摘要：近來發(fā)布了權(quán)責(zé)發(fā)生政府會計(jì)制度，我國政府會計(jì)改革也進(jìn)行到第三個(gè)階段，完善政府綜合人財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度階段。因?yàn)槲覈蟛糠侄际且灶A(yù)決算審計(jì)為主，與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)相結(jié)合一定是趨勢。本文通過分析美國財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)發(fā)展的過程，探討了我國財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)與決算審計(jì)相結(jié)合的重要性。通過交叉審計(jì)流程和體系大概了建立了一個(gè)框架。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)：預(yù)決算審計(jì)：協(xié)調(diào)整合

一、引言

我國政府開展政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)工作已經(jīng)17年了，隨著審計(jì)工作的不斷深入擴(kuò)展，預(yù)決算審計(jì)對國家財(cái)政的監(jiān)管作用也越來越大。但是與其他國家的政府財(cái)政報(bào)告審計(jì)比較起來，我國的仍存在很多不足之處?？偟膩碚f，預(yù)決算審計(jì)是我國政府審計(jì)中和政府會計(jì)聯(lián)系最密切的，目前已經(jīng)有很多國家已經(jīng)把政府財(cái)政報(bào)告審計(jì)和政府審計(jì)融合在一起?；诖?，國務(wù)院提出相應(yīng)的方案，財(cái)政部頒布的政府會計(jì)準(zhǔn)則明確了我國財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)與預(yù)決算審計(jì)協(xié)調(diào)的“雙體系”模式，這將會是我國財(cái)政制度面臨的新挑戰(zhàn)。

二、政府財(cái)政報(bào)告審計(jì)的智能解析與國外發(fā)展經(jīng)驗(yàn)

（一）“雙體系”下政府財(cái)政寶蓋審計(jì)制度智能解析

1.增加政府公信力和財(cái)政透明度

我國全責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)改革中一個(gè)很重要的目的就是體現(xiàn)政府財(cái)政狀況如何和運(yùn)作效率是否高效，提高政府財(cái)政的透明度，有利于提高政府在公眾面前的公信力，為了完成這樣的目標(biāo)就必須編制政府財(cái)政報(bào)告。而政府財(cái)政報(bào)告的真實(shí)性和可靠性又必須構(gòu)建起一個(gè)完整的政府財(cái)政報(bào)告審計(jì)制度，年度財(cái)政報(bào)告的鑒定工作必須要由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)來完成，還要提出改進(jìn)的方案。鑒定過的財(cái)政報(bào)告可以保證其真實(shí)性，可以讓公眾和政府及時(shí)地了解我國財(cái)政的具體情況，一定程度上提升了政府的公信力，更有利于政府履行職能。

2.服務(wù)于政府信用評級

新修訂的預(yù)算法，政府可以根據(jù)各地方的具體情況發(fā)行地方性政府債券。與此同時(shí)，發(fā)行地方性政府債券也要由財(cái)政部門進(jìn)行評級，保證投資者的利益，給投資者提供相應(yīng)的決策信息。財(cái)務(wù)信息是政府信用評級的數(shù)據(jù)來源，政府財(cái)政報(bào)告審計(jì)也可以鑒定財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，不然就可能導(dǎo)致政府失去公信力。因此，政府財(cái)政報(bào)告審計(jì)制度有利于提高政府財(cái)政的透明度，財(cái)政信息公之于眾，政府的公信力也就越強(qiáng)。政府信用的提升很重要的一點(diǎn)就是政府有良好的政府信用評級機(jī)制，還有利于政府招商引資。所以，政府財(cái)政信用評級不可或缺的就是政府財(cái)政報(bào)告審計(jì)。

3.提升政府運(yùn)行效率

政府財(cái)政收支具體情況是否真實(shí)主要是由預(yù)算審計(jì)來鑒定的，但是很難對政府財(cái)政活動的風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行準(zhǔn)確的評估。我國建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告的原因主要有兩個(gè)。第一，提高政府財(cái)政的透明度，增強(qiáng)政府在公眾面前的公信力。第二，提高政府的運(yùn)行效率，使政府的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)降到最低。政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)不但可以保障債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估的質(zhì)量，還可以基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，體現(xiàn)政府財(cái)政活動績效的真實(shí)性。

（二）美國政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度的剖析與借鑒

審計(jì)署、監(jiān)察長辦公室和注冊會計(jì)師構(gòu)成了美國政府財(cái)政報(bào)告審計(jì)工作。因?yàn)閷徲?jì)署的聯(lián)邦政府預(yù)算審計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的能力不足，審計(jì)的資源也相對缺乏，所以把部門財(cái)政報(bào)告審計(jì)工作交給監(jiān)察長辦公室更有利于提高審計(jì)工作的效率。監(jiān)察長辦公室和地方政府再把審計(jì)工作細(xì)化，公共部門審計(jì)工作使注冊會計(jì)師參與進(jìn)來，這么做不但充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的優(yōu)勢，一定程度上還保證審計(jì)的獨(dú)立性和效率。即使我國的情況和美國有所差別，但是像審計(jì)工作的分配上，我國還是可以借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)。提高財(cái)政透明度是目前我國政府財(cái)政改革很重要的目的之一，政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要防范，通過借鑒國外值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，有利于建立政務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告制度，政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是一項(xiàng)很重要的工作，必須嚴(yán)肅認(rèn)真對待。

三、政府財(cái)政報(bào)告審計(jì)與預(yù)決算審計(jì)協(xié)調(diào)整合的必要性和可行性分析

（一）必要性分析

我國政府審計(jì)發(fā)展的必然趨勢及時(shí)建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)支付，由于長期受到法律準(zhǔn)則、人力資源和財(cái)政體制的限制，我國的政府審計(jì)主要由預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、決算審計(jì)等組成。隨著國際權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)準(zhǔn)則的不斷深入推廣，我國的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)也慢慢地進(jìn)行了改革，完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是很重要的一項(xiàng)任務(wù)，推動傳統(tǒng)的政府審計(jì)和政府審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)協(xié)調(diào)整合。

1.推進(jìn)政府會計(jì)改革的進(jìn)程

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)改革的計(jì)劃，完善改革的第三大任務(wù)就是建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度，按照時(shí)間順序來看，因?yàn)檎?cái)務(wù)報(bào)告的編制要公布出來，所以，通過政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)進(jìn)行鑒定是一項(xiàng)很重要的工作。將預(yù)決算審計(jì)和政府財(cái)務(wù)報(bào)告協(xié)調(diào)整合在一起，鑒定和評價(jià)我國財(cái)政狀況時(shí)從權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩個(gè)方面進(jìn)行，可以推動我國政府會計(jì)制度“雙體系”的完善，促進(jìn)政府會計(jì)改革。

2.完善監(jiān)督體系，響應(yīng)反腐倡廉

審計(jì)是國家經(jīng)濟(jì)和國家監(jiān)督體系中很重要的部分。建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度有利于拓寬我國政府的審計(jì)體系，有利于政府審計(jì)報(bào)告和預(yù)決算審計(jì)協(xié)調(diào)整合框架的形成，發(fā)揮出最大的作用，審計(jì)充分發(fā)揮監(jiān)督國家財(cái)政的作用。與此同時(shí)，還有利于響應(yīng)反腐倡廉和完善國家監(jiān)督體系。

（二）可行性分析

1.政府審計(jì)體系的成熟

我國審計(jì)署已經(jīng)成立了35年，當(dāng)前我國審計(jì)工作不但包括預(yù)決算審計(jì)，還包括國家專項(xiàng)資金審計(jì)、國家扶貧資金的審計(jì)等等，政府的審計(jì)體系越來越完善。我國審計(jì)拓寬不僅僅體現(xiàn)在審計(jì)的范圍上，還在審計(jì)內(nèi)容上有所拓寬，全方位的審計(jì)監(jiān)督國有資產(chǎn)、公共資金等等。

2.注冊會計(jì)師審計(jì)的高速發(fā)展

我國注冊會計(jì)師審計(jì)雖然開始比較晚但是發(fā)展的速度驚人。20世紀(jì)90年代政府大力支持外資所進(jìn)入到中國市場與內(nèi)資所共同創(chuàng)辦會計(jì)師事務(wù)所，國外很多值得學(xué)習(xí)的審計(jì)資源和技術(shù)也運(yùn)用到我國注冊會計(jì)師審計(jì)行業(yè)中來，有利于我國注冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展。

3.政府審計(jì)部門對注冊會計(jì)師審計(jì)的購買

現(xiàn)在我國審計(jì)部門在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)各地方政府部門時(shí)，已經(jīng)有了一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，即省市級政府及以下機(jī)構(gòu)，審計(jì)部門再審計(jì)包括企事業(yè)單位的政府部門下屬機(jī)構(gòu)，在這當(dāng)中與會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)合作。所以，現(xiàn)在注冊會計(jì)師參與公共部門審計(jì)工作中來是很常見的現(xiàn)象了，這也為以后奠定了一定的基礎(chǔ)。

我國政府審計(jì)與注冊會計(jì)師審計(jì)發(fā)展到了比較成熟的階段，以國際視角看我國的審計(jì)行業(yè)發(fā)展速度也非常快，時(shí)間短，成效大。除此之外，現(xiàn)階段注冊會計(jì)師參與公共部門審計(jì)工作也為我國建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度奠定了基礎(chǔ)，先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和比較健全的審計(jì)制度體現(xiàn)也有利于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)與預(yù)算審計(jì)的協(xié)調(diào)整合。

四、政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)與決算審計(jì)的整合框架

（一）公共部門注冊會計(jì)師審計(jì)

縱觀其他國家，很多國家都已經(jīng)實(shí)行了公共部門注冊會計(jì)師審計(jì)制度，按照不同層級，把一些審計(jì)工作交給注冊會計(jì)師完成?；诜治鰢夤膊块T注冊會計(jì)師審計(jì)發(fā)展的進(jìn)程，從我國政府審計(jì)監(jiān)督體系和存在的缺點(diǎn)來看提出了以下兩點(diǎn)。

1.有利于彌補(bǔ)我國政府審計(jì)力量的不足

我國政府審計(jì)資源長期以來都比較稀缺，建立完成好政府財(cái)務(wù)報(bào)告之后，我國審計(jì)將要面臨更大的資源方面的壓力，其中也包含了財(cái)務(wù)、技術(shù)、人力等等。將注冊會計(jì)師融人大公共部門的審計(jì)中來，不但可以緩解審計(jì)資源的壓力，使審計(jì)資源運(yùn)用到該用的地方，而且有利于改善審計(jì)工作。與此同時(shí)，還可以彌補(bǔ)政府審計(jì)力量較少的問題，注冊會計(jì)師參與公共部門審計(jì)工作還能促進(jìn)我國審計(jì)市場的發(fā)展，用需求來促進(jìn)供給的發(fā)展，持續(xù)為我國審計(jì)事業(yè)輸送人才，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的快速發(fā)展。

2.有利于完善監(jiān)督體系

提高國家財(cái)政的透明度，提升政府在公眾面前的公信力是政府會計(jì)改革很重要的目的，因?yàn)檎畬徲?jì)實(shí)際上就是政府鑒證自身，所以一不小心就會導(dǎo)致公眾質(zhì)疑政府審計(jì)的真實(shí)性。注冊會計(jì)師審計(jì)是獨(dú)立于政府部門的，注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)政府財(cái)政報(bào)告，可以提高政府財(cái)政報(bào)告的真實(shí)性，提高公信度。注冊會計(jì)師審計(jì)還可以評估政府財(cái)政收支是否合理和政府的運(yùn)行效率，辨別財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，有利于降低政府財(cái)政的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）培養(yǎng)多元化人才

很多政策的實(shí)施最重要的還是人才。建立政府財(cái)政報(bào)告，協(xié)調(diào)整合政府審計(jì)體系，這些政策制度的最終落實(shí)還需要審計(jì)人員，審計(jì)人員需要融會貫通各類審計(jì)工作，連接起“雙體系”下預(yù)算審計(jì)與政府報(bào)告審計(jì)，這么做才能使得在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)提升效率。關(guān)于培養(yǎng)審計(jì)人才有以下三種做法。

1.加強(qiáng)培養(yǎng)高校人才

高校是培養(yǎng)人才的搖籃，擁有眾多培養(yǎng)人才的資源，目前高校和政府財(cái)政報(bào)告審計(jì)研究的人才還比較少，主要還是傳統(tǒng)的政府審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)研究教學(xué)。在當(dāng)今時(shí)代背景下，高校要注意培養(yǎng)人才，制定人才培養(yǎng)的計(jì)劃，學(xué)科課程的建設(shè)也要加強(qiáng)，注意教材內(nèi)容的編寫，培養(yǎng)政府預(yù)決算審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的人才。

2.完善審計(jì)人員后續(xù)教育

因?yàn)楝F(xiàn)在很多審計(jì)人員的專業(yè)技能主要還是集中在傳統(tǒng)預(yù)決算審計(jì)中，為了能夠更好地服務(wù)于政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作，一定要加強(qiáng)審計(jì)人員的培養(yǎng)，制定審計(jì)人員培養(yǎng)計(jì)劃，讓審計(jì)人員可以了解最新的政策變化情況。同時(shí)還要完善相應(yīng)的考評體系，獎勵政府審計(jì)工作者，并且給他們提供繼續(xù)深造的機(jī)會，注重人才的培養(yǎng)，為以后奠定人才的基礎(chǔ)。

3.拓寬人才培養(yǎng)渠道

在信息化時(shí)代不斷發(fā)展的今天，不僅僅是高校負(fù)責(zé)培養(yǎng)審計(jì)人才，審計(jì)領(lǐng)域平臺網(wǎng)站也可以培養(yǎng)審計(jì)人才，因此就要注重審計(jì)領(lǐng)域平臺網(wǎng)站的建設(shè)，要提供優(yōu)秀的審計(jì)教學(xué)資源，讓更多的審計(jì)工作者可以及時(shí)的學(xué)習(xí)。另外，政府部門還要和高校加強(qiáng)合作，通過舉辦實(shí)地觀摩、專家講座等活動，讓更多的高校學(xué)子體會到審計(jì)工作。

五、結(jié)束語

建立政府財(cái)政報(bào)告審計(jì)制度是我國政府會計(jì)改革的內(nèi)在要求。政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)與決算審計(jì)協(xié)調(diào)整合對形成我國政府審計(jì)體系來說非常重要。通過構(gòu)建政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)與預(yù)決算審計(jì)協(xié)調(diào)整合，大體解析了協(xié)調(diào)整合的框架，給兩者的整合提出了部分建議，加強(qiáng)人才培養(yǎng)、引入公共部門注冊會計(jì)師等等。通過各種各樣的方式為我國“雙體系”下財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)與預(yù)決算審計(jì)協(xié)調(diào)奠定基礎(chǔ)。

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作者簡介：

蘆娜，黑龍江省農(nóng)業(yè)科學(xué)院馬鈴薯研究所，黑龍江哈爾濱。