曾軍　陳紅　余根亞

【編者按】少數民族會計史是由云南財經大學中國少數民族財會博物館陳紅教授領銜的研究團隊從2010年開始的探索性研究領域，以少數民族地區(qū)和少數民族群體兩個范疇對會計史料進行梳理和考證，采用會計學和歷史學交叉學科研究視角，系統(tǒng)性分析了少數民族會計的發(fā)展與變遷歷程，豐富了會計史研究的內容體系，揭示了少數民族會計發(fā)展的基本特征和一般規(guī)律，為民族地區(qū)會計發(fā)展、會計實踐和會計教育提供新的支點。該系列論文將在本刊全文刊載，以饗讀者。

【摘要】云南會計史研究是云南歷史研究的一個重要分支，也是我國少數民族會計史研究的重要內容。從云南歷史和中國會計史研究現有成果史料體系來看，原始社會至秦漢時期云南會計的發(fā)展歷程經歷了原始計量記錄、管理職能確立和會計制度建設等三個不同階段，其中原始社會階段基本符合原始計量記錄的發(fā)展路徑和規(guī)律，先秦時期與中原地區(qū)存在顯著差異，而秦漢時期逐步與封建社會的相關制度體系對接，建立了規(guī)范的會計制度。

【關鍵詞】原始社會;先秦時期;秦漢時期;云南會計史;會計制度

【中圖分類號】F234

【文獻標識碼】A

【文章編號】1004-0994（2019）10-0160-7

傳統(tǒng)歷史研究主要集中于史料的收集、整理和考證，體例包括編年體例、紀事本末體例、主體敘述體例等形式，方法上主要采用史料學、考據學等定性研究方法，偶爾采用定量分析方法作為定性分析方法的輔助。傅斯年在《史學方法導論》中說：“史料的發(fā)現，足以促成史學之進步，而史學之進步，最賴史料之增加”[1]?？梢姡妨系臄U充是史學進步的重要條件。從歷史學研究的發(fā)展歷程來看，歷史研究成果的價值主要取決于史料的可靠性，要探討歷史的本質和規(guī)律就必須從收集史料、掌握史料、分析史料入手，對史料進行比較甄別，再做由此及彼、由表及里的剖析和抽象，在此基礎上進行創(chuàng)新性研究。因此，史料研究是史學研究的基礎，只有在可靠的史料基礎上才能進行研究方法的創(chuàng)新，這是眾多歷史研究領域的一般性規(guī)律。

由于云南省歷史環(huán)境和地理位置的特殊性，作為中國會計史研究的一個分支，云南會計史的史料體系和研究內容具有很強的邊疆民族特征，是少數民族會計史的重要研究范圍。作為人類的發(fā)源地之一，云南地區(qū)為人類社會的發(fā)展保留了眾多文物史料。近代以來，在云南歷史、云南民族歷史、云南經濟歷史等研究領域取得眾多研究成果，產生了《云南通史》《云南民族通史》《云南各民族經濟發(fā)展史》等系統(tǒng)性研究云南區(qū)域歷史的代表性成果。云南會計史以云南各族人民在不同歷史階段的會計行為及其發(fā)展規(guī)律為研究對象，包括在生產生活、發(fā)展經濟過程中運用的計量記錄工具與方法、財產物資管理方法、民族政權管理中建立的財計體系以及經濟組織運營中運用的會計管理與會計方法等內容，是云南歷史研究的一個重要分支。本文借鑒現有史料研究成果，按照云南地區(qū)歷史發(fā)展的特征進行歷史劃分，分析和梳理了原始社會至秦漢時期云南會計史研究的相關史料，并對史料進行了符合性刪選和整理分析，為進一步開展云南會計史研究奠定基礎。

一、原始社會時期的云南會計史料

從整個歷史發(fā)展規(guī)律來看，原始社會的經濟和文化處于較為落后的水平，“落后的計數方法總是伴隨著落后的社會制度、落后的生產和落后的文化”[2]。隨著歷史的發(fā)展，落后的文化形態(tài)逐步被其他較為先進的文化形態(tài)所取代，留存至今可以直觀感受到的是比較少的，只能從原始社會時期的遠古人群遺址和氏族遺址的考古發(fā)現來尋找該時期原始會計思想和行為的蛛絲馬跡。此外，由于云南省各民族的發(fā)展歷史呈現出較大差異，不同區(qū)域、不同民族的經濟發(fā)展層次大為不同，甚至存在從原始社會直接過渡到社會主義社會的“直過民族”，直到近代時期，這些民族依然保留著眾多原始社會時期的文化形態(tài)，為研究原始社會時期云南經濟歷史發(fā)展和會計思想行為提供了重要史料支撐。

（一）舊石器時代云南遠古人群遺址的考古發(fā)現

“維持人類生存的基本生活水平是衡量原始會計行為產生的基本前提條件”[3]，在蒙昧時代，人類的生存狀況還無法得到保障，原始會計行為不可能發(fā)生，直到舊石器時代中晚期出現了生產工具的改進和取火方法的應用，生產水平才得以提高，有了一定的剩余生產物資，居住條件得以改善，保障了人類生產生活的同時還出現了儲備物，從而產生了最早的計量、記錄觀念和行為[3]。云南祿豐臘瑪古猿和開遠臘瑪古猿是猿向猿人的過渡階段形態(tài)，元謀人是舊石器時代初期的典型代表，以上兩階段均不具備原始會計行為產生的條件。而1960年在麗江漾弓木家橋發(fā)現的“麗江人”遺址中，出土的伴生物有鹿、牛、犀牛等動物化石和穿孔角器一件，其地址年代屬于舊石器時代晚期[4]，具備計量、記錄觀念和行為的產生條件，這點在伴生物化石的擺放規(guī)律及穿孔角器的簡單磨琢與刻記痕跡上得到了驗證。此外，云南西疇人遺址、江川縣甘棠箐文化遺址、保山塘子溝文化遺址、富源大河遺址、滄源硝洞遺址以及在路南、呈貢、馬關等地區(qū)的遠古人群考古發(fā)現都是該時期計量、記錄觀念產生的重要史料支撐。

（二）新石器時代云南氏族遺址的考古發(fā)現

新石器時代人類社會組織最大的特點是形成了氏族社會，各成員集體勞作、共同生活、平均分配，經歷了母系氏族社會和父系氏族社會兩個階段。在此歷史時期，生產資料和食物的分配是該時期氏族社會發(fā)展中最核心的問題，很多氏族的食物分配存在一個匯總記錄再進行分配的過程。管理生產和交換活動、安排和管理部落成員的生活促使人類原始會計行為與方法的產生。新石器時代的云南氏族遺址具有普遍性特征，迄今為止在全省1/3以上的縣市發(fā)現了100余處新石器時代的遺址、墓葬或零星采集點[5]，這些遺址主要分布于全省范圍內的5大核心區(qū)域，包括：環(huán)滇池區(qū)域的江川光墳頭、江川太平地、江川螺螄山、祿豐金山茅草洼、宣威尖角洞、安寧王家灘和通海海東等遺址;金沙江流域的魯甸馬廠、昭通閘心場、魯甸野石、永仁菜園子和元謀大墩子等遺址;環(huán)洱海區(qū)域的大理馬龍、賓川白羊、昌寧營盤山和保山蔣臺寺等遺址;瀾滄江流域的景洪曼蚌囡、云縣忙懷、瀾滄大凹子、維西戈登、龍陵大花石、勐臘大樹腳、孟連老鷹山和雙江紅后山等遺址;紅河流域的麻栗坡小河洞、新平漠沙、元江它克等遺址。新石器時代已經出現了物物交換，主要為食物、工具和手工制品的交換，并伴隨著財產積累與傳承，從而出現了刻符計量與記錄、繪圖計量與記錄的會計行為與方法[3]。而云南地區(qū)考古發(fā)現的大量新石器時代遺址對于研究該時期云南氏族會計思想與行為的發(fā)展具有重要價值。

（三）“直過民族”生產生活情況的文獻記載與記錄

直過民族是直接從原始社會和奴隸社會過渡到社會主義社會的民族群體。云南省實行“直接過渡”的民族有景頗族、傈僳族、獨龍族、怒族、佤族、布朗族、基諾族和德昂族等8個民族，再加上拉祜族、苗族、瑤族、布依族、納西族、阿昌族、哈尼族、彝族、傣族、白族、藏族等民族以及尚未確定族屬的“克木人”的少數群體，最初人口約66萬。直過民族的一個重要特征是未經民主改革，并且在近代時期依然處于原始社會或奴隸社會，與外界的交流非常少，很長時期內處于孤立狀態(tài)。正是由于這個原因，直到近代時期，云南獨龍族、怒族、基諾族、布朗族、佤族和景頗族都還曾使用刻木或刻竹記事、計數的方法[3]。從20世紀初期以來，國內專家學者對云南少數民族地區(qū)進行了深入的調查，形成了《云南的土著人種》《羅羅族的文獻發(fā)現》《羅羅文明源流探討》《云南民族調查報告》等代表性研究成果和部分口述歷史記錄，它們都是研究1949年以前直過民族生產生活狀態(tài)的重要史料和文獻來源。

二、先秦時期的云南會計史料

我國考古學權威蘇秉琦教授從中國歷史和考古研究的實際出發(fā)，提出了我國文明的演進模式“古文化—古城—古國—方國—帝國”[6]，成為研究中國文明歷史的理論依據，云南高原區(qū)域文明的演進模式也基本符合這一規(guī)律。夏商時期，云南地區(qū)完成了人口的聚集和古代文明的建立，產生了青銅文明，標志著云南進入了青銅時期社會，開始了云南的古國時代[5]。青銅文明的產生與發(fā)展伴隨著云南古國以及哀牢國、昆明國、滇國等方國的建立與發(fā)展的全過程。

（一）夏商時期云南遺址的考古發(fā)現

青銅文明是先秦時期云南地區(qū)最重要的時代特征，洱海地區(qū)的劍川海門口遺址是云南夏商時期的青銅遺址，出土文物有銅禮器、精細磨制的穿孔石質工具、玉飾、青銅魚鉤、木器、動物遺骨及農作物遺存，也證明了該遺址在當時處于較為發(fā)達的程度。種植農業(yè)經濟是經濟主體，捕撈和畜牧業(yè)在當時已經成為經濟發(fā)展的重要補充，這還可以證實在當時財產和食物分配已經出現了明顯的分化，從而導致私有化的形成。在海門口遺址出土木器上有明顯的砍刻痕跡，陶器上有規(guī)范的刻繪紋飾，出土的“干欄式”房子中的“井”字架構并沒有榫卯痕跡，應當是采用繩索捆綁固定，由此亦可以推測出該時期生產工具的使用水平。從海門口遺址來看，人口的聚集增加了社會經濟活動的復雜程度，財產私有化促進了社會變革[3]，生產的發(fā)展促使會計工具的載體形成，整體上必定使得會計行為和方法發(fā)生重大變化。除海門口遺址外，洱海貝丘遺址的考古發(fā)現也對夏商時期云南青銅文明中的會計行為和方法研究提供了一定的史料支撐。

（二）西周時期云南遺址的考古發(fā)現

夏商時期，洱海地區(qū)的劍川是西南氏族與西北少數民族先民交往、融合、遷徙的重要地點[5]，并向東南方向延伸至滇池區(qū)域。到西周時期，云南青銅文明呈現出多區(qū)域發(fā)展的特征，并且出現了區(qū)域文明體，其社會結構已經較為完備，代表性形式為中心聚落演變?yōu)樵缙诔前钆c周邊的普通村邑。在滇池區(qū)域目前所發(fā)現的遺址中，昆明王家墩遺址、昆明天子廟遺址、晉寧石寨山遺址、西園貝丘遺址是典型代表，出土了眾多的陶器、石器以及農業(yè)、捕撈和畜牧業(yè)的生產工具，還出土了石紡輪，出現了手工紡織。滇東北烏蒙山區(qū)的馬廠遺址、閘心場遺址出土了部分陶器、石器和銅器，部分器物上出現了點、線一體化符號刻記，還有銅質的各類武器和工具。洱海地區(qū)劍川西湖遺址也是西周時期青銅文化的代表?！吧瞎沤Y繩而治，后世圣人，易之以書契”，綜合西周時期的云南遺址來看，手工紡織的出現進一步提升了經濟發(fā)展的水平，會計工具有了新的選擇，并且出土器物上的點線符號為會計計量記錄符號的統(tǒng)一奠定了基礎。此外，西周時期已經出現了云南古國與中原王朝及西北地區(qū)的交往與交流，“濮人曾入商王朝獻短狗，向周王朝獻丹砂”[5]，氐羌民族、巴蜀、西蜀等地的人們亦將各地的先進思想傳播到云南地區(qū)，在一定程度上也促進了云南地區(qū)會計思想的形成與發(fā)展。

（三）春秋戰(zhàn)國時期云南遺址的考古發(fā)現

到春秋戰(zhàn)國時期，云南的青銅文明得到很大的發(fā)展，云南古國的城邦與村邑的關系已經發(fā)展成為統(tǒng)治與從屬的關系，產生了帶有強制性的公共權力機構或管理機構，出現了族邦首領、貴族階層和基層村民等分化的社會等級，這點可以從楚雄萬家壩遺址、劍川鰲鳳山遺址、德欽縣納古石棺墓地、楚雄大海波遺址、昭通營盤遺址等的考古發(fā)現中予以佐證，并且還可以分析其社會分工的逐步細化過程。在該時期，“手工業(yè)開始從農業(yè)中獨立出來，出現了脫離農業(yè)生產的專業(yè)手工匠人”[5]，其結果是財富漸漸集中到了少數人手中。祭祀權和軍事指揮權的掌握使得族邦首領逐步控制普通民眾，從而產生了早期的方國，以哀牢國、昆明國、滇國為典型代表。方國是春秋戰(zhàn)國時期云南地區(qū)較為成熟和發(fā)達的國家形態(tài)，“已經形成了都、邑、聚三級以上金字塔式統(tǒng)屬結構，并有基本明確的統(tǒng)治范圍，農業(yè)和畜牧業(yè)成為社會經濟的支柱，手工業(yè)已經區(qū)分出了許多不同的門類”[5]。祭祀制度、貢賦制度、軍事制度是方國統(tǒng)治者統(tǒng)治民眾的基本制度形式，而要執(zhí)行以上制度，特別是祭祀和貢賦制度，則必須有相關計算、記錄和開支考核的規(guī)定[2]，也必然有不同級別統(tǒng)領的經濟職掌差異與相關收支核計。另外，祭祀活動也成了重要的交易場所，可以在出土的銅器上發(fā)現相關場景。因此，保山地區(qū)的系列青銅遺址、蒼洱及滇池地區(qū)的昆明國遺址、滇池南部及玉溪地區(qū)的古滇國系列遺址等春秋戰(zhàn)國時期的云南遺址考古發(fā)現，對于該時期云南經濟社會發(fā)展制度和會計發(fā)展水平的研究具有重要佐證價值。

（四）關于先秦時期云南歷史的文獻記載

除考古發(fā)現外，文獻記載是史學研究的另一個重要史料來源。文字的記錄始于記事，在中國古代社會，文、史不分，但凡一切文字之記錄，皆可稱為史[7]。經、史、子、集四部作為傳統(tǒng)文獻分類方式，各部均有反映特定歷史時期經濟狀況或社會環(huán)境的文獻史料，所謂“六經皆史”“諸子亦史”就是這個道理[8]。古代文獻史料對先秦時期云南歷史的記載不多，涉及經濟與會計的則更少。

1.歷史背景文獻。在背景文獻中，《詩經》《史記》《漢書》《華陽國志》等傳統(tǒng)四部類文獻中均有記載云南氏族、族系、哀牢國、昆明國、滇國等范疇的重要歷史事件和族群文化，可作為背景梳理的重要文獻來源。先秦時期，云南最重要的事件就是“莊蹻入滇”并“滯滇為王”[5]，也因此各部中對滇國的歷史記載相對其他范疇要多一些。

2.經濟與會計層面的文獻?！渡胶＝洝分袑υ颇系貐^(qū)的農業(yè)發(fā)展狀況有具體描述，《史記》《后漢書》《華陽國志》中記載了滇國時期的銅器及金屬器物的交易情況，滇國內部的交換和外部的交換均存在。至于其交易方式，比如貝幣的使用還有待考證，但可以確定的是，在先秦時期，云南已經產生了貝幣并用于經濟活動中，還將貝幣作為財富的象征[9]。相關文獻記載與出土文物考證皆相吻合，由此亦可以確定在該時期，滇國的銅器生產制作具有嚴密的組織和明確的分工，存在相應的管理機構和制度。

三、秦漢時期的云南會計史料

秦漢時期是云南發(fā)展歷史上的一個重要時期，實現了民族統(tǒng)一和郡縣統(tǒng)治。秦王朝對云南的治理始于公元前316年秦惠文王滅蜀取巴后依托設置的巴郡、蜀郡實施的“巴蜀徼外”開發(fā)治理。公元前310年左右，分布在云南東北部的丹、犁兩個民族群體開始接受秦的統(tǒng)治。其后，蜀郡太守李冰開拓僰道、疏通岷江河道，開發(fā)僰道以南的西南夷地區(qū)。公元前221年，秦始皇統(tǒng)一中國，為加強少數民族地區(qū)的開發(fā)治理，開始在西南夷分布地區(qū)修筑五尺道，并與莊

蹻開滇行用的西南夷內部通道交會，構成西南邊疆縱橫相交的早期交通要道，為加強西南邊疆與內地的聯系和商貿往來、促進民族統(tǒng)一發(fā)展、鞏固中央集權發(fā)揮了重要作用。公元前206年，漢朝建立，從漢高帝到漢景帝，安定內亂是首要任務，從而無暇顧及邊疆的經營，直至漢武帝時期，對西南邊疆的開拓才納入國家議事范圍。因此，在此近200年的時期內，云南地區(qū)的滇、哀牢、昆明、勞浸、靡莫、僰、同并等諸多民族古國或方國均散列分布，延續(xù)依托祭祀、貢賦及軍事制度進行行政管理的發(fā)展格局，形成了各民族群體的內部社會組織機構，并拓展各古國、方國之間以及與蜀地的商貿往來，貝幣和銅器成為商貿交易的重要媒介，經濟得到較大發(fā)展。

公元前109年，滇國降漢，云南正式歸入中國的版圖。此后，“漢承秦制”，延續(xù)了秦王朝對西南民族地區(qū)開發(fā)治理的政治路線，并不斷完善郡縣制度和經濟發(fā)展政策，“設郡縣、封土長、厚賞賜、薄賦斂、開屯田”[10]，建立完整的政治、經濟制度體系。值得一提的是，漢朝對西南民族地區(qū)的治理也并不是順利無阻的，需要克服集權統(tǒng)一與民族分散割據的矛盾，也經歷了王莽篡漢時各民族大起義，但隨著東漢時期永昌郡的建立和民族政策的優(yōu)化，漢朝的西南民族統(tǒng)一政權得到鞏固。

（一）秦漢時期云南遺址的考古發(fā)現

秦漢時期云南地區(qū)主要經歷了少數區(qū)域歸屬統(tǒng)治時期、部分郡縣建制時期和全面郡縣建制時期等三個主要衍變階段。

1.昆明國遺址考古發(fā)現。秦漢時期，昆明國以洱海為中心向外開拓，存在游牧民族和農耕民族兩類群體，游牧民族崇尚火葬，故沒有發(fā)現任何墓葬和遺址，因此在環(huán)洱海地區(qū)的主要遺址為農耕民族遺址，以祥云縣劉廠大波那村遺址、紅土坡遺址及楚雄萬家壩遺址為代表。目前史學界可以確定的是昆明國“無大君長制”[11]，雖有族群首領和貴族階層依托祭祀和貢賦進行區(qū)域管制，但缺乏分級治理結構，整體軍事力量較弱。昆明國區(qū)域內的青銅器物并非外地輸入，而是本土較為落后的冶煉技術，農業(yè)和畜牧業(yè)為主要經濟產業(yè)，因此，其計量、記錄方法還是采用較為普通的方法，無統(tǒng)一的管理要求，僅僅作為經濟事項的一般性載體。

2.哀牢國遺址考古發(fā)現。哀牢國直到東漢時期才納入郡縣制建制范圍，族群治理上強調王權、神權、軍權的相互交合，祭祀、貢賦及軍事依然是民族統(tǒng)治的主要工具，存在“總王”“邑王”的分級治理結構，“哀牢大中小王林林總總絕不下于百”[12]。哀牢國屬于青銅文明，以昌寧白沙坡、昌寧墳嶺崗、昌寧達丙鄉(xiāng)三甲村、云龍漕澗坡頭村、騰沖曲石鄉(xiāng)張家寨等地的墓葬遺址，以及龍陵、騰沖、昌寧、云縣、瀾滄等地的青銅冶鑄遺址為代表性遺址，考古發(fā)現主要為青銅器物。到東漢時期，哀牢國是云南地區(qū)一個強盛的方國，從墓葬遺址出土青銅器物及隨葬品的精良程度和紋飾結構可以看出該墓主的地位和層級。而冶鑄遺址所反映的工藝差異與管理差異也可以對該時期經濟發(fā)展程度進行分析，從出土的生產工具上還可以分析該時期農畜業(yè)、手工業(yè)的發(fā)展情況，但總體上這些考古發(fā)現僅僅是該時期奴隸社會治理下會計環(huán)境層面的特征體現，缺乏具體的會計管理證據和實際場景展現。

3.滇國遺址考古發(fā)現。滇國實際存在的歷史時期為公元前276年至公元前86年[13]，共190年，跨越了戰(zhàn)國至西漢，都城在今日昆明市晉寧縣。從整體上看，滇國的經濟發(fā)展較昆明國、哀牢國更為發(fā)達，形成了集中的、脫離民眾的決策和管理機構，并且存在一定的分工和考核[5]。具體可從晉寧石寨山、江川李家山、昆明羊甫頭、呈貢天子廟等墓葬群遺址的考古發(fā)現來考證。

（1）貢賦管理。石寨山出土的青銅貯貝器中有集體納貢、征糧上倉場景，這也證實滇國的貢賦制度是基本完備的[5]，形成了按照等級聚集、分配和管理社會財富的貢賦制度，場景圖中管倉執(zhí)事具有明確的分工[4]，其職責包括核計收發(fā)倉糧、管理與督守倉庫等內容。此外，各墓葬群遺址中很多的青銅器存在跨區(qū)域同類器物的特征，并且很多銅器形制、紋飾均相同，可以說明該類銅器為滇王統(tǒng)一制作后分配或獎勵給各級統(tǒng)治者的。此類貢賦和再分配制度可以證明滇國具有較成熟的社會管理制度，也必然會有與之相適應的計量、記錄、考核方法及制度。

（2）手工業(yè)管理。滇國的農業(yè)、畜牧業(yè)在先秦時期得到了較快發(fā)展，使得相當數量的族人可以脫離農業(yè)生產而成為專業(yè)的手工業(yè)者。從出土的文物可以看出，青銅器、紡織、漆器、金銀器、陶器、玉石、瑪瑙、房屋建筑等領域都形成了專業(yè)化的規(guī)模，達到了專業(yè)化水平[14]。在手工業(yè)作坊中，從原料的采集、挑選到制作有多個工序，存在專業(yè)工匠和明確的分工，而奴隸主一般以監(jiān)督角色存在，這種監(jiān)督過程勢必會有數量的考核。另外，漆木器的制作由木工、漆工和畫工協作完成，必定需要較為精確的測量工具，此時測量和記錄在整個生產過程中發(fā)揮著重要的管理角色。此外，出土的文物中還存在珠襦、大型建筑等復雜的器物，這也可以說明在該時期存在一個組織嚴密、分工清楚、計算精確的機構，而此類機構往往是被統(tǒng)治者所掌控。

（3）商貿管理。社會生產的發(fā)展和分工的產生必然出現交換與貿易，從出土青銅貯貝器上的“詛盟”和“殺人祭柱”場景可以明顯看出存在集市交易，交易物品包括糧食、牲畜、生活用品及飾品等類型，甚至還有來自南亞、印度洋地區(qū)的器物。滇國的工商業(yè)實行了與中原地區(qū)類似的“工商食府”制度，統(tǒng)治者控制了工商業(yè)并為其服務[5]。在場景中，還可以發(fā)現，物物交換在民間交易中依然存在，但出土的貝幣、五銖錢亦說明貨幣交易已經成為交換手段和貯藏手段，并且隨著“滇國降漢”，五銖錢逐漸取代了貝幣成為主要貨幣。因此，在秦漢時期，云南地區(qū)的計量貨幣已經得到了廣泛性應用和普遍性接受，為財計組織、財物計量奠定了重要基礎。

（4）冶煉管理。秦漢時期是云南青銅文化的鼎盛時期，滇國青銅器內容豐富、器型繁多、工藝精湛。特別需要指出的是，滇國青銅器在冶煉中有一個非常精確的專業(yè)計算和判斷體系，大多數青銅兵器中錫的含量為20%左右，祭祀銅鼓含錫量為15%左右，而銅飾品中含錫量為6%左右，此銅錫配合比與中原地區(qū)的“六齊”之法相似，具有很高的科學性[15]。該數據表明，秦漢時期滇國在青銅冶煉過程運用精確的工具進行科學的測算和實驗，還有嚴格的把關和考核，也證明了該時期重量的計量單位已經產生并且得到了普遍使用。此外，祭祀銅器中還有一些幾何線條和空間圖形，出現了空間數據計量的觀念，容器的計量單位由此產生，而銅器上的款識也代表著生產者信息和產品標志，有利于核算、考核和貿易推廣。

（二）關于秦漢時期云南歷史的文獻記載

秦漢時期云南地區(qū)最重要的歷史事件包括“滇王降漢”“郡縣制建制”“民族起義”“設立永昌郡”等內容。從會計發(fā)展的角度，縱觀各類對秦漢時期云南的相關文獻記載和文獻研究成果，主要涉及行政治理、財政收支、行業(yè)發(fā)展、經濟管理制度等方面的內容。

1.行政治理層面。在“滇王降漢”以前，云南只有東北部的少部分族群接受了封建統(tǒng)治，大部分古國、方國均延續(xù)“都—邑—聚”、“王—邑—聚”的分級治理結構。而益州郡設立之后，除郡太守及部分府衙人員由朝廷直接任命之外，納入郡縣制統(tǒng)治下轄的全部區(qū)域則在舊式分級治理結構的基礎上做了一定的改革，采用“土長（王）—侯邑—邑長（聚長）”的行政治理結構[11]，各少數民族酋長賜封為朝廷官員，并服從朝廷的政令。依據漢制，云南區(qū)域各郡守一般有五官掾、功曹史、主簿、戶曹史、主記史等屬吏，形成了完整的行政、民事、稅賦、財計管理體系，并依托該行政體系對各民族區(qū)域的貢賦、屯田、商貿進行管理，建立了“錢糧分開核算”的簿書系統(tǒng)[2]，而下轄各民族區(qū)域雖然封號有所變化，但其內部的社會治理結構與過去的治理方式并無本質變化。

2.財政收支層面。封建統(tǒng)治者對民族地區(qū)進行征服統(tǒng)治，除為了擴大疆土外，主要目的還是在經濟層面。秦漢時期，封建政府主要采用征收貢賦和屯田墾殖的方式對西南少數民族地區(qū)進行統(tǒng)治，這也是治邊政府財政收支的主要來源。從史料的記載來看，封建政府不能像內地地區(qū)一樣征收銀錢或糧食，而是采取“以其故俗治，毋賦稅”的治理思想，征收少量的賦稅，大多以“皆獻土珍”形式，賦稅總額較少。但是，由于土地廣闊肥沃，適于發(fā)展農牧，因此屯田墾殖是當時郡縣的重要財政收入來源。屯田制有“民屯”“商屯”“軍屯”等不同形式，帶來了中原地區(qū)先進的生產方式和技術，并衍生出屯田管理與憑票于內地城市結算的管理制度，極大地提高了各郡縣的財政收入，促進了該時期財政收支結算的發(fā)展。在支出方面，各郡縣中各級官吏及駐軍士卒的俸祿和食糧開支、府衙的行政事務開支、農牧水利交通建設開支以及對各王侯、邑長的獎賞是主要的支出項目，相關登記、數量及內容在部分史料中有記載。“百僚用度各有數”，各項費用開支亦分類、分項予以核算，分級管理，從而實現收支分離。

3.礦冶業(yè)發(fā)展層面。在滇王舉國降漢以前，青銅器的冶煉由統(tǒng)治者所掌握，發(fā)展較為成熟，可以從出土文物與史料中記載的滇國時期銅器及金屬器物的交易情況和農牧業(yè)生產工具的使用情況中得到印證。益州郡設立后，云南礦冶業(yè)得到全面發(fā)展。特別需要強調的是，秦漢時期云南的鑄銅、鑄金、鑄銀和冶鐵不僅改變了生產工具的使用情況，還改變了經濟結算的計量計價方式和載體，云南地區(qū)的鑄銅、鑄金、鑄銀自西漢末期開始成為全國的貨幣，《漢書》中的“朱提銀”、《后漢書》中的“永昌太守鑄金”等記載均證明了當時云南地區(qū)礦冶業(yè)的發(fā)展程度及其對全國經濟發(fā)展的重要性。

4.工商業(yè)發(fā)展層面。滇國時期，云南其他手工業(yè)和商業(yè)處于初步發(fā)展時期，其他手工業(yè)以紡織、漆木器、玉石器加工為代表形式，商業(yè)以民族活動的集市交易為主要形式，只能從出土文物中得以驗證，缺乏相關歷史文獻的記載。漢武帝設立益州郡后，加大了對云南的技術輸入和商貿支持，確立了工商業(yè)的計量單位和計量標準，“布尺”“鹽斛”“銖錢”“米斗”

“銀兩”等逐步成為通用習慣。“益州西部，金銀寶貨之地，居其官者，皆富及十世”，作為西南絲綢之路的重要驛站，益州郡和永昌郡建立了早期的西南地區(qū)商業(yè)中心，并“文以錢市”。各交通要道上重要城郭的都尉駐地、邑長聚落均依托有利條件建立了集市，鹽利、鐵利、商稅等賦稅的征收與管理成為各縣、邑的財政收入管理的重要方面，并且還存在“六百萬錢”規(guī)模大宗采購的記載。

四、原始社會至秦漢時期云南會計史的史證討論

云南高原是我國古代的一個典型區(qū)域，其秦漢以前的歷史演進過程與文明演進歷史符合聚落至國家的演進模式，整體演進過程呈現出較強的獨立性，與國內其他地區(qū)文明發(fā)展進程有著較大差異，存在多種不同的社會形態(tài)和歷史特征。這些特征在經濟與會計發(fā)展歷史上得到了充分的反映，云南地區(qū)的經濟與會計發(fā)展特征在方法與思想、行為與管理、對象與制度等方面有重要體現。

（一）會計方法與思想的史證討論

舊石器時代中晚期，云南的原始人類出現了生產剩余和儲備物，產生了剩余物品和儲備物的計量、記錄觀念和行為，表現為規(guī)律性擺放和刻記標記。到新石器時代，隨著族群的擴大和部落成員的增多，生產活動日趨頻繁并伴隨著交換活動的產生，因此對部落內部的生產活動、生活事項和交換活動的管理出現了獨立的計量與記錄分工，產生了刻符計量與記錄、繪圖計量與記錄的會計行為與方法。而生產工具使用水平的提高，也為會計行為提供了更多的工具選擇，刻木、刻竹、結繩、結藤等計量與記錄方式、方法逐步出現，并產生了會計計量、記錄的符號。先秦時期的云南青銅文明促使社會經濟的分化和私有化的形成，使得會計行為和方法發(fā)生重大變化，出現了交換媒介和財富象征，產生一定區(qū)域內統(tǒng)一的計量單位，并有相關的書契文獻史料記載，形成了反映經濟活動中價值計量行為的會計思想觀念。當祭祀權和軍事指揮權成為政治統(tǒng)治工具時，相關計算、記錄和開支考核等會計思想與方法被賦予管理職能。隨著秦漢時期封建經濟的建立和郡縣制制度在云南地區(qū)的實施，相關會計思想與方法逐步在賦稅管理、手工業(yè)管理、商貿管理和冶煉管理領域得到普遍使用，確立了計量單位和標準符號，基本形成了與封建經濟相適應的早期會計思想和方法體系。

（二）會計行為與管理的史證討論

新石器時代的氏族社會由于部落生產、生活和交換活動的需要，出現了最早的計量、記錄再分配業(yè)務的會計行為與方法，也是會計行為從生產、分配、交換等活動中獨立體現的具體形式。生產領域的分化與私有化的形成，使得會計行為也出現了分化，形成了不同的工具和目的，也出現了不同的符號形式。而國家形態(tài)的產生，使得會計行為成為權力機關統(tǒng)治民眾的管理工具，并為權力機關的管理工作服務。隨著行政分級治理結構的建立，會計行為成為逐級管理的重要依據，并逐步形成了集中的管理機構，進而制定了計量、記錄標準和程序，產生了統(tǒng)一的計量單位和符號，成為封建經濟制度下社會整體管理的重要內容。

（三）會計對象與制度的史證討論

會計的對象是經濟活動，原始社會落后的計數方法同時也反映出該時期的經濟活動是較為單一和落后的。原始族群內部的生產活動和物品分配是早期會計行為的主要對象。會計觀念的產生具有偶然性，這種偶然性體現在儲備物的交換過程，當這種偶然性逐步被多個交易對象所接受后，就形成了一種必然的默契，從而影響更大范圍的交易行為。農業(yè)、畜牧業(yè)、手工業(yè)、商貿等經濟社會分化活動使得會計對象日趨多樣，進而產生了較為先進的會計方法、工具和符號。奴隸社會的國家形態(tài)下，會計對象除一般經濟活動外，還涉及祭祀、貢賦、軍事等活動，在各級統(tǒng)治結構下建立了與會計行為相對應的管理人員和制度。秦漢時期云南實行郡縣建制后，社會管理進一步分化，漢制行政從屬結構與民族區(qū)域內部分級治理結構并存，形成了完整的行政、民事、稅賦、財計管理體系，會計對象涉及財政、貢賦、屯田、商貿、冶煉、工業(yè)等系統(tǒng)性經濟活動，建立了規(guī)范的會計制度，并與封建社會中央政權的相關制度體系相適應。

綜合來看，原始社會至秦漢時期云南會計的發(fā)展歷程經歷了原始計量記錄、管理職能確立和會計制度建設等三個不同階段。原始社會時期云南會計

的發(fā)展歷史與當前原始計量研究的觀點相一致，基本符合原始計量記錄的發(fā)展路徑和規(guī)律。先秦時期云南會計的發(fā)展程度與中原地區(qū)存在顯著差異，整體上處于較為落后的水平，并且缺少相關的直接文獻史料記載。而秦漢時期，隨著封建國家的統(tǒng)一和封建經濟的不斷滲透，云南會計逐步與封建社會制度體系對接，建立了規(guī)范的會計制度體系，是少數民族會計發(fā)展歷史的重要階段。

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