劉飛 仲鑫 楊菲

摘要：變動(dòng)成本法可以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和發(fā)展規(guī)劃提供依據(jù)。文章首先闡述了變動(dòng)成本法的基本概念，然后通過具體案例分析變動(dòng)成本法的應(yīng)用，進(jìn)一步分析變動(dòng)成本法的局限性并提出相應(yīng)對(duì)策，為變動(dòng)成本法的實(shí)務(wù)應(yīng)用提供參考。

關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法;局限性;應(yīng)用分析

一、變動(dòng)成本法的概述

變動(dòng)成本法能夠反映企業(yè)成本情況，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要，因此變動(dòng)成本法得到了廣泛的應(yīng)用和發(fā)展。變動(dòng)成本法，又稱直接成本法，是指在成本核算中，以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，僅把變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的組成部分，而把固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間費(fèi)用，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算方法。

二、變動(dòng)成本法在企業(yè)中應(yīng)用的案例分析

MD是一家家電生產(chǎn)企業(yè)，該公司于2018年生產(chǎn)的某種家電有關(guān)資料如下：耗用直接材料51萬元，直接人工34萬元，制造費(fèi)用共47萬元，其中變動(dòng)性制造費(fèi)用23萬元，固定制造費(fèi)用共24萬元。該企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用4.6萬元、管理費(fèi)用3.8萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用1.6萬元，共計(jì)10萬元。年初無存貨，本年生產(chǎn)量共430臺(tái)，銷量為400臺(tái)，單價(jià)為3600元。

（一）產(chǎn)品成本

變動(dòng)成本法的產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，即直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用。完全成本法的產(chǎn)品生產(chǎn)成本是包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

變動(dòng)成本法：產(chǎn)品成本51+34+23-108（萬元），單位成本1080000/430=2512（元/臺(tái)），期間成本24+10=34（萬元）。完全成本法：產(chǎn)品成本51+34+47=132f萬元），單位成本1320000/430=3070（元/臺(tái)），期間成本10萬元。

（二）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

在變動(dòng)成本法下，計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的中間指標(biāo)是貢獻(xiàn)邊際，完全成本法下計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的中間指標(biāo)是營(yíng)業(yè)毛利。變動(dòng)成本法：貢獻(xiàn)邊際=3600×400-2512×400=435200（元），營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=435200-240000-100000=95200（元）

完全成本法：營(yíng)業(yè)毛利-3600×400-3070×400=212000（元），營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-212000-100000=112000（元）

通過上述計(jì)算結(jié)果可以看出，由于對(duì)固定制造費(fèi)用的處理不同，在變動(dòng)成本法和完全成本法下得出的利潤(rùn)總額是不同的。變動(dòng)成本法下，企業(yè)的銷售情況和利潤(rùn)更好的結(jié)合在一起進(jìn)行分析，以銷售量確定生產(chǎn)，防止生產(chǎn)過多帶來的產(chǎn)品大量積壓，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)還可以通過對(duì)貢獻(xiàn)邊際、利潤(rùn)等一系列數(shù)據(jù)的計(jì)算得出成本與銷量之間的關(guān)系，以此來對(duì)企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策?？傊捎米儎?dòng)成本法能夠?yàn)槠髽I(yè)提供科學(xué)的成本資料，滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求。

三、變動(dòng)成本法在企業(yè)應(yīng)用中的局限分析

雖然變動(dòng)成本法有諸多優(yōu)點(diǎn)，但是在應(yīng)用中仍存在一些問題。

（一）變動(dòng)成本法與傳統(tǒng)成本概念相違背。傳統(tǒng)成本法下，生產(chǎn)成本是產(chǎn)品生產(chǎn)中消耗的全部成本，變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本中，這是目前普遍接受的一種觀念。變動(dòng)成本法下，變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本需要進(jìn)行明確的劃分，將固定生產(chǎn)成本按期間費(fèi)用進(jìn)行處理，產(chǎn)品成本中僅包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，這與傳統(tǒng)的成本概念相違背。

（二）難以明確劃分變動(dòng)成本與固定成本。運(yùn)用變動(dòng)成本法，首先要將成本分為變動(dòng)的與固定的成本。但是由于實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的復(fù)雜性，企業(yè)中發(fā)生的大部分的成本屬于混合成本，所以企業(yè)很難明確的區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本。例如企業(yè)發(fā)生的設(shè)備維修費(fèi)屬于混合成本，運(yùn)用變動(dòng)成本法時(shí)需要將其分解為變動(dòng)成本和固定成本，企業(yè)分解過程中只能做到相對(duì)準(zhǔn)確，因此可能存在不能反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況的問題。

（三）大量的信息處理增加了對(duì)會(huì)計(jì)人員工作的要求。變動(dòng)成本法需要在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算，這樣不僅會(huì)增加成本核算的工作量，而且對(duì)會(huì)計(jì)人員也提出了更高的要求。會(huì)計(jì)人員不僅要掌握變動(dòng)成本法，同時(shí)還要能夠準(zhǔn)確的區(qū)分企業(yè)的變動(dòng)成本和固定成本。會(huì)計(jì)人員要熟悉企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作流程，能夠運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行變動(dòng)成本和固定成本的區(qū)分。

四、變動(dòng)成本法在企業(yè)應(yīng)用中的建議

（一）在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中采用“結(jié)合制”。把變動(dòng)成本法和完全成本法結(jié)合使用，可以彌補(bǔ)變動(dòng)成本法與傳統(tǒng)的成本概念相違背的問題，也解決了變動(dòng)成本法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不相符的問題。采用“結(jié)合制”的方法，企業(yè)在日常工作中使用變動(dòng)成本法來核算成本、存貨和利潤(rùn)，在期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)，再按完全成本法的要求對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表上的有關(guān)成本、存貨和利潤(rùn)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。

（二）采取適宜的方法區(qū)分變動(dòng)成本和固定成本。運(yùn)用變動(dòng)成本法時(shí)首先要將企業(yè)成本區(qū)分為變動(dòng)成本和固定成本，準(zhǔn)確的區(qū)分變動(dòng)成本和固定成本有助于變動(dòng)成本法計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。由于企業(yè)中大部分成本是混合成本，因此企業(yè)會(huì)計(jì)人員要選擇恰當(dāng)?shù)姆椒▽⒒旌铣杀痉纸鉃樽儎?dòng)成本和固定成本。在進(jìn)行成本分解時(shí)，要充分考慮企業(yè)的實(shí)際，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，同時(shí)還要考慮產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，靈活、創(chuàng)新地運(yùn)用各種方法進(jìn)行成本分解。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的能力。在使用變動(dòng)成本法時(shí)會(huì)計(jì)人員需要將成本區(qū)分為變動(dòng)成本和固定成本，同時(shí)還需要對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，這不僅要求會(huì)計(jì)人員具備較高的業(yè)務(wù)水平還要具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這對(duì)會(huì)計(jì)人員能力有了更高的要求。因此要更好的運(yùn)用變動(dòng)成本法，就要提升會(huì)計(jì)人員的能力。一方面企業(yè)要吸引業(yè)務(wù)能力較高的會(huì)計(jì)人員，另一方面也要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，促使會(huì)計(jì)人員提升能力，更好的運(yùn)用變動(dòng)成本法。

五、結(jié)論

企業(yè)應(yīng)用變動(dòng)成本法能夠提供科學(xué)的成本資料，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要。雖然變動(dòng)成本法有諸多優(yōu)點(diǎn)，但同時(shí)它也存在與傳統(tǒng)成本概念相違背、難以明確劃分變動(dòng)成本與固定成本、對(duì)會(huì)計(jì)人員要求更高等局限。企業(yè)要更好的運(yùn)用變動(dòng)成本法就要進(jìn)一步完善變動(dòng)成本法，以更好的發(fā)揮變動(dòng)成本法的作用。

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