黎占露

案例背景

國企A公司成立于1995年，是為開發(fā)區(qū)域土地資源而設(shè)立的一家小型地產(chǎn)企業(yè)。初始注冊資本800萬元，兩次增資后注冊資本為5000萬元，已開發(fā)4個(gè)地產(chǎn)項(xiàng)目。審計(jì)對象甲除擔(dān)任A公司董事長外，還擔(dān)任其股東F集團(tuán)董事長。由于審計(jì)對象職務(wù)調(diào)整，接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，A公司亦接受了審計(jì)。

審計(jì)過程

（一）審視發(fā)現(xiàn)問題，分析原因

通過財(cái)務(wù)分析和查閱資料，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)A公司存在以下兩個(gè)問題：

1.管理費(fèi)用過高，導(dǎo)致公司長期虧損。審計(jì)人員通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫提取公司董事長在A公司任職期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對公司審計(jì)期間的經(jīng)營成果、往來款及賬齡進(jìn)行深入分析發(fā)現(xiàn)，A公司2001—2010年連年出現(xiàn)虧損，虧損總額近1000萬元，年均虧損100萬元。審計(jì)人員深入分析發(fā)現(xiàn)，A公司年均管理費(fèi)100萬元以上，在項(xiàng)目籌備階段，年收入額僅為60萬元，管理費(fèi)用卻高達(dá)140萬元，企業(yè)項(xiàng)目未見異常。審計(jì)組認(rèn)為，管理費(fèi)用過高是A公司虧損的主要原因。

2.風(fēng)險(xiǎn)控制不力，導(dǎo)致大額款項(xiàng)無法收回。審計(jì)人員根據(jù)重要性原則，重點(diǎn)選取A公司賬面賬齡長、金額大的往來款項(xiàng)，分析款項(xiàng)性質(zhì)、收款單位性質(zhì)及資金流向規(guī)律，并抽查相應(yīng)的合同及原始資料。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，A公司在項(xiàng)目開發(fā)階段與某民營企業(yè)B公司簽訂協(xié)議，約定B公司掛靠A公司開發(fā)項(xiàng)目并負(fù)責(zé)項(xiàng)目銷售和預(yù)收項(xiàng)目款，A公司則負(fù)責(zé)開具發(fā)票和繳稅。項(xiàng)目銷售階段，B公司因故被吊銷營業(yè)執(zhí)照，但A公司賬面仍有約500萬元應(yīng)收款未能收回成為事實(shí)壞賬。審計(jì)人員檢查相關(guān)審批資料發(fā)現(xiàn)，該業(yè)務(wù)由A公司董事長經(jīng)辦并親自簽訂合作協(xié)議，因此，審計(jì)組認(rèn)為其對該項(xiàng)國有資產(chǎn)流失應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任。審計(jì)組綜合經(jīng)驗(yàn)分析，認(rèn)為A公司內(nèi)部控制環(huán)境存在較高風(fēng)險(xiǎn)，可能還存在其他問題，決定進(jìn)一步深入審計(jì)。

（二）核查歷史資料，梳理問題

審計(jì)人員進(jìn)一步對公司成立、增資等各個(gè)階段的工商注冊登記、財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告等資料進(jìn)行仔細(xì)核查，注意到A公司的兩次增資過程存在引入新股東情況，原注冊資本800萬元，20世紀(jì)90年代末增資至3000萬元，2002年增資至5000萬元。初始設(shè)立階段，A公司共有5家企業(yè)股東，均是F集團(tuán)國有性質(zhì)的關(guān)聯(lián)企業(yè);20世紀(jì)90年代末，A公司首次增資并變換了股東，變換后股東仍是F集團(tuán)國有性質(zhì)的關(guān)聯(lián)企業(yè);2002年再增資并引入自然人股東乙持股43%，國有股權(quán)比例降至57%。

審計(jì)人員通過財(cái)務(wù)分析注意到，A公司在首次增資前，賬面未存在大額往來款項(xiàng);2002年引入自然人股東乙的增資后，A公司股東F集團(tuán)即以預(yù)付賬款方式占用A公司預(yù)付賬款1300萬元，占A公司預(yù)付賬款賬面總額99%。

2004年，預(yù)付賬款掛賬單位出現(xiàn)變化，但預(yù)付賬款總額仍然保持不變，且掛賬單位仍為F集團(tuán)下屬機(jī)構(gòu)。直至2007年，預(yù)付賬款掛賬單位雖然偶有變化，但性質(zhì)均為F集團(tuán)下屬企業(yè)。2008年，A公司預(yù)付賬款總額大幅降至300萬元，2019年賬面已無大額預(yù)付賬款余額。

從企業(yè)性質(zhì)看，A公司與預(yù)付賬款掛賬的F集團(tuán)下屬企業(yè)處于不同行業(yè)，在業(yè)務(wù)上無交集，審計(jì)人員認(rèn)為該往來款項(xiàng)比較可疑。經(jīng)詢問，相關(guān)人員無法對審計(jì)人員提供合理原因說明。在核查原始資料后，審計(jì)組確認(rèn)F集團(tuán)在2002—2007年存在利用下屬企業(yè)占用A公司大額資金情況。此外，審計(jì)人員還注意到，2007年是A公司開發(fā)項(xiàng)目開盤銷售的重要一年，該年A公司收入利潤大幅提升，還進(jìn)行了利潤分配。

發(fā)現(xiàn)問題

審計(jì)組對A公司掛賬往來款的F集團(tuán)下屬企業(yè)進(jìn)行了延伸審計(jì)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，A公司賬面掛賬往來款的關(guān)聯(lián)企業(yè)均與一家外部企業(yè)B公司和C公司開展了業(yè)務(wù)。以上公司均以往來款方式占有了這些關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金，金額合計(jì)1300萬—1500萬元。從企業(yè)性質(zhì)看，以上公司屬于不同行業(yè)，相互之間在業(yè)務(wù)上無交集。

審計(jì)人員登錄工商信息網(wǎng)站查詢得知，B公司和C公司均由A公司自然人股東乙控制。進(jìn)一步檢查資料后，審計(jì)組確認(rèn)了以上公司與F集團(tuán)下屬企業(yè)通過虛構(gòu)交易占用F集團(tuán)資金的問題。

至此，審計(jì)組梳理了整體交易過程，發(fā)現(xiàn)自然人股東乙在A公司增資過程中存在侵占國有資產(chǎn)問題，具體出資過程是：先由股東乙控制的企業(yè)B公司、C公司與F集團(tuán)下屬企業(yè)通過虛構(gòu)交易方式占用F集團(tuán)資金，然后以個(gè)人名義出資投入A公司增資;完成增資手續(xù)后，F(xiàn)集團(tuán)以預(yù)付款方式從A公司收回出資款。股東乙借此運(yùn)作成為A公司控股股東，并在A公司開發(fā)的地產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)銷售后，以分配的利潤逐步消化墊資款。

審計(jì)人員還根據(jù)A公司增資工商信息，取得自然人股東乙的身份信息及住址。經(jīng)走訪調(diào)查，審計(jì)人員了解到自然人股東乙是當(dāng)?shù)匾幻胀ň用?，家庭資產(chǎn)狀況一般，考慮到其在2002年已持有大額股權(quán)投資，審計(jì)組認(rèn)為自然人乙存在股權(quán)代持嫌疑。

審計(jì)結(jié)果

針對以上審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，審計(jì)人員認(rèn)定，審計(jì)對象甲任職期間直接管理的A公司在費(fèi)用管理、風(fēng)險(xiǎn)控制方面存在管理問題，導(dǎo)致國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失，審計(jì)對象甲應(yīng)承擔(dān)主管責(zé)任，并對個(gè)別直接經(jīng)辦事項(xiàng)承擔(dān)直接責(zé)任。同時(shí)，外部自然人股東乙在A公司增資過程中存在侵占國有資產(chǎn)問題，審計(jì)對象甲應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任。審計(jì)組將上述審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題移交紀(jì)委相關(guān)部門，經(jīng)查實(shí)確認(rèn)，該自然人股東乙是審計(jì)對象甲的股權(quán)代持人，審計(jì)對象甲對A公司增資過程中出現(xiàn)的國有資產(chǎn)侵占問題應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任。

審計(jì)啟示

一是內(nèi)部審計(jì)部門可以通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或其他專項(xiàng)審計(jì)，在防范國有資產(chǎn)侵占風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮更大的作用。現(xiàn)實(shí)工作中仍然存在審計(jì)人員配備不足的問題，企業(yè)管理者應(yīng)予以重視，通過健全基層內(nèi)審機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)審計(jì)人員配備與后續(xù)培訓(xùn)等，多種方式提高審計(jì)質(zhì)量。

二是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在實(shí)踐中積極探索，不斷總結(jié)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)并吸取教訓(xùn)。如果審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)問題之初沒有足夠的職業(yè)敏感性，或發(fā)現(xiàn)問題表象后沒有及時(shí)深入思考、調(diào)整審計(jì)程序、擴(kuò)大審計(jì)范圍將問題查實(shí)到底，則控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將成為空談。