顧魯娜

[摘要]本文將PDCA理論引入小型水庫(kù)移民扶持基金內(nèi)部審計(jì)工作，并在具體實(shí)踐中將該項(xiàng)工作劃分為四個(gè)循環(huán)點(diǎn)，使內(nèi)部審計(jì)從注重真實(shí)合規(guī)性向注重風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效管理轉(zhuǎn)變，有效提升了內(nèi)部審計(jì)的多方位作用。

[關(guān)鍵詞] PDCA? ? 水庫(kù)移民? ? 內(nèi)部審計(jì)

PDCA循環(huán)，又稱(chēng)戴明環(huán)，由美國(guó)質(zhì)量管理專(zhuān)家休哈特博士首先提出，該模型主要將質(zhì)量管理分為四個(gè)階段，分別為計(jì)劃（Plan）→執(zhí)行（Do）→檢查（Check）→處理（Act）。

日本企業(yè)家富田和成根據(jù)運(yùn)行需求，將PDCA循環(huán)在企業(yè)管理過(guò)程中進(jìn)行了適當(dāng)修正，將模型調(diào)整為計(jì)劃（Plan）→實(shí)施（Do）→驗(yàn)證（Check）→調(diào)整（Adjust）四個(gè)階段。

水庫(kù)移民后期扶持基金是國(guó)家為統(tǒng)籌解決小型水庫(kù)移民生產(chǎn)生活困難問(wèn)題和其他在建扶持項(xiàng)目后續(xù)資金投入問(wèn)題而設(shè)立的政府性基金。管好用好該項(xiàng)資金，事關(guān)移民的切身利益，事關(guān)脫貧攻堅(jiān)，事關(guān)全面建成小康社會(huì)目標(biāo)任務(wù)的實(shí)現(xiàn)。

當(dāng)前區(qū)級(jí)小型水庫(kù)移民扶持基金管理一般歸入同級(jí)民政部門(mén)工作職能，并優(yōu)先安排其他部門(mén)未安排的庫(kù)區(qū)和移民安置區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、生產(chǎn)開(kāi)發(fā)、科技推廣等項(xiàng)目，逐步解決庫(kù)區(qū)及移民安置區(qū)發(fā)展問(wèn)題，促進(jìn)移民增效、增收，改善移民村普遍存在的集體經(jīng)濟(jì)薄弱問(wèn)題。

受該理論啟發(fā)，筆者將其引入小型水庫(kù)移民扶持基金內(nèi)部審計(jì)工作，并在具體實(shí)踐中將該工作劃分為四個(gè)循環(huán)點(diǎn)，分別為（P）計(jì)劃制訂→（D）過(guò)程執(zhí)行→（C）結(jié)論復(fù)核→（A）整改落實(shí)（如圖1所示）。

一、P（Plan）：計(jì)劃制訂階段

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。內(nèi)部審計(jì)工作需要完整、精細(xì)的實(shí)施計(jì)劃，保障各項(xiàng)工作高效有序地進(jìn)行。根據(jù)小型水庫(kù)移民扶持基金資金性質(zhì)、管理體制、專(zhuān)項(xiàng)特點(diǎn)等因素，應(yīng)制訂一個(gè)6維度審計(jì)實(shí)施計(jì)劃：

維度1：確定目標(biāo)。通過(guò)對(duì)小型水庫(kù)移民扶持基金進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，揭示專(zhuān)項(xiàng)資金管理過(guò)程中存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，為進(jìn)一步完善管理制度提供較充分的依據(jù)。

維度2：規(guī)劃路徑。以專(zhuān)項(xiàng)資金收支的真實(shí)性、合法性和效益性為主線(xiàn)，以制度化為標(biāo)尺、以項(xiàng)目化為載體、以信息化為手段，對(duì)小型水庫(kù)移民扶持基金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

維度3：劃分內(nèi)容。小型水庫(kù)移民扶持基金內(nèi)審項(xiàng)目?jī)?nèi)容主要包含廣度和深度兩個(gè)維度。廣度上重點(diǎn)關(guān)注制度建立、項(xiàng)目管理、資金分配、專(zhuān)款專(zhuān)用及社會(huì)效益等情況;深度上將時(shí)間限定在特定會(huì)計(jì)年度，將規(guī)模限定在區(qū)縣級(jí)管理層面。

維度4：科學(xué)抽樣。通過(guò)前期對(duì)小型水庫(kù)移民扶持基金進(jìn)行梳理排查，審計(jì)組根據(jù)工程總量、項(xiàng)目類(lèi)型、監(jiān)管單位等多個(gè)因素，并結(jié)合審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)抽樣，確定延伸審計(jì)樣本。

維度5：人員優(yōu)化。一方面，審計(jì)組成員應(yīng)秉承優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、聚力協(xié)作的初衷，根據(jù)各成員專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，分別就審計(jì)文書(shū)撰寫(xiě)、工程款項(xiàng)審查、問(wèn)卷訪(fǎng)談?wù){(diào)查等因素優(yōu)化人員分工，明晰責(zé)任;另一方面，審計(jì)組成員需第一時(shí)間認(rèn)真鉆研審計(jì)實(shí)施方案，并拓展學(xué)習(xí)水庫(kù)移民、工程建設(shè)等相關(guān)政策、制度文件，確保準(zhǔn)確把握政策目標(biāo)和內(nèi)容，熟練掌握審核方法和要求。

維度6：技術(shù)配置。以小型水庫(kù)移民扶持基金賬目審計(jì)為基礎(chǔ)，充分運(yùn)用查閱、詢(xún)問(wèn)、匯總、分析、比對(duì)等傳統(tǒng)審計(jì)手段，結(jié)合應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

二、D（Do）：過(guò)程執(zhí)行階段

計(jì)劃終覺(jué)淺，絕知要躬行。執(zhí)行階段就是將前期制訂的實(shí)施計(jì)劃付諸實(shí)踐的過(guò)程。在小型水庫(kù)移民扶持基金內(nèi)部審計(jì)過(guò)程執(zhí)行階段，要以四個(gè)關(guān)注為依托，標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化、有序化地開(kāi)展項(xiàng)目并進(jìn)行相關(guān)問(wèn)題排查。

（一）關(guān)注制度建設(shè)情況

通過(guò)關(guān)注小型水庫(kù)移民扶持基金項(xiàng)目管理及財(cái)務(wù)報(bào)賬相關(guān)制度建立及執(zhí)行情況，可排查是否存在制度建設(shè)不完整、不實(shí)用以及制度不落實(shí)等情形。

（二）關(guān)注項(xiàng)目管理情況

以專(zhuān)項(xiàng)資金管理辦法、年度項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃和水庫(kù)移民信息平臺(tái)為基礎(chǔ)，摸清審計(jì)年度項(xiàng)目申報(bào)、資金撥付、工程投資及建設(shè)進(jìn)度等情況，可排查審查項(xiàng)目申報(bào)是否公開(kāi)有序、項(xiàng)目確定是否充分科學(xué)、資金爭(zhēng)取是否重疊交叉、后續(xù)跟蹤是否及時(shí)規(guī)范、完工驗(yàn)收是否程序到位等問(wèn)題。

（三）關(guān)注資金管理情況

1.資金分配、撥付環(huán)節(jié)。一方面，從審查臺(tái)賬、會(huì)議紀(jì)要入手，排查資金分配依據(jù)是否充分、環(huán)節(jié)是否經(jīng)集體決策;另一方面，通過(guò)審查會(huì)計(jì)賬務(wù)資料，排查關(guān)注資金撥付是否合規(guī)，并對(duì)年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析。

2.資金專(zhuān)款專(zhuān)用情況。通過(guò)運(yùn)用信息化比對(duì)手段，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有機(jī)融合并進(jìn)行科學(xué)抽樣，排查撥付資金落實(shí)不及時(shí)、項(xiàng)目管理單位和工程建設(shè)單位關(guān)聯(lián)度交易、項(xiàng)目資金列支不規(guī)范、招投標(biāo)及竣工決算程序有缺陷等問(wèn)題。

（四）關(guān)注社會(huì)效益情況

根據(jù)申報(bào)資料中所預(yù)期的項(xiàng)目完工后所產(chǎn)生的社會(huì)效益，通過(guò)實(shí)地走訪(fǎng)、詢(xún)問(wèn)、問(wèn)卷調(diào)查等多種形式，客觀評(píng)價(jià)各移民項(xiàng)目所產(chǎn)生的社會(huì)效益是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

三、C（Check）：結(jié)論復(fù)核階段

結(jié)論復(fù)核階段就是將執(zhí)行階段所收集的各種信息歸類(lèi)梳理、去偽存真，并以相關(guān)法規(guī)制度為依據(jù)，實(shí)事求是作出審計(jì)判斷的過(guò)程。

根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，為提升審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性、準(zhǔn)確性、可操作性，在出具審計(jì)意見(jiàn)前，應(yīng)實(shí)行雙向、雙頭、雙重三個(gè)層面復(fù)核制度。

（一）雙向比對(duì)模式

將執(zhí)行階段發(fā)現(xiàn)的不同類(lèi)別的問(wèn)題進(jìn)行針對(duì)性處理（如圖2所示），對(duì)于發(fā)現(xiàn)的制度執(zhí)行問(wèn)題，可通過(guò)上級(jí)主管部門(mén)和項(xiàng)目管理平臺(tái)進(jìn)一步比對(duì)匯總;對(duì)于發(fā)現(xiàn)的項(xiàng)目落實(shí)問(wèn)題，可根據(jù)臺(tái)賬資料和下級(jí)執(zhí)行部門(mén)反饋情況進(jìn)一步排查梳理;對(duì)于發(fā)現(xiàn)的資金管理問(wèn)題，可根據(jù)原始憑證和銀行數(shù)據(jù)進(jìn)一步細(xì)化分析;對(duì)于發(fā)現(xiàn)的社會(huì)效益問(wèn)題，可通過(guò)第三方專(zhuān)業(yè)評(píng)價(jià)和問(wèn)卷訪(fǎng)談進(jìn)一步核實(shí)整理。

（二）雙頭聯(lián)動(dòng)模式

一方面，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的利益關(guān)聯(lián)度、費(fèi)用虛列、專(zhuān)款他用等問(wèn)題，在佐證過(guò)程中存在一定局限性，可聯(lián)動(dòng)紀(jì)檢部門(mén)，通過(guò)多種具備威懾力的手段，深入排查是否存在以權(quán)謀私、套取資金、外存資金等問(wèn)題。

另一方面，審計(jì)部門(mén)可借力紀(jì)檢部門(mén)“利劍”優(yōu)勢(shì)，在過(guò)程執(zhí)行階段通過(guò)列席會(huì)議、談話(huà)函詢(xún)、信訪(fǎng)督辦、民主測(cè)評(píng)等多種手段獲取信息，提供前置線(xiàn)索，針對(duì)表象性問(wèn)題進(jìn)行深入分析，并借助專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行深度挖掘，做到精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)、精準(zhǔn)判斷。

（三）雙重復(fù)核模式

對(duì)執(zhí)行階段記錄的每張底稿都實(shí)行審計(jì)人員和審計(jì)組長(zhǎng)雙崗復(fù)核，分別就描述準(zhǔn)確度、依據(jù)合理性做出雙重判斷，減少人為誤差;對(duì)檢查過(guò)程現(xiàn)場(chǎng)取證及談話(huà)督查程序，實(shí)行雙員參與，明晰職責(zé)，細(xì)化分工，提高取證的客觀公正性;對(duì)敏感事項(xiàng)、爭(zhēng)議事項(xiàng)的最終判斷及檢查報(bào)告的形成，應(yīng)通過(guò)集體審議模式議決，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

四、A（Act）：整改落實(shí)階段

落實(shí)整改階段就是在審計(jì)意見(jiàn)下達(dá)之后的限定時(shí)間內(nèi)，對(duì)審計(jì)對(duì)象整改落實(shí)工作進(jìn)行追蹤評(píng)價(jià)的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)檢查的目標(biāo)不應(yīng)僅局限于查找問(wèn)題、整改問(wèn)題，還可延伸至“堵塞漏洞、自我免疫”，形成有效的反饋機(jī)制。

一方面，應(yīng)建立審計(jì)對(duì)象責(zé)任人制度，對(duì)每條需要整改的事項(xiàng)，分別確定一名責(zé)任人，并簽訂“軍令狀”，親自把脈整改進(jìn)展、措施落實(shí)、成效建議，督促職能部門(mén)和項(xiàng)目責(zé)任主體對(duì)照問(wèn)題認(rèn)真自查，舉一反三，避免同一問(wèn)題重復(fù)發(fā)生，促進(jìn)規(guī)范管理。

另一方面，職能部門(mén)對(duì)審計(jì)提出的意見(jiàn)和建議進(jìn)行系統(tǒng)梳理，把握共性，突出典型。召開(kāi)區(qū)域性水庫(kù)移民工作會(huì)議，對(duì)普遍性和典型性問(wèn)題進(jìn)行反饋，對(duì)審計(jì)對(duì)象有效的整改措施進(jìn)行推廣，擴(kuò)大審計(jì)影響和輻射范圍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的常態(tài)化、研究型管理。

將PDCA循環(huán)理論引入內(nèi)部審計(jì)工作，有利于審計(jì)人員積極探索新思路、新方法，將內(nèi)部審計(jì)從單純查錯(cuò)糾弊向規(guī)范管理、提高效益轉(zhuǎn)變，從注重真實(shí)合規(guī)性向注重風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效管理轉(zhuǎn)變，從單一審計(jì)檢查模式向多部門(mén)聯(lián)動(dòng)模式轉(zhuǎn)變，不斷提升內(nèi)部審計(jì)的多方位作用。

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