摘要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是促進(jìn)企業(yè)完成既定目標(biāo)，運(yùn)用規(guī)范化與科學(xué)化的方式方法，評(píng)估企業(yè)運(yùn)營(yíng)中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)。其根本目是提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)效率，使企業(yè)的價(jià)值得到進(jìn)一步提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);增值功能;方法

一、引言

我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)主要包括政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三個(gè)類別。內(nèi)部審計(jì)作為其中一個(gè)主要類別，在企業(yè)中主要起有經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用，在增加企業(yè)價(jià)值等方面起著至關(guān)重要的作用，由此可見，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中有著非常重要的地位。在今天經(jīng)濟(jì)全球化大形勢(shì)下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)面臨的壓力愈來(lái)愈大，因此穩(wěn)健且高效的增值方式對(duì)企業(yè)的發(fā)展尤為重要。

作為協(xié)助組織與維護(hù)公司資產(chǎn)和執(zhí)行公司政策以保存價(jià)值的一種手段而發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)，正以創(chuàng)造價(jià)值活動(dòng)為重點(diǎn)擴(kuò)充其傳統(tǒng)的角色，并進(jìn)一步指出在一個(gè)不斷變化的監(jiān)管和商業(yè)環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)需要尋找新的方法來(lái)部署其以風(fēng)險(xiǎn)和控制為基礎(chǔ)的技巧，以幫助組織實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，從而價(jià)值創(chuàng)造成為可能。

二、內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)部門客觀性、獨(dú)立性不足

與外部審計(jì)人員和企業(yè)無(wú)隸屬關(guān)系不同，內(nèi)部審計(jì)工作人員則主要來(lái)自企業(yè)內(nèi)部，職位較低，其審計(jì)結(jié)果直接或間接的反應(yīng)或影響到企業(yè)部分人員的狀況或利益，其工作易受企業(yè)管理層的影響和控制，因此其審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性較難得到保證，客觀公正無(wú)法保證，從而影響審計(jì)工作者的積極性和整個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施。

（二）內(nèi)部審計(jì)觀念、方法落后

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化以及專業(yè)的審計(jì)軟件已在不少企業(yè)普遍應(yīng)用，讓企業(yè)的內(nèi)審工作更科學(xué)、高效和便捷。盡管如此，由于尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)審工作的重要性，同時(shí)為降低成本，很多企業(yè)不愿引進(jìn)先進(jìn)工作設(shè)備，拒絕使用具備專業(yè)技能的內(nèi)審工作人員，因此其財(cái)務(wù)仍停留在傳統(tǒng)手工操作階段，而其內(nèi)審工作則停滯在經(jīng)驗(yàn)評(píng)估水平。

雖然部分企業(yè)內(nèi)審工作的重心已經(jīng)逐步由原來(lái)單純的對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的評(píng)價(jià)監(jiān)督上，但其技術(shù)仍停留在簡(jiǎn)易電子圖表操作水平，僅憑經(jīng)驗(yàn)出具的審計(jì)報(bào)告缺乏可靠性，并且其造成的損失在很大程度上已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)所需付出的成本。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作范圍狹小且工作內(nèi)容不完善

由于企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作缺少足夠的重視，且內(nèi)部審計(jì)部門與外部的信息交流不夠暢通，使得審計(jì)出的信息具有一定的片面性。由于對(duì)內(nèi)審工作質(zhì)量要求不高，大部分內(nèi)審工作只涉及經(jīng)營(yíng)期后事項(xiàng)，而未能對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)事前、事中進(jìn)行雙方面審計(jì)，造成了審計(jì)信息的滯后和不完善。

內(nèi)審工作范圍狹小，其僅局限于財(cái)務(wù)收支的審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表的審查以及庫(kù)存商品和有形資產(chǎn)的盤點(diǎn)——內(nèi)審工作存在的這一大缺陷，致使審計(jì)報(bào)告不具備足夠的可信度，而管理者也未能全面且清楚地認(rèn)識(shí)到該企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況。

三、內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮價(jià)值增值功能的兩種增值方式

內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)完成審計(jì)工作后，出具審計(jì)報(bào)告，向企業(yè)提各項(xiàng)改進(jìn)建議，企業(yè)管理層采納后產(chǎn)生的超出預(yù)期的價(jià)值，即為附加價(jià)值，其可分為兩部分：一部分是“顯性”增值，即企業(yè)在采納內(nèi)部審計(jì)部門的咨詢建議后，企業(yè)的內(nèi)部控制得到改善，各職能部門的工作效率得到提高，企業(yè)管理更加科學(xué)有效，從而降低了企業(yè)管理成本，同時(shí)還可協(xié)助外部審計(jì)工作的進(jìn)行，降低期中、年終對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的費(fèi)用：另一部分是“隱性”增值，更準(zhǔn)確地說是“保值”功能，即由于其提高了風(fēng)險(xiǎn)管控能力，發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)功能，降低了發(fā)生不可測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，從而避免了因未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)、聲譽(yù)等各方面的損失，從某種意義上說也是一種問接地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的方式。

四、內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值功能的手段

（一）建立完善的內(nèi)部審計(jì)模式，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性，是內(nèi)審一廠-作的重要原則，只有不受干涉，內(nèi)審工作才能公正、客觀地進(jìn)行。首先，完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置，改變企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理層次，提升內(nèi)審部門在企業(yè)中的地位，建立由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審體系，內(nèi)審人員的考核、任用及管理歸董事會(huì)直接進(jìn)行。其次，管理當(dāng)局需了解內(nèi)審工作職責(zé)和內(nèi)容，建立健全自我監(jiān)控能力，以保障內(nèi)審工作可正常執(zhí)行。

（二）拓展內(nèi)部審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式

內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍包含了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資本經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理以及治理等。在內(nèi)部審計(jì)職能不斷轉(zhuǎn)變的過程中，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域需要突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的局限性，同時(shí)需要打破傳統(tǒng)審計(jì)方式，對(duì)審計(jì)手段進(jìn)行創(chuàng)新。

1.開展?fàn)I銷審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，營(yíng)銷業(yè)務(wù)是重中之重，它決定了企業(yè)的收益大小，反映了企業(yè)在市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)能力強(qiáng)弱。市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)是系統(tǒng)、綜合、定期且獨(dú)立的對(duì)于企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷環(huán)境、目標(biāo)戰(zhàn)略、組織方法、程序及業(yè)務(wù)的審查，發(fā)現(xiàn)問題和機(jī)會(huì)，制定行動(dòng)計(jì)劃的建議，從而提高市場(chǎng)營(yíng)銷管理效果。企業(yè)通過對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷的審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)營(yíng)銷活動(dòng)中產(chǎn)生的問題，進(jìn)一步提高市場(chǎng)營(yíng)銷效率，增加企業(yè)組織的價(jià)值。

2.開展人力資源審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，對(duì)人力資源的有效管理是實(shí)現(xiàn)資源合理配置的首要問題，也是實(shí)現(xiàn)以人為本的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)的必然要求。人力資源審計(jì)就是針對(duì)人力資源從開發(fā)、利用到管理以及信息等方面進(jìn)行相對(duì)客觀、公允的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證，以促使被審單位人力資源發(fā)揮最大效用的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。通過人力資源審計(jì)，提高企業(yè)員工的優(yōu)化組合，找到崗位和員工的最佳配比，充分發(fā)揮員工才能，建構(gòu)良好的人才平臺(tái)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增加的目的。

3.通過物資采購(gòu)審計(jì)增值。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，企業(yè)的物資采購(gòu)是一個(gè)重要但相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)。采購(gòu)過程不夠透明，容易產(chǎn)生以權(quán)謀私、弄虛作假、收受回扣等問題，導(dǎo)致采購(gòu)產(chǎn)品質(zhì)量品質(zhì)低但采購(gòu)價(jià)格高，進(jìn)而損害企業(yè)的利益。所以，要在物資采購(gòu)方面積極開展審計(jì)活動(dòng)。通過建立完善的價(jià)格審計(jì)制度，提高審計(jì)部門的管理職能等方式介入物資采購(gòu)這一過程中，降低企業(yè)的采購(gòu)成本，增加企業(yè)采購(gòu)的透明度，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。

（三）改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方式和方法

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與職能的轉(zhuǎn)變，要求內(nèi)審方法從原來(lái)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中審?jì)，同時(shí)改進(jìn)企業(yè)審計(jì)方法，靈活運(yùn)用順查法、逆查法、核對(duì)法、審閱法、查詢法、分析法、推理法、任意抽樣法、判斷抽樣法、隨機(jī)抽樣法等，以及常用的定量分析方法包括因素分析法、本量利分析法、均衡率計(jì)算法、成本效益分析法等。在審計(jì)方式上，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)與先進(jìn)審計(jì)工具的應(yīng)用則是一個(gè)重要途徑，它既可以提高內(nèi)審效率、改善內(nèi)審手段，同時(shí)還可以提高內(nèi)審質(zhì)量、降低審計(jì)成本。

（四）引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分考慮企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)，即那些可能對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境，包括信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)審計(jì)方案，制定審計(jì)策略，以達(dá)到有效控制風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)整體效率和效果的目的。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，在科技和經(jīng)濟(jì)都在迅猛發(fā)展的當(dāng)今社會(huì)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展發(fā)揮的作用日趨重要并顯現(xiàn)，它不僅反映一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力和水平的高低，甚至關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的生死存亡，乃至對(duì)整個(gè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。我國(guó)企業(yè)一定要建立一套健全的企業(yè)管理監(jiān)控制度，提高并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督控制，增加企業(yè)附加價(jià)值，提高企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉新艷.基于價(jià)值增值觀的內(nèi)部審計(jì)功能研究[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2016（7）.

[2]任敬.增值型內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)及實(shí)踐路徑研究[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2015（4）.

[3]喬瑞紅，邢雅楠.新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型思考[J].財(cái)會(huì)通訊，2016（ 31）.

[4]張寒月.試論增值型內(nèi)部審計(jì)與公司治理[J].商，2016（ 7）.作者簡(jiǎn)介：

王金輝，海南國(guó)健高科技乳業(yè)有限公司，海南海口。