陳小其

[摘要]加強(qiáng)審計(jì)科技應(yīng)用是趨勢(shì)和潮流，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型、價(jià)值提升的關(guān)鍵手段。本文從審計(jì)科技的發(fā)展歷程出發(fā)，分析了“科技強(qiáng)審”為內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)的價(jià)值，并結(jié)合實(shí)際提出相應(yīng)對(duì)策，為進(jìn)一步提高審計(jì)科技的應(yīng)用提供借鑒和參考。

[關(guān)鍵詞]科技強(qiáng)審 內(nèi)部審計(jì) 大數(shù)據(jù)

當(dāng)前，在防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管日趨嚴(yán)格、金融科技快速發(fā)展、內(nèi)部審計(jì)職能不斷深化的大背景下，不管?chē)?guó)家還是企業(yè)，都對(duì)內(nèi)部審計(jì)在深度、廣度、高度方面提出了新要求，在給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)挑戰(zhàn)的同時(shí)，也使“科技強(qiáng)審”迎來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇。

一、審計(jì)科技的發(fā)展歷程

根據(jù)審計(jì)科技在審計(jì)轉(zhuǎn)型、效率、價(jià)值等方面所起的作用和影響，可將其分為四個(gè)階段。

第一階段：輔助工具階段。20世紀(jì)70年代至80年代，計(jì)算機(jī)剛剛起步，并逐步被引入到企業(yè)的日常管理中，內(nèi)部審計(jì)主要以財(cái)務(wù)真實(shí)性檢查為主，此時(shí)審計(jì)科技主要以工具的形式出現(xiàn)，用于協(xié)助審計(jì)人員完成對(duì)會(huì)計(jì)、報(bào)表、交易的復(fù)雜計(jì)算、信息查詢(xún)、核實(shí)等工作。

第二階段：支撐階段。進(jìn)入2000年，電子化在企業(yè)越來(lái)越被廣泛運(yùn)用，此時(shí)財(cái)務(wù)審計(jì)的模式已不能滿足于社會(huì)和企業(yè)的要求，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始轉(zhuǎn)型為“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向”的審計(jì)模式。為了提高對(duì)審計(jì)抽樣、項(xiàng)目管理等方面工作的支撐，部分企業(yè)開(kāi)始搭建審計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的整合、分析、挖掘及項(xiàng)目流程的電子化管理。

第三階段：驅(qū)動(dòng)階段。近年來(lái)，隨著外部環(huán)境的不斷變化以及競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，對(duì)于內(nèi)部管理的提升、流程的優(yōu)化等越來(lái)越被企業(yè)重視，迫使內(nèi)部審計(jì)在履行監(jiān)督職責(zé)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提升增值服務(wù)的價(jià)值。此時(shí)，通過(guò)利用審計(jì)科技在持續(xù)監(jiān)督、大數(shù)據(jù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)畫(huà)像等方面的應(yīng)用，驅(qū)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)向“管理增值型”轉(zhuǎn)型。

第四階段：引領(lǐng)階段。未來(lái)隨著內(nèi)外部審計(jì)一盤(pán)棋格局的出現(xiàn)，審計(jì)地位和獨(dú)立性將進(jìn)一步提升，審計(jì)也將從現(xiàn)有的模式轉(zhuǎn)型到“戰(zhàn)略審計(jì)”“全覆蓋審計(jì)”等新模式，通過(guò)綜合運(yùn)用和整合大數(shù)據(jù)、自動(dòng)化及人工智能等創(chuàng)新技術(shù)，對(duì)原有審計(jì)體系環(huán)節(jié)進(jìn)行數(shù)字化賦能，逐步引領(lǐng)審計(jì)思維、審計(jì)價(jià)值、工作方式方法的改變和轉(zhuǎn)型，形成嶄新的內(nèi)部審計(jì)生態(tài)。

二、“科技強(qiáng)審”的價(jià)值

審計(jì)科技的廣泛、深入應(yīng)用，對(duì)內(nèi)部審計(jì)形成多方面促進(jìn)和提升，也將給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)新的價(jià)值。

加速審計(jì)轉(zhuǎn)型。根據(jù)審計(jì)價(jià)值曲線圖（如圖1所示），審計(jì)時(shí)間越提前，審計(jì)高度越高，審計(jì)價(jià)值也越大。審計(jì)科技的應(yīng)用，能讓內(nèi)部審計(jì)掌握的數(shù)據(jù)和信息變得更加全面，覆蓋面進(jìn)一步提升，從而使持續(xù)化審計(jì)、動(dòng)態(tài)趨勢(shì)評(píng)價(jià)和事前預(yù)防審計(jì)成為可能。同時(shí)，利用新技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)海量數(shù)據(jù)的深度分析、挖掘，能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)提供更加準(zhǔn)確、綜合的視角，打破傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在數(shù)據(jù)規(guī)模、范圍和類(lèi)型等方面的限制，使得傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)一些無(wú)法完成的事項(xiàng)變?yōu)榭赡堋?/p>

審計(jì)變得更加智能。隨著科技的日新月異，大數(shù)據(jù)、人工智能、自然語(yǔ)言處理、機(jī)器人流程自動(dòng)化（RPA）、云計(jì)算等逐步在審計(jì)領(lǐng)域中得到應(yīng)用，審計(jì)可以處理的數(shù)據(jù)更多，處理的效率也更高。德勤公司在智慧審計(jì)的七種武器中，介紹了人工智能、RPA、爬蟲(chóng)等新技術(shù)的應(yīng)用場(chǎng)景，為我們開(kāi)拓了思路。如通過(guò)有監(jiān)督和無(wú)監(jiān)督的機(jī)器學(xué)習(xí)模型，直接對(duì)大量的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理，產(chǎn)生相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和假設(shè)結(jié)果，改變了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)依靠審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)編寫(xiě)規(guī)則的局限，能夠幫助內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)意想不到的問(wèn)題;RPA技術(shù)的應(yīng)用，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)文檔的初步審閱、審計(jì)證據(jù)的自動(dòng)化采集和持續(xù)采集以及審計(jì)底稿的初步填寫(xiě)等，顯著提升了內(nèi)部審計(jì)效能;爬蟲(chóng)技術(shù)給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)更豐富的異構(gòu)多源數(shù)據(jù)，解決了審計(jì)人員信息不對(duì)稱(chēng)的難題，為全面深入地了解和識(shí)別客戶(hù)的關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)提供了有力武器。

審計(jì)變得更加精準(zhǔn)。在有限的審計(jì)資源下，借助審計(jì)科技找準(zhǔn)突破口，精準(zhǔn)發(fā)力，直指關(guān)鍵、重點(diǎn)問(wèn)題，將成為未來(lái)審計(jì)的主要方向。如2018年6月21日，央視焦點(diǎn)訪談報(bào)道，審計(jì)署金融審計(jì)司探索推行數(shù)字化審計(jì)模式，通過(guò)社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析發(fā)現(xiàn)異常節(jié)點(diǎn)，通過(guò)半結(jié)構(gòu)化分析發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵字統(tǒng)計(jì)圖，通過(guò)技術(shù)手法開(kāi)發(fā)了“一般龐氏騙局星型分布圖”模型，如圖2所示。該模型顯示，當(dāng)有某些公司交易量特別大，同時(shí)它的交易對(duì)手又是大量個(gè)人時(shí)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)跳出預(yù)警結(jié)果。“善林金融”由于交易規(guī)模最大，立即被金融審計(jì)司鎖定，一起涉案600億元的龐氏金融詐騙案浮出水面。

項(xiàng)目間的關(guān)聯(lián)更加緊密。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)都是通過(guò)單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議，注意力集中于當(dāng)前事項(xiàng)，這些項(xiàng)目之間互相割裂，缺乏全局觀和整體感，提出的建議往往只能解決局部問(wèn)題。利用審計(jì)線上化作業(yè)平臺(tái)，所有發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題都將在數(shù)據(jù)庫(kù)中予以保存，就可以定期對(duì)不同審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行歸納、總結(jié)，實(shí)現(xiàn)“審計(jì)的數(shù)據(jù)分析”，在條線、流程上進(jìn)行串聯(lián)，找出一些普遍性、傾向性、共性的問(wèn)題，出具針對(duì)管理、流程設(shè)計(jì)等方面的分析報(bào)告或管理建議，促進(jìn)“管理增值型”審計(jì)價(jià)值的提升。

審計(jì)服務(wù)職能更加強(qiáng)化。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)，一般都是基于某家分行、某種業(yè)務(wù)、某種產(chǎn)品等，通過(guò)抽樣進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，審計(jì)建議往往只針對(duì)某個(gè)點(diǎn)或面。而“畫(huà)像”技術(shù)，綜合利用數(shù)據(jù)挖掘、深度學(xué)習(xí)、計(jì)算機(jī)建模等技術(shù)從海量數(shù)據(jù)中識(shí)別和提取出用于描述審計(jì)對(duì)象的特征指標(biāo)，用數(shù)據(jù)對(duì)特征指標(biāo)進(jìn)行量化，識(shí)別存在的風(fēng)險(xiǎn)總量信息，讓“數(shù)據(jù)說(shuō)話”，能夠更加真實(shí)、全面、動(dòng)態(tài)地反映出審計(jì)對(duì)象的狀況，促進(jìn)審計(jì)人員作出更加客觀、綜合的評(píng)價(jià)，提出更加全面、深層次的建議。

成為審計(jì)指揮系統(tǒng)。近年來(lái)，以風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控、戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式已成為審計(jì)主流。傳統(tǒng)審計(jì)，在審計(jì)計(jì)劃制訂、項(xiàng)目安排、人員分工等方面往往依靠人為經(jīng)驗(yàn)，缺乏數(shù)據(jù)、技術(shù)支撐，審計(jì)質(zhì)量把控主要依靠項(xiàng)目會(huì)議、事后復(fù)核等進(jìn)行管理。未來(lái)通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目管理平臺(tái)全流程的管理，后臺(tái)質(zhì)量控制人員就能實(shí)時(shí)掌握審計(jì)的資源和進(jìn)度，實(shí)現(xiàn)過(guò)程質(zhì)量的把控和指導(dǎo)。同時(shí)，在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，由于有更全面的內(nèi)外部數(shù)據(jù)支撐，并由機(jī)器自動(dòng)實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，直指風(fēng)險(xiǎn)要害，將使審計(jì)計(jì)劃變得更加科學(xué)。

提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)主要以現(xiàn)場(chǎng)形式開(kāi)展，導(dǎo)致大量人員出差，工作效率低下。依托審計(jì)數(shù)據(jù)及技術(shù)的發(fā)展，如經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)、管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)、授信等影像數(shù)據(jù)，視頻數(shù)據(jù)，視頻會(huì)議系統(tǒng)，事實(shí)在線確認(rèn)、電子簽名等，審計(jì)人員坐在辦公室即可完成原來(lái)大部分現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作，不但大大提升了審計(jì)工作效率，也大大減輕了審計(jì)成本和審計(jì)對(duì)象的迎檢成本。

三道防線的聯(lián)防聯(lián)控將更加緊密。通過(guò)打通三道防線之間的數(shù)據(jù)、系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)全面共享;將三道防線的相互職責(zé)通過(guò)系統(tǒng)進(jìn)行串聯(lián)，可以實(shí)現(xiàn)全流程閉環(huán)。如在員工道德風(fēng)險(xiǎn)防范方面，可通過(guò)對(duì)第一、二道防線員工方面數(shù)據(jù)的整合，建立員工統(tǒng)一數(shù)據(jù)視圖，根據(jù)不同條線的職責(zé)，賦予不同功能和權(quán)限。建立與自我職責(zé)相匹配的監(jiān)督模型，能使三道防線之間的分工、配合更加緊密。

三、“科技強(qiáng)審”的現(xiàn)實(shí)路徑

“科技強(qiáng)審”是一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)性工作，需要強(qiáng)化審計(jì)理念，早謀劃、早部署，積極推進(jìn)審計(jì)科技的實(shí)踐運(yùn)用，將審計(jì)信息化建設(shè)落到實(shí)處。

強(qiáng)化科技審計(jì)理念。審計(jì)科技要發(fā)展，理念需先行。一方面內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)要帶頭，重視審計(jì)數(shù)據(jù)擴(kuò)展、模型研發(fā)、系統(tǒng)建設(shè)、人員培養(yǎng)等基礎(chǔ)性工作;另一方面要通過(guò)先進(jìn)同業(yè)的交流與學(xué)習(xí)、審計(jì)理論的研究與思考等，不斷探索審計(jì)科技在推進(jìn)審計(jì)思路、審計(jì)方法創(chuàng)新中的作用和對(duì)策。同時(shí)，加大“科技強(qiáng)審”的宣傳力度，通過(guò)組織技術(shù)培訓(xùn)、審計(jì)科技應(yīng)用案例分享與交流、優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選、審計(jì)模型評(píng)優(yōu)等形式，分享先進(jìn)的審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)，不斷提升全員“數(shù)據(jù)說(shuō)話”的能力，營(yíng)造崇尚審計(jì)科技應(yīng)用的審計(jì)文化氛圍。

加大資源投入。審計(jì)科技的發(fā)展，離不開(kāi)資源的持續(xù)投入。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要將“科技強(qiáng)審”作為一項(xiàng)重要工作，納入審計(jì)戰(zhàn)略工作任務(wù)，在制訂年度計(jì)劃時(shí)統(tǒng)籌安排好人力資源參與數(shù)據(jù)分析、模型研發(fā)、系統(tǒng)建設(shè)等工作;另一方面，要在先進(jìn)審計(jì)工具、系統(tǒng)建設(shè)、人才培養(yǎng)等方面持續(xù)投入資金，不斷提升新技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用。

夯實(shí)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)是審計(jì)科技手段提升的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)要組建數(shù)據(jù)梳理團(tuán)隊(duì)和數(shù)據(jù)應(yīng)用場(chǎng)景研究團(tuán)隊(duì)，堅(jiān)持“以用促建”原則，在全面梳理審計(jì)應(yīng)用場(chǎng)景及行內(nèi)外數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大內(nèi)外部數(shù)據(jù)來(lái)源，包括結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的擴(kuò)展，提升審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)的了解和掌握，逐步形成以員工、客戶(hù)、業(yè)務(wù)和機(jī)構(gòu)等多維度的統(tǒng)一視圖;要對(duì)數(shù)據(jù)表添加多維度標(biāo)簽，以方便數(shù)據(jù)的使用，提升用戶(hù)使用的體驗(yàn)度;要將在建設(shè)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的數(shù)據(jù)質(zhì)量問(wèn)題，及時(shí)反饋給數(shù)據(jù)責(zé)任及數(shù)據(jù)管理部門(mén)，督促各部門(mén)數(shù)據(jù)質(zhì)量的持續(xù)提升。

探索更先進(jìn)的審計(jì)方法。一方面內(nèi)部審計(jì)要積極探索先進(jìn)的審計(jì)方法，推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等先進(jìn)技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用，梳理審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、整改跟蹤的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，優(yōu)化和重構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)流程，提升審計(jì)工作效率和質(zhì)量;另一方面可通過(guò)組建跨專(zhuān)業(yè)、跨條線、跨部門(mén)的虛擬研究小組，結(jié)合實(shí)際工作對(duì)審計(jì)監(jiān)督、內(nèi)控評(píng)價(jià)、事前審計(jì)、質(zhì)量控制、新型領(lǐng)域、大數(shù)據(jù)分析與應(yīng)用等進(jìn)行理論研究，并逐步在審計(jì)工作中進(jìn)行應(yīng)用。

建立分層級(jí)的審計(jì)科技應(yīng)用團(tuán)隊(duì)。審計(jì)科技的發(fā)展核心是人，結(jié)合審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)、工作經(jīng)驗(yàn)、崗位職責(zé)等，建立分層級(jí)的審計(jì)科技應(yīng)用與研發(fā)團(tuán)隊(duì)，將審計(jì)應(yīng)用的能力與模型研發(fā)能力進(jìn)行結(jié)合，使一部分人掌握規(guī)則類(lèi)模型研發(fā)、少部分人掌握機(jī)器學(xué)習(xí)等高級(jí)算法建模能力、大部分人掌握數(shù)據(jù)使用和分析能力。通過(guò)加強(qiáng)培訓(xùn)、管理、考核等措施，逐步提升全體審計(jì)人員的審計(jì)科技能力，從而建立一支科技能力突出、數(shù)據(jù)思維能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)精通的審計(jì)科技隊(duì)伍，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

搭建先進(jìn)的審計(jì)科技應(yīng)用平臺(tái)。系統(tǒng)是審計(jì)科技手段提升的載體，通常內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)包括作業(yè)、數(shù)據(jù)、監(jiān)控、知識(shí)四大平臺(tái)，如圖3所示。其中作業(yè)平臺(tái)，主要提供程序化審計(jì)、質(zhì)量控制、績(jī)效考核等功能;數(shù)據(jù)平臺(tái)，主要支持多數(shù)據(jù)源、多數(shù)據(jù)種類(lèi)的接入，滿足后續(xù)方便、快捷的數(shù)據(jù)擴(kuò)展需要，提供企業(yè)級(jí)數(shù)據(jù)的支撐和處理能力，并支持?jǐn)?shù)據(jù)的分類(lèi)、分級(jí)控制、數(shù)據(jù)脫敏、日志審計(jì)等功能，確保數(shù)據(jù)使用范圍和安全;監(jiān)控平臺(tái)，主要提供靈活的模型編制和部署，實(shí)現(xiàn)對(duì)異常信息、員工行為、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的監(jiān)測(cè)和處理;知識(shí)平臺(tái)，主要是實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)條線、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)非現(xiàn)場(chǎng)信息的收集、上傳，提供對(duì)規(guī)章制度的自動(dòng)收集和查詢(xún)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)共享等。同時(shí)，該系統(tǒng)還應(yīng)有通俗、友好的用戶(hù)界面，減少一般審計(jì)人員對(duì)技術(shù)的依賴(lài);支持事前預(yù)警、事中分析、事后評(píng)價(jià)功能;具有多層級(jí)的安全和權(quán)限控制手段;廣泛適應(yīng)云計(jì)算、數(shù)據(jù)挖掘、可視化技術(shù)的應(yīng)用，能夠不斷支持探索智能化、機(jī)器學(xué)習(xí)等技術(shù)應(yīng)用。