”的問(wèn)題，這種現(xiàn)象導(dǎo)致了教育資源嚴(yán)重浪費(fèi)、配置不合理。從有效性角度分析，我國(guó)高?，F(xiàn)有情況下預(yù)算水平與總排名和明細(xì)排名并沒(méi)有體現(xiàn)出應(yīng)有的關(guān)聯(lián)。

（二）政策啟示

根據(jù)高校財(cái)務(wù)收支與排名相關(guān)影響的實(shí)證分析，并結(jié)合當(dāng)今我國(guó)高校發(fā)展?fàn)顩r，提出以下建議。

1.我國(guó)對(duì)高等教育重視程度逐步提高，政府對(duì)教育事業(yè)的撥款也持續(xù)增加，但是政府不僅需要關(guān)注完成撥款絕對(duì)數(shù)，更需要追蹤教育經(jīng)費(fèi)的使用質(zhì)量。有效的高等教育評(píng)價(jià)體系和完善的指標(biāo)分析能夠?yàn)樘岣吒咝ＹY金使用效率做出一定貢獻(xiàn)。

2.完善高校經(jīng)費(fèi)投入結(jié)構(gòu)。我國(guó)高校財(cái)政撥款占收人比率均值超過(guò)50%，建議高校在合理使用財(cái)政撥款的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提升自籌經(jīng)費(fèi)能力，積極發(fā)動(dòng)社會(huì)各方面力量，借鑒國(guó)外高校的資金籌措經(jīng)驗(yàn)，盡快建立多渠道籌措社會(huì)教育經(jīng)費(fèi)的高等學(xué)校投入體制，進(jìn)而促進(jìn)高校可持續(xù)發(fā)展。

3.我國(guó)高校運(yùn)營(yíng)預(yù)期效果與實(shí)際效果的關(guān)系有待協(xié)調(diào)。應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)算編制時(shí)間，保障批復(fù)落實(shí)后能夠順利執(zhí)行當(dāng)年預(yù)算。預(yù)算編制科學(xué)性有待提高，要根據(jù)實(shí)際情況與各種預(yù)算編制方法結(jié)合。預(yù)算評(píng)價(jià)機(jī)制要完善，國(guó)外高校在預(yù)算管理時(shí)將預(yù)算評(píng)價(jià)放在十分重要的位置，結(jié)合我國(guó)高校具體情況，應(yīng)當(dāng)對(duì)我國(guó)高校預(yù)算進(jìn)行客觀、全面的評(píng)價(jià)，設(shè)計(jì)科學(xué)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，為預(yù)算評(píng)價(jià)提供理論依據(jù)和制度保障。增強(qiáng)預(yù)算透明度，我國(guó)高校應(yīng)進(jìn)一步完善信息公開(kāi)，為監(jiān)督預(yù)算管理，增強(qiáng)預(yù)算的公平性和公正性，將預(yù)算安排和預(yù)算執(zhí)行情況定期予以公示。

參考文獻(xiàn)：

[1]靳燕.高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（17）：74-75.

[2]李瑞.高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)通訊，2014（35）：46-48.

[3]李夢(mèng)蘇，賀強(qiáng).高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建研究[J].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2013（6）：108-111.

[4]Agasisti T.Performances and Spending Efficiency inHigher Education：A European Comparison[J].Social ScienceElectronic Publishing，2008，19（2）：199-22A.

[5]王保宇.國(guó)外高等教育財(cái)政投入的經(jīng)驗(yàn)及其借鑒[J].天中學(xué)刊，2016.

[6]鄭美群，楊盛莉.數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法在高校學(xué)院績(jī)效評(píng)價(jià)中的運(yùn)用[J].東北師大學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2008（5）：32-36.

[7]陳勝權(quán)，房子磊.基于層次分析法的高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)模型構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)通訊，2012（16）：25-27.

[8]茍興旺，薛惠鋒，寇曉東.基于主成分分析的高校竟?fàn)幜υu(píng)價(jià)[J].統(tǒng)計(jì)與決策，2008（12）56-58.

[9]王穎，史勝安.基于灰色關(guān)聯(lián)分析的高?？?jī)效評(píng)價(jià)模型構(gòu)建與應(yīng)用研究[J].會(huì)計(jì)之友，2012（32）：22-25.

[10]毛龍生.“三E”框架下高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)[J].無(wú)錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，12（5）：48-50.

[11]王雷.基于層次分析法的高校對(duì)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[J].中國(guó)證券期貨，2013（8）：122.

作者簡(jiǎn)介：

陳璐，國(guó)際關(guān)系學(xué)院，北京。