王楠 廖依嵐 馬曉敏

摘要：本文以泰山為例，通過對泰山風景區(qū)的環(huán)境成本核算，分析旅游風景名勝區(qū)的經營活動對環(huán)境的影響，指出我國在可持續(xù)發(fā)展觀念下建立環(huán)境會計成本核算體系的重要意義，并為泰山旅游資源的充分利用和有效保護提出建議和措施。

關鍵詞：環(huán)境成本;會計核算;泰山風景名勝區(qū);發(fā)展策略研究

一、引言

傳統(tǒng)國民經濟核算體系以GDP為衡量指標的，但在現實經濟活動中，為實現GDP的快速增長將犧牲環(huán)境作為代價，忽視了經濟和環(huán)境的統(tǒng)一協(xié)調。此時，我們需要用環(huán)境會計成本核算來協(xié)調兩者平衡。環(huán)境核算是出于環(huán)境保護的目的，為有效解決常規(guī)國民經濟核算忽視環(huán)境和自然資源的主要缺陷而設置的核算，對經濟社會發(fā)展以及協(xié)調社會與環(huán)境的關系具有向導作用。

二、風景名勝區(qū)環(huán)境成本核算體系設計

（一）會計成本核算的概念

會計成本核算就是把企業(yè)在一定時間內生產經營過程中所有花費進行分類歸集、匯總與核算，計算出費用發(fā)生總額以及每種產品的實際成本和單位成本的管理活動。在經濟業(yè)務發(fā)生時，首先，需要根據經濟業(yè)務的內容獲得或填制會計憑證，并加以審核;其次，按照會計科目對經濟業(yè)務進行分類，并在賬簿中開設賬戶，根據審核后的記賬憑證，運用復式記賬法登記賬簿;再次，對生產經營過程中發(fā)生的各項費用以及各種需要確定成本的經濟業(yè)務進行成本計算，根據成本計算過程中的原始憑證，編制記賬憑證并登記賬簿;然后對憑證、賬簿等會計進行財產清查，確保賬簿記錄的精準;最后，根據核實后的賬簿資料編制會計報表，由報表得出的數據結論分析，指導下一時段的成本分配。

（二）旅游資源資產負債表的框架

旅游資源資產負債表的編制是一個會計核算過程，報告是核算結果的展示。立足會計核算的五個過程，結合資產負債表賬戶的基本框架，旅游資源資產負債表采用“左資產、右負債和權益”的基本結構。根據“資產=負債+權益”的原則，當旅游資源資產大于標準生態(tài)權益時，負債為零，自然資源資產=標準生態(tài)權益+國家權益+集體權益+其他權益;當旅游資源資產小于標準生態(tài)權益時，經濟社會的資源權益為負值，表現為對資源損耗的補償和修復，在資產負債表中為正值，負債=標準生態(tài)權益一旅游資源資產。

三、泰山旅游區(qū)環(huán)境成本核算

（一）按照旅游企業(yè)總收益的比例征收環(huán)境稅

環(huán)境稅=門票收入×1%+其他收入×3%，若將門票收入、其他收入和環(huán)境稅分別用X、Y和S表示，則公式為S=1%X+3%Y。

（二）計算碳中和成本

以中國人均日碳足跡10千克計算，以種樹的成本作為碳中和的成本，每棵樹每年均吸收二氧化碳約25千克，一棵樹一年的養(yǎng)護成本約20元。

（三）核算后的泰山風景名勝區(qū)

泰山風景區(qū)在2010～2016年期間的總收入、環(huán)境稅和碳中和成本都是呈增長勢態(tài)，計算出泰山風景區(qū)在此期間的純利潤收入，在泰山風景區(qū)的環(huán)境稅和碳中和成本增長的情況下，純利潤依舊是增長的。在不調整門票價格和其他價格的前提下，旅游企業(yè)承擔相應的環(huán)境稅，會促使其保護環(huán)境，進而提高資源利用率，降低污染排放量。同時實現了對高污染高排放的旅游企業(yè)實行優(yōu)勝劣汰，越是高污染高排放的旅游企業(yè)，需要承擔的環(huán)境稅越多，用市場化的手段淘汰環(huán)保意識差的旅游企業(yè)，用經濟手段督促旅游企業(yè)環(huán)保。

四、結論

整體而言，泰山風景區(qū)的環(huán)境承載力并未超載，但是呈現出時空分異的特征，在“五一”、國慶等節(jié)假日旅游人數多，且局限于泰山主游覽區(qū)內，給主景區(qū)的自然環(huán)境帶來巨大壓力，還嚴重影響了游客心理和旅游質量。泰山的旅游資源得不到充分利用和有效保護，影響了泰山旅游資源的可持續(xù)利用和泰山旅游景區(qū)的可持續(xù)發(fā)展。

第一，對于淡旺季的差異，景區(qū)可以采用價格杠桿對游客流量進行調控?？砂ㄩT票、房價、索道費和景區(qū)內交通費在內的價格分時段計價，在旺季價格高，在淡季價格低，利用經濟利益調整游客流量時間分布，提高景區(qū)在淡季的客流量，緩解旺季的環(huán)境承載壓力。

第二，開辟新的旅游景點與路線。一方面，能增加景區(qū)的環(huán)境承載力，另一方面，還能實現客流量的分流，同時提高了游客的旅游質量，能進一步實現泰山景區(qū)的可持續(xù)發(fā)展。

第三，對游客進行正確引導。加強對游客環(huán)保方面的教育，使其在旅游活動過程中自發(fā)減少對景區(qū)資源環(huán)境的損耗，不亂扔垃圾，可在一定程度上提高風景名勝區(qū)的環(huán)境承載力。

第四，采用環(huán)境成本核算。通過對環(huán)境的成本核算，可以準確地分析出旅游景區(qū)在環(huán)境方面支出的成本，決策者能更好地從經營的角度更宏觀地分析并控制成本，然后對其進行歸集和分配，使環(huán)境方面的成本內化到產品和勞務的成本中去。

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作者簡介：

王楠，廖依嵐，馬曉敏，山東師范大學，山東濟南。

項目課題：本文系山東師范大學2018年度國家級大學生創(chuàng)新訓練計劃項目“圈層旅游的需求差異調研及鄉(xiāng)村深度開發(fā)策略研究”（201810445267）的成果。