[摘要]完善中央銀行治理，改善風(fēng)險(xiǎn)控制管理，提高宏觀調(diào)控水平，是當(dāng)前中央銀行面臨的一項(xiàng)重大任務(wù)。本文構(gòu)建了一套風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)模式，從中央銀行履職目標(biāo)出發(fā)，梳理職能和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)庫，并強(qiáng)化其審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)作用，進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和咨詢職能，以此制定審計(jì)規(guī)劃、開展審計(jì)立項(xiàng)和實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。

[關(guān)鍵詞]中央銀行 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部審計(jì) 模式

一、引言：合規(guī)性內(nèi)部審計(jì)面臨發(fā)展瓶頸

一是內(nèi)審工作以賬項(xiàng)查錯(cuò)和制度合規(guī)為主要工作理念，審計(jì)檢查主要停留于事后監(jiān)督階段，導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)的問題基本集中于操作層面和程序性事項(xiàng)，且各類問題具有普遍性和反復(fù)性。

二是審計(jì)配套機(jī)制不完善，審計(jì)成果運(yùn)用的渠道狹窄，大量的信息和成果得不到充分運(yùn)用，導(dǎo)致審計(jì)主要停留于發(fā)現(xiàn)問題層面，審計(jì)整改不充分、不徹底，難以從根本上改善業(yè)務(wù)管理，屢審屢犯、前審后犯等現(xiàn)象普遍存在，審計(jì)建設(shè)性功能未得到充分有效發(fā)揮。

三是以監(jiān)督和評(píng)價(jià)為主要工作方式的內(nèi)部審計(jì)，明確區(qū)分審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任主體，進(jìn)一步強(qiáng)化了監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，引起審計(jì)雙方情緒對(duì)立，難以調(diào)動(dòng)被審計(jì)單位參與審計(jì)或管理的積極性，不利于營造良好、和諧的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，制約了審計(jì)效果的發(fā)揮。

此外，在全覆蓋審計(jì)要求下，有限的審計(jì)資源與繁重的審計(jì)任務(wù)矛盾加劇，影響了審計(jì)工作質(zhì)效。因此，如何推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)變革，克服目前工作弊端，最大限度發(fā)揮審計(jì)作用，使其在央行治理和內(nèi)部控制中發(fā)揮更大作用，成為當(dāng)前重點(diǎn)研究的問題。

二、發(fā)展路徑：風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的融入

中央銀行內(nèi)部審計(jì)必須變革思維理念和工作角色，主動(dòng)融合風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、央行治理，建立風(fēng)險(xiǎn)、控制、監(jiān)督、治理集中統(tǒng)一的管理體系，推動(dòng)傳統(tǒng)的“為管理進(jìn)行審計(jì)”向“對(duì)管理進(jìn)行審計(jì)”轉(zhuǎn)變，由管理者“耳目”變?yōu)榻M織治理“守門員”。一方面，立足央行履職目標(biāo)，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施，獲取不同單位、不同職能、不同業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理情況，以此引導(dǎo)審計(jì)立項(xiàng)和審計(jì)實(shí)施，進(jìn)一步提升審計(jì)前瞻性和針對(duì)性；另一方面，站在央行治理的高度，關(guān)注內(nèi)外部影響因素和央行目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，促使審計(jì)視角前移，推動(dòng)從源頭和深層次解決問題，有效杜絕屢審屢犯現(xiàn)象，同時(shí)區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)輕重緩急，協(xié)調(diào)分配審計(jì)資源，提高審計(jì)效率效果。

將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制融入內(nèi)部審計(jì)具備一定的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)和較強(qiáng)的可行性。2006年，《人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》實(shí)施，其中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制審計(jì)成為內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的重要內(nèi)容。按照該指引，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)實(shí)際，通過成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組、工作小組或風(fēng)險(xiǎn)防控委員會(huì)等相關(guān)組織機(jī)構(gòu)，制定《內(nèi)部控制實(shí)施辦法》《風(fēng)險(xiǎn)防控指引》等，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施。在此決策部署下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究探索、內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)等工作開展得如火如荼。2011年，我國中央銀行開始開展以現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)為目標(biāo)的內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展活動(dòng)，經(jīng)過多年的理論研究和實(shí)踐探索，已形成一系列成果。如明確了中央銀行主要風(fēng)險(xiǎn)種類和特征；分類梳理中央銀行職能和業(yè)務(wù)，形成了分行層面24個(gè)職能、96個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域、887個(gè)事件的對(duì)象清單庫；采取模糊評(píng)價(jià)法、德爾菲專家法、凈風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法、風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)法等多種評(píng)估方法，探索開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

三、構(gòu)建框架：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)模式

（一）構(gòu)建思路

基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)模式，以央行履職目標(biāo)為基礎(chǔ)，充分考慮內(nèi)外部影響因素，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，形成風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。在此基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)與咨詢職能，揭示風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別漏洞和管理控制缺陷，并強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)、建議角色或職能，推動(dòng)完善風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)履職目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和中央銀行完善治理。工作思路如圖1所示。

該模式具有以下特征：首先，審計(jì)出發(fā)點(diǎn)是影響中央銀行履職目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外部各類風(fēng)險(xiǎn)。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)關(guān)注預(yù)算財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否符合制度要求相區(qū)別的是，本模式將中央銀行履職中所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)對(duì)象，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的全面性、充分性與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的適當(dāng)性、有效性。其次，審計(jì)重點(diǎn)是確認(rèn)關(guān)鍵性風(fēng)險(xiǎn)與測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理方法。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)關(guān)注業(yè)務(wù)控制相比，本模式從中央銀行職能、目標(biāo)和完善治理的高度出發(fā)，將分析、確認(rèn)、揭示重要和關(guān)鍵性風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)，以促進(jìn)改善風(fēng)險(xiǎn)管理和治理程序，同時(shí)保留對(duì)控制過程和效果的監(jiān)督評(píng)價(jià)，提升審計(jì)層次，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)央行價(jià)值增值。再次，審計(jì)具體目標(biāo)是審查各層面是否充分識(shí)別所有風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)是否有效將風(fēng)險(xiǎn)降至可承受范圍，以向黨委、行領(lǐng)導(dǎo)提供風(fēng)險(xiǎn)管理的保證。最后，審計(jì)路徑具有特殊性。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的路徑是根據(jù)各類政策或業(yè)務(wù)管理制度規(guī)定，明確控制要求，通過開展審計(jì)檢查，發(fā)現(xiàn)控制薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞，提出管理建議，即政策或制度規(guī)定→明確控制要求→審計(jì)對(duì)照檢查→確認(rèn)控制缺陷和執(zhí)行漏洞→提出改進(jìn)建議。而在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，先確定央行總體職能與目標(biāo)，細(xì)分為若干履職目標(biāo)，再分析目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部影響因素，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)此進(jìn)行審計(jì)規(guī)劃和立項(xiàng)計(jì)劃，進(jìn)而通過具體審計(jì)，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和管理缺陷，提出風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策建議，即職能與目標(biāo)→分析內(nèi)外部影響因素→確定和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)→審計(jì)立項(xiàng)和具體審計(jì)→揭示風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷→提出改進(jìn)建議。以上區(qū)別也體現(xiàn)出對(duì)風(fēng)險(xiǎn)理解和運(yùn)用上的差別：傳統(tǒng)審計(jì)關(guān)注制度控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)評(píng)價(jià)側(cè)重控制充分性、健全性和遵循執(zhí)行的有效性；新模式下關(guān)注中央銀行履職目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性和管理控制的有效性。

（二）審計(jì)流程

本模式具體劃分為三個(gè)階段，分別為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)實(shí)施與報(bào)告。

1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估。圍繞中央銀行履職目標(biāo)，運(yùn)用流程圖分析法、SWOT分析法、實(shí)地查驗(yàn)法、交流訪談法等方法，分析內(nèi)外部影響因素，全面識(shí)別各類風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)庫。該階段主要明確以下內(nèi)容：

（1）風(fēng)險(xiǎn)類別。參照主要發(fā)達(dá)國家中央銀行審計(jì)實(shí)務(wù)，將風(fēng)險(xiǎn)類型分為法律風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。在明確風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容和事項(xiàng)基礎(chǔ)上，建立與之對(duì)應(yīng)的歸口管理部門，如表1所示。

（2）評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。從財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)兩個(gè)維度建立風(fēng)險(xiǎn)影響程度評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，梳理有歷史業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和無歷史業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，兩者均以5分值劃分等級(jí)，如表2、表3所示。

（3）風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型。使用剩余風(fēng)險(xiǎn)模型，既考慮風(fēng)險(xiǎn)的固有屬性，又關(guān)注管理控制措施的適當(dāng)性和有效性，得出剩余風(fēng)險(xiǎn)作為評(píng)估結(jié)果，如圖2所示。通過業(yè)務(wù)實(shí)踐、經(jīng)驗(yàn)判斷、調(diào)查分析、模型預(yù)測(cè)及專家意見等方式方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件影響程度和發(fā)生概率進(jìn)行評(píng)估，得出固有風(fēng)險(xiǎn)。綜合審計(jì)巡視檢查結(jié)果（內(nèi)部監(jiān)督類）、各類總結(jié)考核（業(yè)績(jī)考核類）、整改情況（整改類）以及結(jié)合調(diào)查訪談結(jié)果等，對(duì)控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，如表4所示。

（4）評(píng)估結(jié)果。與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制活動(dòng)主要影響風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)本身的損失影響并不大（董大勝，韓勝梅，2010），由此基于5分值法，從影響程度和發(fā)生概率兩個(gè)維度建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化矩陣，如圖3所示，其中A區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)影響程度大或發(fā)生可能性大，對(duì)其監(jiān)督管理的要求最為迫切，必須優(yōu)先進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)，深入開展重點(diǎn)審查；B區(qū)域處于中等風(fēng)險(xiǎn)狀況；C區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)較小。作為審計(jì)立項(xiàng)和具體實(shí)施的重要依據(jù)，同時(shí)形成風(fēng)險(xiǎn)事件記錄列表，如表5所示。

2.審計(jì)計(jì)劃編制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估形成了全面的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫。圖3綜合考慮了風(fēng)險(xiǎn)影響程度和發(fā)生的可能性，將所有風(fēng)險(xiǎn)歸為A、B、C三個(gè)區(qū)域。但受審計(jì)資源與其他監(jiān)管項(xiàng)目重疊等影響，無法且沒必要對(duì)所有風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或事項(xiàng)開展審計(jì)。因此，將以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)過濾，將部分風(fēng)險(xiǎn)剔除：一是承受能力范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)；二是程度極低或較低的風(fēng)險(xiǎn)；三是已納入其他監(jiān)督檢查計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)，避免重復(fù)監(jiān)督造成資源浪費(fèi)；四是遵循黨對(duì)內(nèi)審工作領(lǐng)導(dǎo)的要求，征求黨委管理意見，對(duì)部分風(fēng)險(xiǎn)暫不需要關(guān)注。由于內(nèi)外部影響因素不斷變動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)影響程度和發(fā)生概率也并非一成不變，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果必須持續(xù)動(dòng)態(tài)調(diào)整，審計(jì)計(jì)劃也隨之調(diào)整更新。另外，審計(jì)計(jì)劃不僅要考慮審計(jì)范圍，而且必須考慮審計(jì)頻率。某項(xiàng)發(fā)生概率較高的風(fēng)險(xiǎn)，可能需要進(jìn)行連續(xù)審計(jì)。某項(xiàng)發(fā)生概率不高但損失較大的風(fēng)險(xiǎn)，可能以幾年為周期開展審計(jì)。此外，對(duì)于不納入審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審部門應(yīng)積極發(fā)揮審計(jì)咨詢職能，提醒關(guān)注和改進(jìn)管理。審計(jì)立項(xiàng)程序如圖4所示。

3.審計(jì)實(shí)施與報(bào)告。內(nèi)審部門根據(jù)審計(jì)計(jì)劃安排審計(jì)資源，制訂審計(jì)方案，明確具體審計(jì)時(shí)間、內(nèi)容及重點(diǎn)、人員及任務(wù)分配、抽樣比例等，既要全面覆蓋，又要突出重點(diǎn)，有的放矢，有針對(duì)性實(shí)施。對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)職能或業(yè)務(wù)領(lǐng)域，將更多、更優(yōu)質(zhì)的審計(jì)資源向其傾斜，審計(jì)方式為全面檢查而不是抽查。與之對(duì)應(yīng)的是，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較低的職能或業(yè)務(wù)，匹配較少的審計(jì)資源，實(shí)施抽樣審計(jì)。另外，風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)全行性工作，涉及各個(gè)層面。作為決策層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略反映的中央銀行治理，以及管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)術(shù)反映的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)通過測(cè)試必須對(duì)其作出反映，以確認(rèn)內(nèi)部控制健全和風(fēng)險(xiǎn)管理有效。相應(yīng)地，審計(jì)必須覆蓋央行治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。

（1）央行治理。戰(zhàn)略層次的風(fēng)險(xiǎn)主要通過建立完善治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行管理應(yīng)對(duì)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著重關(guān)注治理環(huán)境、治理流程和治理程序三個(gè)方面，評(píng)價(jià)央行治理文化、政策制度和組織結(jié)構(gòu)框架是否健全，治理流程設(shè)計(jì)是否合理，與治理環(huán)境是否匹配，包括權(quán)力制衡、決策公開在內(nèi)的治理活動(dòng)落實(shí)是否有效等。

（2）內(nèi)部控制。戰(zhàn)術(shù)層面的風(fēng)險(xiǎn)主要通過健全內(nèi)部控制進(jìn)行管理。因此，內(nèi)部審計(jì)必須審查控制系統(tǒng)是否完善、運(yùn)行是否有效，評(píng)價(jià)其在識(shí)別、評(píng)估、管理風(fēng)險(xiǎn)方面是否科學(xué)與恰當(dāng)。具體來說，通過三個(gè)方面進(jìn)行：一是測(cè)試控制覆蓋是否全面、控制設(shè)計(jì)有無缺陷，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制健全性與科學(xué)合理性；二是測(cè)試控制手段是否適應(yīng)外部環(huán)境變化和單位實(shí)際情況，評(píng)價(jià)其科學(xué)性和適用性；三是檢查控制運(yùn)行情況并與控制目標(biāo)建立關(guān)聯(lián)，評(píng)價(jià)其控制效果是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，評(píng)判其有效性。

（3）風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)除對(duì)治理層面和業(yè)務(wù)控制層面進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)外，還必須強(qiáng)化其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的第三道防線職責(zé)，即對(duì)中央銀行風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行監(jiān)督，以促進(jìn)完善風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。審查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是否全面充分、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否科學(xué)合理、風(fēng)險(xiǎn)防控措施是否恰當(dāng)有效，并針對(duì)問題和缺陷提出改進(jìn)建議。

（4）審計(jì)報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)模式不僅將風(fēng)險(xiǎn)作為管理軸心，而且將改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理作為終極目標(biāo)。因此，審計(jì)項(xiàng)目完成后，必須針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理編寫審計(jì)報(bào)告，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)整體管理狀況，反映風(fēng)險(xiǎn)在各職能和業(yè)務(wù)中的分布態(tài)勢(shì)，分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因及管理控制缺陷，提出有針對(duì)性、可操作性和富有建設(shè)性的審計(jì)建議。審計(jì)結(jié)果要及時(shí)報(bào)送具有相應(yīng)權(quán)限并能采取足夠措施的行領(lǐng)導(dǎo)或部門管理層。另外，審計(jì)報(bào)告完成不代表審計(jì)過程的終結(jié)，必須加強(qiáng)審計(jì)整改跟蹤，督促落實(shí)審計(jì)意見建議，必要時(shí)通過開展后續(xù)審計(jì)，確保風(fēng)險(xiǎn)缺陷能夠得到及時(shí)恰當(dāng)?shù)募m正。

（三）配套機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)各個(gè)階段匯集了豐富的風(fēng)險(xiǎn)信息和審計(jì)信息，內(nèi)審部門必須建立完善相關(guān)配套機(jī)制，暢通運(yùn)用渠道，才能提高審計(jì)效果，更好地促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。

建立橫向溝通磋商機(jī)制。一是內(nèi)審部門主動(dòng)加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行審前、審中、審后溝通，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題的探討，提升審計(jì)建議的合理性和可操作性，達(dá)成監(jiān)督和管理共識(shí)。二是加強(qiáng)與相關(guān)監(jiān)督部門的協(xié)商，建立監(jiān)督聯(lián)席會(huì)議制度，通報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況，分享監(jiān)督計(jì)劃與共享成果，形成監(jiān)管合力，提升管理效果。

深化審計(jì)綜合分析，提升審計(jì)成果價(jià)值。組織開展審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的綜合分析工作，形成內(nèi)部審計(jì)情況綜合分析，匯總分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，深度挖掘轉(zhuǎn)型工作成果。針對(duì)傾向性、典型性和普遍性問題及潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理，按照操作風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行歸類，找出系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)、多發(fā)的領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)類型，深入分析問題產(chǎn)生的根源，提出改進(jìn)建議，形成風(fēng)險(xiǎn)提示，向本行黨委匯報(bào)，發(fā)揮服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀作用。

采取多方激勵(lì)措施，實(shí)現(xiàn)“一果多用”。一是將風(fēng)險(xiǎn)管理成果運(yùn)用效果作為優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目、優(yōu)秀審計(jì)案例評(píng)選和對(duì)下級(jí)行內(nèi)審部門業(yè)績(jī)考核的重要依據(jù)。二是在本級(jí)行內(nèi)部事務(wù)管理中，將各部門內(nèi)審成果運(yùn)用情況作為部門績(jī)效考核的參考依據(jù)。三是建立健全與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、辦公室等部門的信息共享機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果作為干部考核、財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)考核、目標(biāo)管理考核的重要依據(jù)。

四、結(jié)語：研究?jī)r(jià)值及改進(jìn)方向

本文構(gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)模式，體現(xiàn)了較好的成果價(jià)值。一是以評(píng)估模型和風(fēng)險(xiǎn)事件清單為依托，實(shí)現(xiàn)了對(duì)中央銀行履職風(fēng)險(xiǎn)的清單化、數(shù)量化、信息化管理。二是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向配置審計(jì)資源，提升了內(nèi)審工作的效率和針對(duì)性。三是以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為切入點(diǎn)，推動(dòng)了全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念在基層央行的貫徹和實(shí)踐。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)模式研究是一項(xiàng)長期工作，建立的風(fēng)險(xiǎn)影響程度和發(fā)生概率判斷標(biāo)準(zhǔn)存在一定局限性，必須根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展不斷補(bǔ)充完善?？刂朴行耘袛嘁泊嬖谝欢ǖ闹饔^性，必須在今后的研究中不斷完善。另外，風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型還需在更多實(shí)踐中加以檢驗(yàn)，審計(jì)配套機(jī)制必須不斷創(chuàng)新拓展。

（作者單位：中國人民銀行廣州分行，郵政

編碼：510000，電子郵箱：15989002084@163.com，

課題組成員：繆鐵文 劉舉達(dá) 范良軍 顏雄兵 鐘傲霜 蔡麗玲 劉嘉穎 趙濱）

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