摘要：“營改增”之后，建筑業(yè)受到了巨大的沖擊，也對個稅申報帶來了沖擊。文中，介紹了建筑業(yè)個人所得稅征收的主要依據(jù)以及征收方式，并就個稅的使用進行了探討。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;“營改增”;建筑業(yè)

建筑業(yè)“營改增”后稅務(wù)部門采取打補丁、延用營業(yè)稅時期的辦法應(yīng)對出現(xiàn)的問題，建筑工人頻繁跨地區(qū)、跨單位、跨項目作業(yè)，要做到全員全額申報個稅難度非常大，在其他配套制度不健全的情況下要做到建筑業(yè)全員全額征管是不現(xiàn)實的。

正是如此，建筑業(yè)個人所得稅實行有特色的牛鼻子征管法，緊緊抓住總承包單位，開票實行按實申報與核定征收2個辦法，實際工作中無法做到全員全額申報，所以基本都是核定征收。

一、建筑業(yè)個人所得稅征收的主要依據(jù)（以江蘇為例）

建筑業(yè)在江蘇地區(qū)目前隨票征收個人所得稅的征收率為4%，將總局文件及地方稅務(wù)規(guī)定前后連貫起來看，可以了解建筑業(yè)個稅征管的發(fā)展過程。

（一）國稅發(fā)[1996]127號

“對未設(shè)立會計賬簿，或者不能準確、完整地進行會計核算的單位和個人，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)其工程規(guī)模、工程承包合同（協(xié)議）價款和工程完工進度等情況，核定其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額，據(jù)以征稅。具體核定辦法由縣以上（含縣級）稅務(wù)機關(guān)制定?！?/p>

（二）蘇地稅發(fā)[2007]71號

“在我省境內(nèi)異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳（繳納）個人所得稅。”

對于國稅發(fā)[1996]127號中規(guī)定采用核定征收辦法的，“其中采取按工程價款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例不低于工程價款的1%。”

（三）蘇地稅規(guī)[2011]5號

對于國稅發(fā)[1996]127號中規(guī)定采用核定征收辦法的，“其中采取按工程價款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例不低于工程價款的8%?！?/p>

（四）蘇地稅規(guī)[2013]2號

對于國稅發(fā)[1996]127號中規(guī)定采用核定征收辦法的，“其中采取按工程價款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例為工程價款的8‰?！?/p>

（五）蘇地稅規(guī)2015]5號

“建筑安裝業(yè)個人所得稅采取按照工程價款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例為工程價款的4‰?！?/p>

以上是國家及地方稅務(wù)機關(guān)關(guān)于建筑業(yè)個稅征管的相關(guān)文件，目前江蘇建筑業(yè)個人所得稅采用的核定征收率，依據(jù)僅僅是江蘇省地方稅務(wù)局的文件，沒有其他法律支撐。

如何認定全員全額進行按實申報？各個地方稅務(wù)局有足夠的權(quán)力進行審核，因為根據(jù)國稅發(fā)[1996]127號具體辦法由縣級及以上稅務(wù)部門制定。

所以我們的一個籌劃點就出現(xiàn)了，在模糊不清或者難以界定的時候，需要我們財務(wù)部門或者稅務(wù)人員主動跟稅務(wù)管理局溝通，爭取全員全額的查賬征收個人所得稅。假設(shè)目前征收率是4‰，但是如果我們可以將實際繳納率變成3‰甚至更低，籌劃的意義將是非常大。

但是金稅三期后出現(xiàn)了新的問題，同一納稅識別號只能由一個機構(gòu)申報，這就給我們跨地區(qū)無分支機構(gòu)的建筑企業(yè)帶來了新的問題。

2018年8月31日《中華人民共和國個人所得稅法》正式發(fā)布，提高了個稅起征點并增加了專項扣除與專項附加扣除，國家本意通過個稅調(diào)節(jié)收入，但是細細想來新的優(yōu)惠政策在建筑業(yè)并不能惠及至工程作業(yè)人員;同時也未能解決建筑業(yè)個人所得稅征收管理過程中的問題。

國稅發(fā)[1996]127號第八條規(guī)定：“建筑安裝業(yè)的個人所得稅由扣繳義務(wù)人代扣代繳和納稅人自行申報繳納?！边@也是目前稅務(wù)征管個稅的趨勢，強化了扣繳義務(wù)人的義務(wù)，弱化了稅務(wù)機關(guān)直接征管，換句話講就是增加了企業(yè)的成本。

二、建筑業(yè)勞務(wù)公司個人所得稅的征收方法

總包單位使用勞務(wù)派遣工進行工程作業(yè)，就需要與勞務(wù)派遣單位簽訂合同，由勞務(wù)派遣單位進行個稅申報。但是總包單位進行隨票征收個人所得稅，勞務(wù)派遣單位再繳納個人所得稅就會出現(xiàn)重復納稅。

國家稅務(wù)總局公告2015年第52號：“總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納。”

很顯然勞務(wù)派遣公司不能夠做到全員全額代扣代繳，目前市場上勞務(wù)派遣公司無法做到社保覆蓋，存在非常大的風險，經(jīng)常會有被稅務(wù)部門、勞動社保部門處罰的情況。

所以國家稅務(wù)總局公告2015年第52號提到勞務(wù)派遣方式聘用勞務(wù)人員行不通，必須要通過有建筑勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)公司進行勞務(wù)作業(yè)。勞務(wù)公司提供勞務(wù)分包發(fā)票，總包單位可以在項目所在地預繳稅款時進行抵減，從而避免了重復交稅。

這跟上面同一個問題，如何界定全員全額申報？申報人數(shù)跟實際用工人數(shù)怎么判斷？籌劃的重點是一定要事前進行籌劃，不要等到問題發(fā)生了再去想辦法解決，那就是解決問題，不是稅收籌劃;籌劃的另一個重點是利用法律規(guī)定的模糊解釋，在不違反法律的情況下爭取利益最大化。

根據(jù)住建部關(guān)于建筑業(yè)改革的若于建議，浙江、安徽及陜西：取消建筑勞務(wù)資質(zhì)，推行全面實行勞務(wù)人員實名制管理.要求企業(yè)與工程作業(yè)人員簽訂合同繳納社保。但是，這些目前除了取消勞務(wù)資質(zhì)較方便推行，其他都還只是努力目標。

所以，我們在成立勞務(wù)公司之前就要跟主管稅務(wù)部門進行溝通：提出自己的想法，咨詢稅務(wù)風險。

三、稅收，取之于民，用之于民

個稅目前主要的征收模式：代扣代繳與自行申報結(jié)合。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》：“扣繳義務(wù)人向個人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個人所得稅：（一）工資、薪金所得;（二）勞務(wù)報酬所得;（三）稿酬所得;（四）特許權(quán)使用費所得;（五）經(jīng)營所得等。”

那建筑業(yè)個稅究竟比照哪條執(zhí)行呢？

國稅發(fā)[1996]127號中要求：“應(yīng)區(qū)別不同情況計征個人所得稅：按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目征稅;其他分配方式，按工資、薪金所得項目征稅。實際操作過程中，工人或者勞務(wù)班組并不能按此執(zhí)行?！笨偩株P(guān)于個人從事建筑安裝的答復：“分別按照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得以及工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得計算繳納個人所得稅?！?/p>

那么個體工商戶又按什么口徑來納稅呢？（國稅發(fā)[2006]162號）中要求：“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得按照應(yīng)納稅所得額計算?？梢詫嵭胁橘~征收的、實行定期定額征收的?！?/p>

目前，建筑工人勞務(wù)工資年年上漲，工人雖然年收入能達到12萬以上，但是這都是工人辛勤工作所得，按家庭的人均年收入并達不到征收的標準，中央目前強調(diào)收入分配改革，也是新個稅改革的目的，所以目前針對建筑業(yè)工人的個稅征收征管辦法既不實際也不科學，更與中央要求不一致。

四、建筑業(yè)個稅之痛

建筑企業(yè)隨票征收個人所得稅之后，所得稅稅前無法扣除。

國稅函[2005]715號：“根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。”

個人所得稅在總承包合同中沒有這部分費用，但是總包單位要實際支出，而且無法稅前扣除，這部分費用就成了總包單位的額外支出。

蘇地稅發(fā)[2007171號：“按工程價款的一定比例計算扣繳個人所得稅，稅款在納稅人之間如何分攤由扣繳義務(wù)人根據(jù)實際分配情況確定?！?/p>

實際情況是這部分個稅無法分配到實際的納稅人，一個項目成百上千的工人領(lǐng)工資，沒有簽訂合同，沒有繳納社保，作為企業(yè)財務(wù)核算的對象也不可能對應(yīng)到每個工人。

這樣我們籌劃的空間又出現(xiàn)了：需要將這部分個稅轉(zhuǎn)嫁到專業(yè)分包單位和勞務(wù)派遣單位，在簽訂合同時，尤其是同個人簽訂合同時，需要履行代扣代繳義務(wù)，必須要扣除個稅。

五、未來的愿景

隨著建筑業(yè)改革，專業(yè)勞務(wù)公司的興起以及裝配式建筑的推廣，建筑工人可以有固定的單位，將來可以想象全民社保覆蓋將是可以實現(xiàn)的，那么建筑業(yè)個稅問題也將隨之解決。

參考文獻：

[1]羅英.建筑業(yè)中農(nóng)民工繳納個人所得稅存在的問題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2018（22）：251.

[2]羅丹丹，張瑞龍.建筑業(yè)中小企業(yè)稅費負擔綜合分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2018（9）：12-15.

[3]張廷君.建筑業(yè)“營改增”后的稅收管理研究[D].濟南：山東師范大學，2017.

作者簡介：

孔令勇，江蘇省金陵建工集團有限公司，江蘇揚州。