周律俊 周劍虹 王浩 張維

[摘要]審計(jì)整改落實(shí)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的重要途徑之一。要挖掘?qū)徲?jì)整改基本價(jià)值、潛在價(jià)值和延伸價(jià)值，創(chuàng)新整改結(jié)果運(yùn)用，以構(gòu)建新時(shí)代背景下集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)閉環(huán)整改體系，落實(shí)整改既定目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)整改 價(jià)值 增值

計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱11號(hào)令）進(jìn)一步拓展了內(nèi)部審計(jì)職能，突出了內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)增值作用越來(lái)越被重視，而審計(jì)問(wèn)題整改作為審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)、審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，理應(yīng)被擺在更重要的位置。

一、閉環(huán)整改體系與整改三重價(jià)值

大型企業(yè)集團(tuán)一般業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，崗位細(xì)分程度高，且機(jī)構(gòu)設(shè)置上下對(duì)應(yīng)，組織架構(gòu)層級(jí)多，不可避免地產(chǎn)生總部對(duì)二級(jí)以上分、子公司管控力度不足，制度貫徹執(zhí)行不到位等問(wèn)題。雖然通過(guò)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了一些改善，但審計(jì)整改責(zé)任不清晰、整改措施不徹底、整改浮于表面等問(wèn)題仍是困擾企業(yè)的“頑疾”。隨著新時(shí)代企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的需要，如何建立一個(gè)強(qiáng)有力的整改體系，確保整改不打折，促進(jìn)企業(yè)政策上通下達(dá)成為迫在眉睫的問(wèn)題。

為使整改工作有序推進(jìn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改價(jià)值，下面以大型集團(tuán)公司為對(duì)象，建立如圖1所示的閉環(huán)整改體系。該體系從上至下可以分為整改運(yùn)行、成果評(píng)價(jià)和結(jié)果利用三個(gè)部分。

（一）整改運(yùn)行與基本價(jià)值

整改運(yùn)行流程由上下兩條線組成，分別是一條自上而下的考核線（針對(duì)節(jié)點(diǎn)）和一條自下而上的控制線（針對(duì)過(guò)程）。

考核線簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是上級(jí)公司對(duì)下級(jí)公司進(jìn)行節(jié)點(diǎn)考核，即一級(jí)公司考核二級(jí)公司的內(nèi)控測(cè)試達(dá)標(biāo)率和整改率;二級(jí)公司考核三級(jí)公司的整改率;三級(jí)公司考核四級(jí)公司的整改時(shí)效性和整改率，不越級(jí)考核。

控制線簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是下級(jí)公司對(duì)上級(jí)公司進(jìn)行過(guò)程反饋，分為整體情況反饋及單個(gè)問(wèn)題反饋。前者是指下級(jí)單位定期以報(bào)告的形式對(duì)上級(jí)單位反饋整改結(jié)果;后者是指下級(jí)單位在審計(jì)系統(tǒng)中逐條對(duì)上級(jí)單位反饋，并對(duì)審計(jì)問(wèn)題以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，按重要性程度進(jìn)行分類管理。這兩條線互相配合，形成一個(gè)嚴(yán)密的整改體系，推動(dòng)審計(jì)整改高效運(yùn)行，從組織上保障審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改工作的有力推進(jìn)，效果不打折扣，實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改建議既定目標(biāo)所產(chǎn)生的價(jià)值，也就是基本價(jià)值。

（二）成果評(píng)價(jià)與潛在價(jià)值

整改達(dá)成了既定目標(biāo)，也就實(shí)現(xiàn)了審計(jì)整改建議的基本價(jià)值。但不要忽視對(duì)單個(gè)問(wèn)題整改所帶來(lái)的一系列潛在影響，特別是對(duì)企業(yè)管理、開(kāi)源節(jié)流、避免損失等方面的有益作用，也就是潛在價(jià)值。因此，可以從成果認(rèn)定范圍、認(rèn)定方式和認(rèn)定依據(jù)三個(gè)方面出發(fā)，制定成果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)有效的審計(jì)成果認(rèn)定，挖掘整改潛在價(jià)值。

（三）結(jié)果運(yùn)用與延伸價(jià)值

黨的十九大報(bào)告提出，要推動(dòng)大數(shù)據(jù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合。審計(jì)要抓住大數(shù)據(jù)發(fā)展的時(shí)代機(jī)遇，從審計(jì)整改入手將是一條捷徑。很多大型企業(yè)掌握了大量審計(jì)整改結(jié)果，如果能將其與大數(shù)據(jù)相結(jié)合，探究審計(jì)問(wèn)題分類管理，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)提前預(yù)警，將促進(jìn)企業(yè)管理和風(fēng)控水平邁上新臺(tái)階，產(chǎn)生巨大價(jià)值。

二、落實(shí)整改既定目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改基本價(jià)值

（一）上下級(jí)單位間的考核標(biāo)準(zhǔn)

上級(jí)單位每年對(duì)下級(jí)單位下達(dá)目標(biāo)責(zé)任狀，將審計(jì)整改納入考核目標(biāo)，既可以提升被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)整改的重視程度和積極性，也能提升企業(yè)考核分支機(jī)構(gòu)選拔人才的科學(xué)性，從而促進(jìn)企業(yè)管理水平提升，這是審計(jì)整改基本價(jià)值的一個(gè)方面。

審計(jì)整改考核分為考核指標(biāo)和考核方式兩個(gè)方面?？己酥笜?biāo)由時(shí)效性和整改率兩大指標(biāo)組成，其中時(shí)效性指標(biāo)要考核整改反饋時(shí)效性和整改完成時(shí)效性，而整改率是對(duì)全年整改情況的回顧（如表1所示）。

引入時(shí)效性指標(biāo)，一方面是為了加快整改速度，避免某些單位久拖不改，直至年終考核才草草應(yīng)付整改;另一方面是為了針對(duì)某些時(shí)效性強(qiáng)的問(wèn)題，避免被審計(jì)單位“以拖代改”，拖到最后，審計(jì)問(wèn)題已經(jīng)沒(méi)有意義或者風(fēng)險(xiǎn)未發(fā)生自然消除。在過(guò)程中需注意整改效果，效果達(dá)不到預(yù)期的，一律判定為未整改。整改率是審計(jì)整改的底線要求，對(duì)于年終無(wú)法完成審計(jì)整改目標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)查清原因，嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)，不給問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)留下滋生的土壤。

考核分為三個(gè)方面：一是每年下達(dá)責(zé)任狀時(shí)，將審計(jì)整改考核要求納入其中，年終績(jī)效考核時(shí)進(jìn)行檢查，作為機(jī)構(gòu)績(jī)效、干部考核、選人用人的重要依據(jù)，提升審計(jì)整改的嚴(yán)肅性。二是每年對(duì)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，復(fù)核整改率和整改實(shí)際效果，防止問(wèn)題反彈。三是審計(jì)部領(lǐng)導(dǎo)列席干部考核提拔會(huì)議，須對(duì)干部任命提出意見(jiàn)，整改不達(dá)標(biāo)的一票否決，將審計(jì)整改工作和干部考核任命掛鉤，增強(qiáng)整改剛性約束。

通過(guò)以上措施，提高了被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)整改的重視程度，使得分支機(jī)構(gòu)考核、人才選拔更加科學(xué)合理，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)整改的初衷，達(dá)到了審計(jì)整改的基本價(jià)值。

（二）上下級(jí)單位間的反饋流程

審計(jì)整改是實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的重要手段，但審計(jì)整改不到位、屢查屢犯和整改效率低下等問(wèn)題嚴(yán)重制約了整改目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其根本原因包括整改責(zé)任不清晰、整改要求不明確、整改壓力難傳遞等。為實(shí)現(xiàn)整改目標(biāo)，達(dá)成審計(jì)整改基本價(jià)值，必須完善審計(jì)整改流程，建立一套科學(xué)高效的審計(jì)整改流程。

1.上下級(jí)單位間的整改組織結(jié)構(gòu)。如圖2所示，由公司領(lǐng)導(dǎo)牽頭，審計(jì)、紀(jì)檢和人力等職能部門負(fù)責(zé)人作為委員，成立監(jiān)督委員會(huì)。審計(jì)部設(shè)立整改質(zhì)量控制崗，協(xié)調(diào)公司和四級(jí)分支機(jī)構(gòu)職能部門指定的專人，共同組成整改質(zhì)量控制組。四級(jí)分支機(jī)構(gòu)整改責(zé)任人組成整改工作組，在分支機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)部門開(kāi)展審計(jì)整改工作，審計(jì)部指導(dǎo)整改工作組進(jìn)行整改，監(jiān)督委員會(huì)對(duì)審計(jì)整改工作進(jìn)行協(xié)調(diào)，針對(duì)某些特定問(wèn)題執(zhí)行督辦職能，整改質(zhì)量控制組對(duì)工作組的整改報(bào)告進(jìn)行審核并指導(dǎo)。

2.整改運(yùn)行流程。如圖3所示，在實(shí)施階段，通過(guò)頂層設(shè)計(jì)，保證各單位工作目標(biāo)清晰。審計(jì)部下達(dá)整改通知，整改工作組根據(jù)要求編制整改方案，報(bào)整改質(zhì)量控制組把關(guān)，質(zhì)量控制組審核通過(guò)后交審計(jì)部審核，審計(jì)部視整改情況決定重新整改還是完成整改，其中特殊事項(xiàng)移交監(jiān)督委員會(huì)甚至主要負(fù)責(zé)人督辦，最終按季度出具整改報(bào)告，并評(píng)價(jià)審計(jì)整改價(jià)值，報(bào)主要負(fù)責(zé)人審核。流程的規(guī)范運(yùn)行離不開(kāi)良好的過(guò)程控制：（1）分工清晰，各司其職。整改質(zhì)量控制組負(fù)責(zé)溝通、協(xié)調(diào)、控制和指導(dǎo)，核實(shí)實(shí)際情況，審計(jì)部門核實(shí)整改反饋資料，監(jiān)督委員會(huì)針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)，避免職能沖突。（2）責(zé)任明確，落實(shí)到人。審計(jì)部明確整改責(zé)任單位，整改工作組在方案中明確責(zé)任人，避免互相推諉。（3）跟蹤檢查，確保整改。整改工作組每月定期報(bào)送整改執(zhí)行情況，分析未完成整改的原因，直至整改完成。（4）定期召開(kāi)例會(huì)，指導(dǎo)整改工作。每月總部例會(huì)通報(bào)整改進(jìn)度和需要協(xié)調(diào)解決的問(wèn)題，對(duì)于重大風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮監(jiān)督委員會(huì)的作用，列入公司督辦工作，對(duì)企業(yè)有重大影響的，向主要負(fù)責(zé)人匯報(bào)。（5）定期通報(bào)，形成壓力。每季度在公司平臺(tái)發(fā)布通報(bào)，并向上級(jí)單位通報(bào)整改情況，發(fā)揮信息公開(kāi)的警醒作用，增強(qiáng)責(zé)任，對(duì)整改單位形成壓力。（6）不定時(shí)“回頭看”，杜絕屢審屢犯。二、三級(jí)公司不定期組織復(fù)查、檢查，甚至專項(xiàng)審計(jì)，杜絕已整改問(wèn)題再反彈。

三、制定成果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，挖掘?qū)徲?jì)整改潛在價(jià)值

每項(xiàng)審計(jì)實(shí)施后都會(huì)披露一些問(wèn)題，但這些問(wèn)題涉及的方面、側(cè)重點(diǎn)和重要性各不相同，經(jīng)過(guò)審計(jì)整改也會(huì)產(chǎn)生各種各樣的效果。其中，部分整改將對(duì)企業(yè)管理、成本控制、經(jīng)營(yíng)效益等方面帶來(lái)良好的效果。提出審計(jì)整改成果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)有效認(rèn)定審計(jì)成果，可以對(duì)有價(jià)值的問(wèn)題整改措施舉一反三，推廣運(yùn)行，挖掘?qū)徲?jì)整改潛在價(jià)值。

（一）審計(jì)整改成果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)整改成果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為成果認(rèn)定范圍、認(rèn)定方式和認(rèn)定依據(jù)三個(gè)方面。成果認(rèn)定范圍包括審計(jì)報(bào)告指出的問(wèn)題和提出的審計(jì)建議;被審計(jì)單位按照要求進(jìn)行落實(shí)，在增加公司價(jià)值和改善公司管理等方面取得的可計(jì)量成果。根據(jù)計(jì)量方式不同，分為可用貨幣計(jì)量的審計(jì)成果和不可用貨幣計(jì)量的審計(jì)成果?？捎秘泿庞?jì)量的成果包括挽回?fù)p失金額、避免損失金額、增收節(jié)支金額，增收節(jié)支金額包括增加利潤(rùn)金額和增加資金存量?jī)刹糠?不可用貨幣計(jì)量的成果包括完善制度/流程和移交審計(jì)線索兩個(gè)方面，如表2所示。

可用貨幣計(jì)量成果的認(rèn)定方式由審計(jì)組提出，被審計(jì)單位確認(rèn)，三級(jí)分、子公司/二級(jí)子公司審計(jì)部初核，分管領(lǐng)導(dǎo)審核，主要領(lǐng)導(dǎo)審批，同一事項(xiàng)的成果不可重復(fù)認(rèn)定。認(rèn)定依據(jù)包括被審計(jì)單位提交的審計(jì)整改支撐材料、審計(jì)整改報(bào)告以及審計(jì)成果認(rèn)定單等。不可用貨幣計(jì)量的成果中，制度/流程的完善根據(jù)整改報(bào)告或者反饋資料進(jìn)行確認(rèn)，按個(gè)數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。移交審計(jì)線索根據(jù)問(wèn)題線索移送表進(jìn)行確認(rèn)，按個(gè)數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

（二）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的作用

通過(guò)制定整改評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)成果和影響進(jìn)行分類，按一定規(guī)則進(jìn)行定性分析，使審計(jì)成果從不清晰、不具體轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)化、可視化。挖掘其中有重大價(jià)值的問(wèn)題和整改措施，舉一反三進(jìn)行整改，挖掘整改潛在價(jià)值，使得審計(jì)成果不再局限于整改一個(gè)問(wèn)題或某一類問(wèn)題，而是深入到對(duì)公司管理的方方面面。

由此帶來(lái)了審計(jì)整改的良性循環(huán)，一是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)整改的促進(jìn)作用了解得更直觀具體，愈加重視審計(jì)整改工作;二是被審計(jì)單位從遮遮掩掩、害怕披露問(wèn)題、整改不積極向主動(dòng)整改轉(zhuǎn)變，更加理解審計(jì)、歡迎審計(jì);三是審計(jì)人員工作價(jià)值得到了體現(xiàn)和放大，更加堅(jiān)定地推動(dòng)審計(jì)問(wèn)題整改。

以某公司為例。2017年審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)89條，到期問(wèn)題整改率97.75%。通過(guò)復(fù)核驗(yàn)證審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，促進(jìn)7項(xiàng)管理制度的改進(jìn)和修訂，增收節(jié)支792.48萬(wàn)元，為公司避免損失109.67萬(wàn)元，挽回?fù)p失15.4萬(wàn)元。向監(jiān)督委員會(huì)提交審計(jì)議案2項(xiàng)，向同級(jí)紀(jì)委移交審計(jì)線索1條。對(duì)部分問(wèn)題整改措施進(jìn)行推廣，其中通過(guò)對(duì)臨建管理專項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題舉一反三，全面整改，促進(jìn)臨建管理細(xì)則發(fā)布，通過(guò)臨建標(biāo)準(zhǔn)化和嚴(yán)格預(yù)算審批，有效降低了臨建平均成本，新開(kāi)工項(xiàng)目臨建平均成本降幅達(dá)13%，為推動(dòng)公司降本增效作出重要貢獻(xiàn)。

四、創(chuàng)新整改結(jié)果運(yùn)用，探索審計(jì)整改延伸價(jià)值

新時(shí)代條件下，企業(yè)數(shù)據(jù)呈爆發(fā)式增長(zhǎng)，世界各國(guó)都把推進(jìn)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化作為實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展的重要?jiǎng)幽?。黨的十九大報(bào)告指出，要推動(dòng)大數(shù)據(jù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合。探究將審計(jì)整改結(jié)果與大數(shù)據(jù)相結(jié)合，研究審計(jì)問(wèn)題分類管理，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)提前預(yù)警，促進(jìn)企業(yè)管理和風(fēng)控水平邁上新臺(tái)階，探索審計(jì)整改延伸價(jià)值就顯得尤為必要。

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程控制

現(xiàn)代企業(yè)數(shù)據(jù)規(guī)模大，外部環(huán)境日新月異，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有高度的敏感性和快速反應(yīng)能力，由于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題數(shù)量眾多，不同問(wèn)題重要性程度不一，且溝通層級(jí)跨度大，依靠人工加計(jì)算機(jī)輔助的審計(jì)方式已經(jīng)不能適應(yīng)新時(shí)代的要求。因此，需要建立在線風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)，通過(guò)將整改結(jié)果與大數(shù)據(jù)相結(jié)合，設(shè)定相應(yīng)的規(guī)則和閾值，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分類管理，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)重要性程度高的問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)控制，重要性低的問(wèn)題采取定期評(píng)估、日常監(jiān)控、策略性防范等措施，有效管理企業(yè)信息，降低審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化企業(yè)過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)防控能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改延伸價(jià)值。

以某公司為例。將過(guò)去審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性、發(fā)生頻率和潛在影響作為依據(jù)，設(shè)定審計(jì)系統(tǒng)規(guī)則和閾值，結(jié)合當(dāng)前運(yùn)營(yíng)管理情況，生成內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)分布圖（如圖4所示）。橫軸代表問(wèn)題發(fā)生頻率，縱軸代表問(wèn)題的重要性水平。本圖按照發(fā)生頻率為6、重要性水平3.5，將該圖劃分為4個(gè)區(qū)域，即定期評(píng)估、日常監(jiān)控、策略性防范、優(yōu)先密切監(jiān)控。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)模型的在線分析，根據(jù)審計(jì)系統(tǒng)預(yù)置規(guī)則和閾值的劃分，實(shí)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題線索的分級(jí)管理，對(duì)觸及臨界指標(biāo)的事項(xiàng)及時(shí)預(yù)警，據(jù)此提出公司內(nèi)部控制管理及風(fēng)險(xiǎn)防控建議。在優(yōu)先密切監(jiān)控區(qū)域的問(wèn)題重要性水平及發(fā)生頻率均高，需要密切關(guān)注，可以由總部派出審計(jì)組，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)重點(diǎn)審計(jì)。在策略性防范區(qū)域的問(wèn)題較為重要，一旦發(fā)生將會(huì)給公司帶來(lái)較大損失，可以由項(xiàng)目所屬公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)。在日常監(jiān)控區(qū)域的問(wèn)題重要性水平相對(duì)較低，該類問(wèn)題應(yīng)根據(jù)監(jiān)控、整改所耗費(fèi)的資源及對(duì)應(yīng)產(chǎn)生的收益進(jìn)行日常監(jiān)控，由問(wèn)題所在單位自行提供證明材料，審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行核實(shí)并決定是否開(kāi)展下一步行動(dòng)。定期評(píng)估區(qū)域的問(wèn)題應(yīng)按照問(wèn)題的特殊性進(jìn)行定期評(píng)估，依據(jù)評(píng)估情況確定控制的范圍與資源投入。應(yīng)集中有限的資源，控制其他三個(gè)區(qū)域中的問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)，從而依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，大大提高審計(jì)的精度和效率，更好地服務(wù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改的延伸價(jià)值。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)提前預(yù)警

審計(jì)整改的根本目的是減少乃至消除企業(yè)管理中存在的各種問(wèn)題，但由于審計(jì)整改針對(duì)的是已發(fā)生的問(wèn)題或可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，其切入點(diǎn)過(guò)于滯后，往往損失已經(jīng)發(fā)生，通過(guò)將審計(jì)整改結(jié)果與大數(shù)據(jù)相結(jié)合，建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，可以使審計(jì)整改前移，從為企業(yè)“治病”到為企業(yè)“防病”，減少不必要的損失。

歷年審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，既揭示了企業(yè)管理的薄弱點(diǎn)，也反映了過(guò)去企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的側(cè)重點(diǎn)。同時(shí)，通過(guò)審計(jì)整改評(píng)價(jià)，可發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題背后的深層次影響，據(jù)此為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提供參考。

以某公司為例。按兩個(gè)維度對(duì)歷年審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行分類：一是按問(wèn)題產(chǎn)生原因，分為執(zhí)行類、制度類和其他類三類，此維度用來(lái)判斷審計(jì)問(wèn)題產(chǎn)生的具體原因。二是按問(wèn)題業(yè)務(wù)性質(zhì)，可分為重大決策與戰(zhàn)略管控，預(yù)算、考核體系管理，市場(chǎng)營(yíng)銷管理和商務(wù)合約管理等17個(gè)大類，如表3所示，可以看到問(wèn)題主要集中在商務(wù)合約管理、自營(yíng)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理和財(cái)務(wù)收支合規(guī)性等方面。投資、聯(lián)營(yíng)、房地產(chǎn)、勘察設(shè)計(jì)領(lǐng)域公司未涉及或突破，境外項(xiàng)目在2017年取得突破，但尚未開(kāi)展審計(jì)與檢查，目前反映這些領(lǐng)域?yàn)榱闳毕荨?/p>

17個(gè)大類進(jìn)一步細(xì)分為98個(gè)小類，如重大決策與戰(zhàn)略管控能力分為管理模式、治理結(jié)構(gòu)與決策體系、授權(quán)、重大決策有效性、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)布局、所屬分支機(jī)構(gòu)的發(fā)展、其他共8小類。2014-2017年審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題趨勢(shì)如圖5所示，可以看到問(wèn)題主要集中在項(xiàng)目目標(biāo)責(zé)任、招投標(biāo)程序和會(huì)計(jì)核算等方面。據(jù)此，可以清晰地看到企業(yè)過(guò)去管理的薄弱環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)重心的調(diào)整方向，通過(guò)大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，為企業(yè)提前做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改延伸價(jià)值。

以構(gòu)建新時(shí)代背景下集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)閉環(huán)整改體系為基礎(chǔ)，以落實(shí)整改既定目標(biāo)、制定成果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、創(chuàng)新整改結(jié)果運(yùn)用為手段，突出內(nèi)部審計(jì)整改價(jià)值，有助于內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展中開(kāi)創(chuàng)新局面。

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