田佳林

摘要：近年來隨著我國事業(yè)單位改革的逐漸推進，內(nèi)部審計也開始成為事業(yè)單位各項管理工作中的重要一環(huán)?？茖W(xué)有效地開展內(nèi)部審計工作能夠?qū)κ聵I(yè)單位的管理活動予以更加客觀準確的評估，在保障事業(yè)單位國有資產(chǎn)的安全性與完整性、提高工作效率、降低決策風(fēng)險等方面都起著不可替代的作用?；诖?，本文著重探討了事業(yè)單位風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位：內(nèi)部審計：風(fēng)險

風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計，從根本上來說即是將風(fēng)險當(dāng)成是內(nèi)部審計中的關(guān)鍵性依據(jù)，把事業(yè)單位經(jīng)營管理目標和當(dāng)前的內(nèi)外部環(huán)境聯(lián)系起來，在對各種風(fēng)險可能導(dǎo)致的后果予以全面分析后，進而確定內(nèi)部審計的各個工作環(huán)節(jié)，第一時間從審計思想與審計方法上予以創(chuàng)新，盡可能將全部風(fēng)險因素都控制在萌芽階段，同時深入研究風(fēng)險防控策略，確定合理的內(nèi)部審計報告。

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特征

以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作是借助于評估分析風(fēng)險因素來確定審計工作的關(guān)鍵點，從而了解事業(yè)單位內(nèi)部組織管理工作存在的問題，幫助單位更好地進行風(fēng)險管控，從而實現(xiàn)組織價值提升的現(xiàn)代化審計工作模式，其主要特征如下。

（一）風(fēng)險評估是審計工作的重心

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的關(guān)鍵點從過去的審計測試轉(zhuǎn)移到審計評估，事業(yè)單位內(nèi)部審計工作人員在各個階段都應(yīng)當(dāng)利用風(fēng)險評估程序來將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險因素和可能出現(xiàn)問題的工作結(jié)合起來，從而根據(jù)各種具體情況來選擇有針對性的審計流程，從而有效提升內(nèi)部審計工作流程的針對性，防止資源浪費。

（二）注重對分析性程序的運用

所謂分析性程序即是以財務(wù)資料和非財務(wù)資料的表面關(guān)系或可預(yù)測的關(guān)系，對事業(yè)單位歷史信息數(shù)據(jù)的研究與分析，是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中的關(guān)鍵內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)融入于內(nèi)部審計的整個流程中來。特別是對非財務(wù)資料，如：基建和資產(chǎn)的審批手續(xù)，人員聘用流程、工資薪酬、補助補貼的發(fā)放、工會經(jīng)費的使用等等。另外，對臨時性重要工作目標和任務(wù)也要特別關(guān)注，如與本單位職責(zé)相關(guān)的輿情監(jiān)測、突發(fā)性群體事件等等。

（三）與單位風(fēng)險管理戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)

以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計屬于事業(yè)單位風(fēng)險管理工作的重要內(nèi)容，風(fēng)險大小與可承受程度屬于事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)進行各項決策時必須要考慮的因素，內(nèi)部審計人員提供客觀的評估結(jié)果，幫助領(lǐng)導(dǎo)更全面地分析了解風(fēng)險因素，把風(fēng)險管理的各個要素反饋給主要領(lǐng)導(dǎo)，為其進行決策給予重要的依據(jù)，確保各項決策的科學(xué)性，避免出現(xiàn)重大失誤的問題。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計也可以實現(xiàn)對事業(yè)單位各項管理活動的檢查監(jiān)督，可以有效優(yōu)化單位內(nèi)部管控機制。

二、事業(yè)單位風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本思路

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要求從事業(yè)單位風(fēng)險管控戰(zhàn)略出發(fā)，以審計工作流程優(yōu)化設(shè)計與現(xiàn)代審計方法的應(yīng)用為主，促進單位內(nèi)控管理機制的完善。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本思路如下。

（一）風(fēng)險評估

風(fēng)險評估包含風(fēng)險識別與評價兩個部分，屬于內(nèi)部審計的重要基礎(chǔ)性工作，單位內(nèi)審工作人員需要對可能影響事業(yè)單位健康發(fā)展的各種內(nèi)外部環(huán)境因素和其他關(guān)聯(lián)因素展開深入全面地分析，精準識別制約事業(yè)單位發(fā)展的相關(guān)因素，從而了解已知風(fēng)險與潛在風(fēng)險，列出詳細的風(fēng)險清單。選擇風(fēng)險分析法針對風(fēng)險出現(xiàn)的可能性、發(fā)生概率以及可能帶來的損失等展開分析，對風(fēng)險的具體類型予以劃分，按照重要性原則來判定其具體等級。結(jié)合風(fēng)險內(nèi)容和等級獲得內(nèi)部審計工作重點，進而有助于科學(xué)的制定審計工作計劃。

（二）審計計劃

堅持以風(fēng)險導(dǎo)向以及需求導(dǎo)向為前提，在傳統(tǒng)內(nèi)部審計活動中應(yīng)用風(fēng)險因素優(yōu)先審計策略，科學(xué)制定審計工作內(nèi)容。通過參考事業(yè)的定崗定責(zé)清單、工作流程圖、廉政風(fēng)險點防控圖、年度工作計劃等資料，可以高效地了解事業(yè)單位關(guān)鍵性業(yè)務(wù)中的潛在風(fēng)險因素，然后再根據(jù)歷史檔案、調(diào)查問卷或走訪等形式判斷出風(fēng)險出現(xiàn)概率。針對風(fēng)險管控機制較為完善的部分可選擇幾年輪審的辦法，對高發(fā)性風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤┏B(tài)化審計，對風(fēng)險因素影響較大的應(yīng)當(dāng)科學(xué)實施專項審計。

（三）審計實施

在開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的過程中需要重點處理好控制與風(fēng)險的關(guān)系，根據(jù)目標一風(fēng)險一控制的流程，科學(xué)選擇內(nèi)部審計工作方法，循序漸進的進行審查評價。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計必須要強調(diào)單位預(yù)算、收支、資產(chǎn)、采購、基建項目以及合同等相關(guān)經(jīng)濟活動的審計，通常來說可以選擇控制測試以及實質(zhì)性程序兩種辦法，控制測試一般來說能夠了解事業(yè)單位管控措施以及程序設(shè)計能否得以貫徹落實，控制測試結(jié)果可了解單位內(nèi)控管理工作的有效性，可以有效降低實質(zhì)性測試的具體范圍，促進內(nèi)部審計工作效率的提升：而實質(zhì)性程序一般來說是借助于細節(jié)測試以及分析程序，對信息數(shù)據(jù)的關(guān)系展開評價，從而了解是否出現(xiàn)舞弊差錯等問題。審計關(guān)鍵點的確定以及審計方法的合理選擇可以保證風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的有效開展。

（四）審計結(jié)果

內(nèi)審工作人員以核實之后的審計證據(jù)為依據(jù)，最終形成審計結(jié)論和建議，并結(jié)合本單位實際情況提出需要實施的措施。風(fēng)險管控措施通常有風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險分擔(dān)以及風(fēng)險承受。后續(xù)審計屬于風(fēng)險管控的重要組成部分，也是確保內(nèi)部審計工作完整性的關(guān)鍵一環(huán)，后續(xù)審計必須要保證風(fēng)險因素得以有效管控，促進事業(yè)單位風(fēng)險防控水平的提升。

三、事業(yè)單位風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實施

（一）以風(fēng)險評審為主導(dǎo)的審計職能

從實際情況來看，過去大部分企業(yè)內(nèi)部審計工作的目標基本上是監(jiān)督管理與評價鑒定兩點，而對于事業(yè)單位內(nèi)部審計工作目標的確定時，必須要深入研究事業(yè)單位運行機制的基本規(guī)律和突出特點，確保內(nèi)部審計工作目標、職能和事業(yè)單位的實際情況相符合，確保內(nèi)部審計工作效率的提升。目前，因為事業(yè)單位市場參與者的職能需求，事業(yè)單位必須要確保行政職能的落實并將其當(dāng)成是內(nèi)部審計工作的重要目標。內(nèi)部審計必須要以風(fēng)險評價為重點，把事業(yè)單位可能存在的風(fēng)險因素進行有效防控，所以事業(yè)單位內(nèi)審工作人員必須要主動樹立風(fēng)險意識，建立以風(fēng)險評價為核心的內(nèi)部審計工作機制。

（二）健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

促進事業(yè)單位內(nèi)控制度的優(yōu)化與完善是確保內(nèi)審活動有序推進的重要基礎(chǔ)，為促進內(nèi)部審計工作職能的發(fā)揮，提升內(nèi)部審計活動實效性，應(yīng)當(dāng)確保事業(yè)單位內(nèi)控制度的完善。在這一過程中，科學(xué)確定內(nèi)控管理工作目標是非常關(guān)鍵的一點，應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)單位的具體情況和所需要承擔(dān)的社會職責(zé)，在這一前提下能夠更清晰地了解單位內(nèi)控管理的重心，制定有針對性的防控策略。與此同時，對事業(yè)單位來說應(yīng)當(dāng)清楚各個部門的權(quán)責(zé)關(guān)系，構(gòu)建集中決策授權(quán)審批機制，進一步發(fā)揮出內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，另外應(yīng)完善信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，促進單位內(nèi)部數(shù)據(jù)信息的傳輸與共享，增強內(nèi)部控制工作的實效性。

（三）提升事業(yè)單位內(nèi)部審計獨立性

應(yīng)當(dāng)促進事業(yè)單位內(nèi)部審計工作獨立性的提升，詳細來說需要從以下三個方面來落實。首先，機構(gòu)獨立，盡量確保事業(yè)單位內(nèi)審機構(gòu)的獨立設(shè)置。因為事業(yè)單位的機構(gòu)設(shè)置一般都需要同級機構(gòu)編制管理部門（一般是機構(gòu)編制委員會辦公室）在單位的“三定”方案文件中獨立審批。全國多數(shù)地區(qū)的情況是不會在事業(yè)單位的機構(gòu)部門設(shè)置中單獨設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，而更多的是成立內(nèi)部審計委員會類似的臨時機構(gòu)。但是，即使是臨時機構(gòu)也要盡量確保機構(gòu)的獨立性，理想的情況是內(nèi)部審計機構(gòu)直屬于單位一把手。其次，人員獨立，即是內(nèi)審工作人員應(yīng)當(dāng)避免被事業(yè)單位原有職工來擔(dān)任，也要避免內(nèi)審工作人員和被審計對象中的職工存在親屬關(guān)系。另外還應(yīng)當(dāng)要求內(nèi)審工作人員擁有較強的專業(yè)技術(shù)能力和較高的職業(yè)道德操守，可以獨立開展內(nèi)部審計工作，不會因為外部環(huán)境因素而受到影響，在開展內(nèi)部審計工作的過程中，被審計對象的職工要予以回避。最后，經(jīng)濟獨立，內(nèi)審工作人員和被審計對象之間不能夠存在利益關(guān)系，也不能夠以其他各種方式參與被審計對象的各種活動，應(yīng)當(dāng)堅持落實回避原則。

（四）加強對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的重視

首先，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)必須要充分重視風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，對內(nèi)部審計工作引起充分重視。一是定期組織進行關(guān)于內(nèi)部審計工作的培訓(xùn)講座活動，提升單位職工對內(nèi)審工作的認識與了解。二是邀請地方審計機構(gòu)對單位負責(zé)內(nèi)部審計活動的人員組織進行知識講座，對參與學(xué)習(xí)的人員進行合理評價。三是應(yīng)當(dāng)在事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層中積極組織進行內(nèi)部審計工作宣傳，確保事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)能夠主動樹立風(fēng)險防控意識，對于內(nèi)部審計工作的重要意義有全面深入的了解。其次，單位內(nèi)部審計工作人員必須要履行好自身職能，科學(xué)開展內(nèi)部審計活動，利用業(yè)余時間主動學(xué)習(xí)充電，學(xué)習(xí)和了解最新的內(nèi)部審計相關(guān)理論知識和工作方法，不斷促進自身工作能力的提升，為有效做好內(nèi)部審計工作打好基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

總之，事業(yè)單位要科學(xué)有效的開展各項工作，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建更加完善的內(nèi)部審計工作機制。本文通過探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特征與基本思路，提出了事業(yè)單位風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的相關(guān)建議，以期能夠有效提升對內(nèi)部審計重要性的認識，促進內(nèi)部審計工作效率的持續(xù)提升，為事業(yè)單位順利完成各項工作任務(wù)保駕護航。

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