王羽佳

摘 要：信用是市場經(jīng)濟發(fā)展的道德基石。納稅信用作為社會信用體系的重要組成部分，在鼓勵和引導納稅人依法誠信納稅，糾正納稅失信行為等方面發(fā)揮了重要作用。本文結(jié)合最新出臺的稅收政策，分析了納稅信用的重要性及修復機制，旨在引導納稅人依法誠信，提高稅法遵從，弘揚誠信美德。

關(guān)鍵詞：納稅信用;社會信用體系;信用修復

2019年7月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于加快推進社會信用體系建設(shè)構(gòu)建以信用為基礎(chǔ)的新型監(jiān)管機制的指導意見》;8月，國家發(fā)展改革委辦公廳和稅務(wù)總局辦公廳聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于加強個人所得稅納稅信用建設(shè)的通知》;11月，國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于納稅信用修復有關(guān)事項的公告》。多項制度的連續(xù)出臺意味著我國社會信用體系建設(shè)，特別是納稅信用領(lǐng)域建設(shè)進入了新的發(fā)展階段。

一、什么是社會信用體系

信用是建立在互信基礎(chǔ)上，不依托付款或擔保即可獲取商品和服務(wù)的能力，它是維護現(xiàn)代市場交易秩序的重要保障，也是市場經(jīng)濟健康發(fā)展的重要條件。社會信用體系是建立在社會成員信用信息基礎(chǔ)上的國家信用體系。它依托相對完善的法律、法規(guī)和契約，以信用信息合規(guī)應(yīng)用和信用服務(wù)體系為支撐，以激勵守信和約束失信為手段，是社會主義市場經(jīng)濟體制和社會治理體制的重要組成部分。健全的社會信用體系能夠促進企業(yè)和個人珍視信用記錄，有助于降低交易成本、提高交易效率，促進全社會誠信意識的提高、信用水平的提升。

西方發(fā)達國家經(jīng)過近200年的實踐，已經(jīng)構(gòu)建了較為成熟完善的社會信用體系。與發(fā)達國家相比，我國社會信用體系構(gòu)建起步較晚且不完善。1999年10月，“建立國家信用管理體系課題”的誕生標志著我國社會信用體系建設(shè)初步發(fā)展。1999年至2002年是我國社會信用體系建設(shè)的起步期，黨的十六大提出要“健全現(xiàn)代市場經(jīng)濟的社會信用體系”，從2003年起我國社會信用體系呈現(xiàn)快速發(fā)展的態(tài)勢。2014年，國務(wù)院印發(fā)的《社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014-2020年）》中提出，要到2020年基本建立法律法規(guī)和標準體系，基本建成社會征信系統(tǒng)，守信激勵和失信懲戒機制全面發(fā)揮作用。

二、納稅信用的重要性

社會信用體系建設(shè)包括政務(wù)誠信建設(shè)、商務(wù)誠信建設(shè)、社會誠信建設(shè)和司法公信建設(shè)等內(nèi)容。其中，提高商務(wù)誠信水平是社會信用體系建設(shè)的重點。商務(wù)誠信建設(shè)的內(nèi)容十分廣泛，涵蓋生產(chǎn)領(lǐng)域、流通領(lǐng)域、金融領(lǐng)域、價格領(lǐng)域等方方面面，構(gòu)建出商務(wù)主體活動的營商環(huán)境，稅務(wù)領(lǐng)域信用建設(shè)是商務(wù)誠信建設(shè)的重要組成部分。

2003年，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《納稅信用等級評定管理試行辦法》按照稅務(wù)登記、納稅申報、賬簿憑證管理、稅款繳納等情況，將納稅人區(qū)分為四個等級進行分級管理。納稅信用好、等級高的納稅人，給予免除部分稅務(wù)檢查、放寬發(fā)票領(lǐng)購限量等激勵措施;納稅信用差、等級低的納稅人將列為重點監(jiān)控對象，強化管理。該辦法的出臺，為稅務(wù)領(lǐng)域信用建設(shè)提供了基本依據(jù)，通過差異化的管理與服務(wù)，將誠信的價值直觀化、可視化。此后，國家稅務(wù)總局依據(jù)經(jīng)濟發(fā)展變化出臺一系列管理辦法，細化納稅信用評價指標和方式，使納稅信用評價和管理更為全面和可操作。

隨著社會信用體系建設(shè)的不斷推進，納稅信用與其他社會信用管理聯(lián)動，共同構(gòu)建起“一處失信、處處受限”的跨地區(qū)、跨行業(yè)聯(lián)合懲戒機制，解決對于失信打擊力度不強、手段缺失等問題，由單一部門懲戒發(fā)展成為行政性、市場性和行業(yè)性多管齊下的聯(lián)合懲戒。同時，推出懲戒措施清單和信用修復機制，使懲戒更為透明且動態(tài)可修復。稅收“黑名單”制度就利用了聯(lián)合懲戒機制。稅務(wù)部門將重大稅收違法企業(yè)列入黑名單，并推送給市場監(jiān)管、金融機構(gòu)、公安等多部門，通過約束企業(yè)投融資、限制法定代表人高消費等方式，促使其珍視納稅信用、促進納稅遵從。

2019年1月1日，《個人所得稅法》的出臺將納稅信用領(lǐng)域擴展到包括個人在內(nèi)的全部商事主體。納稅人在申報個人所得稅時需要對填報內(nèi)容的真實性、準確性、完整性負責，做出守信承諾，該承諾的履行情況將納入個人的信用記錄。國家稅務(wù)總局將研究制定自然人納稅信用管理制度，采集個人所得稅申報、專項附加扣除等信息，據(jù)此對自然人的納稅信用進行評價、應(yīng)用，形成自然人納稅信用信息庫，并與全國信用信息共享平臺實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。對于誠實守信的自然人依法實施綠色通道、容缺受理等激勵措施;對于嚴重失信當事人將推送相關(guān)部門，依法依規(guī)實施聯(lián)合懲戒。

三、納稅信用修復

2019年11月7日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于納稅信用修復有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第37號），明確自2020年1月1日起，對符合一定條件的納入納稅信用管理的企業(yè)納稅人可申請納稅信用修復。公告中明確了19種情節(jié)輕微或未造成嚴重社會影響的納稅信用失信行為，在滿足一定條件下，在一定限度范圍內(nèi)可以進行修復，給失信納稅人提供主動糾錯的機會，減少信用損失。

納稅信用修復不是不問來由的“一概洗白”，也不是簡單粗暴的“一退了之”，它以納稅人主動糾正失信行為、消除不良影響為前提，使納稅人在規(guī)定期限內(nèi)通過信用承諾、完成信用整改等方式修復前期信用評價結(jié)果。納稅信用修復不同于納稅信用復評，納稅信用復評是納稅人對稅務(wù)機關(guān)的評價結(jié)果存有異議而采取的維護自身權(quán)益的行為，是一種糾錯機制。而進行納稅信用修復的納稅人對稅務(wù)機關(guān)的評價結(jié)果是認可的，它是納稅信用管理的一項正向激勵措施，有助于引導和鼓勵納稅人增強依法誠信納稅意識。

與之類似，對于在規(guī)定期限內(nèi)糾正失信行為、消除不良影響的自然人，可通過主動承諾、參與學習、參與稅收公益活動等方式開展納稅信用修復。

納稅信用修復制度是一種規(guī)則創(chuàng)新，也充分體現(xiàn)以人為本的治理理念。人性化的納稅信用修復制度，能夠?qū){稅人的行為進行引導，符合依法行政的法制內(nèi)涵，在發(fā)揮稅收懲戒機制的基礎(chǔ)上，給予納稅人信用重塑的機會，有助于納稅遵從和營商環(huán)境建設(shè)。

在對信用記錄越來越重視的今天，商事主體在經(jīng)濟活動中要依法依規(guī)，積累良好的信用記錄，一旦發(fā)生了失信行為要主動糾錯，充分利用信用修復制度減少對自身信用的影響。我們要把誠信作為企業(yè)生存發(fā)展、個人成長成才的前提條件，有效利用良好信用的增值效應(yīng)，不會因為不良信用而與機會失之交臂，立足于自身的長遠發(fā)展，樹立良好的信譽和形象。