薛冰曉

摘要：在我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展國(guó)情下，企業(yè)需要得到更好發(fā)展，所以財(cái)政部在2013年頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。在該制度中，工作任務(wù)最重要的不過(guò)就是提高各單位會(huì)計(jì)事務(wù)的核算的質(zhì)和量。

關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)重于形式原則;企業(yè);會(huì)計(jì)核算

在我國(guó)全面建成社會(huì)主義國(guó)家的進(jìn)程中，企業(yè)是必不可少地服務(wù)在一線的社會(huì)公共管理的提供者。企業(yè)要秉持創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展思路。此時(shí)不單需要精神觀念上的認(rèn)同，還需要政策的引導(dǎo)，舊的制度的缺陷逐漸暴露出來(lái)，新的制度順應(yīng)時(shí)勢(shì)的要求被提出。2013 年 1 月 1 日開始，實(shí)質(zhì)重于形式原則開始用來(lái)規(guī)范配置單位內(nèi)部現(xiàn)有的物資和財(cái)產(chǎn)資源，促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)資源利用的綠色可持續(xù)，同時(shí)適應(yīng)單位內(nèi)財(cái)務(wù)方面，預(yù)算方面和資產(chǎn)管理及成本控制的協(xié)調(diào)運(yùn)作，以此來(lái)強(qiáng)化企業(yè)自己管理自己的能力，讓單位發(fā)揮自己的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)新創(chuàng)造力，為自己造血輸血，提高經(jīng)濟(jì)效益。新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在內(nèi)容方面創(chuàng)新制定了企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的制度規(guī)范，對(duì)于我國(guó)行政企業(yè)部門的會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量不合格的問(wèn)題有很大的改善作用，所以更好地落實(shí)實(shí)質(zhì)重于形式原則下的企業(yè)會(huì)計(jì)核算是每個(gè)企業(yè)管理者及財(cái)會(huì)人員需要仔細(xì)考量并執(zhí)行的工作。

一、新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)核算的概述

（一）新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度較舊制度的變化

第一，會(huì)計(jì)核算范圍的改變

應(yīng)用新的會(huì)計(jì)制度后，企業(yè)相關(guān)的基建工程投資必須按照有關(guān)規(guī)定另行開立賬戶，單獨(dú)核算，并按照制度規(guī)定和會(huì)計(jì)處理的要求進(jìn)行并賬處理。同時(shí)實(shí)質(zhì)重于形式原則規(guī)定將住房，社保等財(cái)政撥款統(tǒng)一作為收入來(lái)核算，擴(kuò)大了收入核算的范圍。實(shí)質(zhì)重于形式原則還擴(kuò)充了事業(yè)性支出的范圍，將住房、基建、社保等支出全部納入并且重新分類，分為基本支出與項(xiàng)目支出?？偟膩?lái)說(shuō)實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)這些核算范圍的改進(jìn)意味著新會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核算范圍更加全面，整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也能更加清晰，能夠滿足各個(gè)利益相關(guān)者或使用者的需求。

第二，會(huì)計(jì)科目的改變

新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了有針對(duì)性的調(diào)整，在資產(chǎn)類別中加入了“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”等;在負(fù)債類別中增加了“應(yīng)付職工薪酬”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”;在凈資產(chǎn)類別中增加了“無(wú)形資產(chǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“在建工程”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”等科目;在支出類別中額外增加“其他支出”科目，用于計(jì)算一些撥出經(jīng)費(fèi)，成本費(fèi)用，稅金之類的，相比舊制度來(lái)說(shuō)，實(shí)質(zhì)重于形式原則更好地反映出對(duì)于專項(xiàng)資金的配置，保證了財(cái)政支出的清晰、透明。舊的會(huì)計(jì)制度中規(guī)定固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，直接以入賬原值反映，不利于固定資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)的成本價(jià)值核算，會(huì)導(dǎo)致虛增固定資產(chǎn)的情況發(fā)生。實(shí)質(zhì)重于形式原則增加了“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”科目，這樣資產(chǎn)的實(shí)際情況會(huì)得到更加真實(shí)而可靠的會(huì)計(jì)信息的反饋。相比舊制度來(lái)說(shuō)，實(shí)質(zhì)重于形式原則更好地反映出對(duì)于專項(xiàng)資金的配置，保證了財(cái)政支出的清晰、透明。

第三，財(cái)務(wù)報(bào)表體系的改變

新的會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)需要報(bào)送的報(bào)表進(jìn)行了一個(gè)整體的成文規(guī)范。因?yàn)閳?bào)表的完成是企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的情況的整體反饋。完成的整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系可以提供預(yù)算管理信息和財(cái)務(wù)信息的詳細(xì)細(xì)節(jié)，相反，原有會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息內(nèi)容非常小，不能準(zhǔn)確使用預(yù)算資金，存在一些資金使用上的缺漏，所以容易造成單位的會(huì)計(jì)信息與實(shí)際不相符。而實(shí)質(zhì)重于形式原則在財(cái)務(wù)報(bào)表方面的改進(jìn)對(duì)于完善資產(chǎn)負(fù)債表大有裨益。第一，由于舊制度對(duì)于財(cái)政資金的使用情況反映并不及時(shí)，存在信息滯后的情況。而新的報(bào)表體系的完善進(jìn)一步提升了資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)于各類資產(chǎn)、負(fù)債信息的統(tǒng)計(jì)能力和統(tǒng)計(jì)范圍。第二，實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表體系的確定形成了制度上的規(guī)范，達(dá)到了完善報(bào)表制度的效果。

（二）新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度的優(yōu)勢(shì)分析

第一，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算

我國(guó)企業(yè)以前都是實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的，即以實(shí)際收付來(lái)處理日常業(yè)務(wù)，凡是本期收付的金額無(wú)論是否屬于本期，都作為本期的收支，所以也稱現(xiàn)金制。雖然收付實(shí)現(xiàn)制簡(jiǎn)單，但是有一定的缺陷，不是很科學(xué)合理，對(duì)于一些已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)法準(zhǔn)確的核算，對(duì)于隱含的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法預(yù)知，以致一些地區(qū)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算十分混亂，債務(wù)危機(jī)的隱患嚴(yán)重。權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收益或費(fèi)用是否歸屬于本期作為核算基礎(chǔ)。實(shí)質(zhì)重于形式原則創(chuàng)新地引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，一定程度上彌補(bǔ)了舊制度在業(yè)務(wù)核算周期跨期時(shí)核算的不足之處，同時(shí)也更好地反映出會(huì)計(jì)信息的實(shí)際存在。

第二，加強(qiáng)單位資金的管理力度

實(shí)質(zhì)重于形式原則增加了“財(cái)政應(yīng)返還額度”和“零余額賬戶用款額度”這兩個(gè)資產(chǎn)類賬戶。按照相關(guān)規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，上繳時(shí)借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款等”。對(duì)于單位沒(méi)有用完的財(cái)政資金如此管理，可以詳細(xì)說(shuō)明財(cái)政補(bǔ)貼支出及結(jié)轉(zhuǎn)的具體情況，可以加強(qiáng)單位內(nèi)部財(cái)政資金的管理和控制，有效的避免了私立小金庫(kù)，利用職權(quán)謀私的情況發(fā)生。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)措施

（一）逐步實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制

在實(shí)質(zhì)重于形式原則的支持下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)的實(shí)現(xiàn)制。在這份實(shí)現(xiàn)制上面，資產(chǎn)將根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制執(zhí)行對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)流動(dòng)。在企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程的推動(dòng)下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算都將根據(jù)相應(yīng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行權(quán)衡及控制。此外，收付實(shí)現(xiàn)制也是非常關(guān)鍵，這一實(shí)現(xiàn)制都將根據(jù)核算原則進(jìn)行調(diào)控。對(duì)于相應(yīng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制面前，財(cái)政收入及額外收入都將被錄入進(jìn)去。權(quán)責(zé)發(fā)生制的關(guān)鍵在于《實(shí)質(zhì)重于形式原則》的應(yīng)用，一旦財(cái)會(huì)工作出現(xiàn)一些違規(guī)行為時(shí)，企業(yè)都需要嚴(yán)肅處理，并預(yù)防這些問(wèn)題進(jìn)一步惡化。權(quán)責(zé)發(fā)生制的關(guān)鍵是使得企業(yè)會(huì)計(jì)核算得到規(guī)范，從而提升每位財(cái)會(huì)人員的決策能力及會(huì)計(jì)事務(wù)處理能力。

（二）建立固定資產(chǎn)集中管理制度

固定資產(chǎn)集中管理制度都是根據(jù)對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)管理思路進(jìn)行效益控制，專職人員都將根據(jù)整合機(jī)制進(jìn)行輪流制的操作及示范。在集中管理制度的引導(dǎo)下，專職人員將以其相對(duì)專業(yè)的固定資產(chǎn)管理能力進(jìn)行控制及規(guī)范。固定資產(chǎn)管理制度也可根據(jù)購(gòu)買方式同步引導(dǎo)，不管是對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)買，還是轉(zhuǎn)讓，都需要集中登記，以確保核算過(guò)程不脫離實(shí)際，且有規(guī)章制度可依。《實(shí)質(zhì)重于形式原則》對(duì)于固定資產(chǎn)管理制度的應(yīng)用更是涉及到對(duì)應(yīng)的需求。制度完善都將把用款制度滲入固定資產(chǎn)集中管理制度。此外，固定資產(chǎn)集中管理制度需進(jìn)行合理攤銷。在隱形資產(chǎn)的估計(jì)價(jià)值管控上，讓國(guó)有資產(chǎn)更加穩(wěn)當(dāng)。

（三）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)

在《實(shí)質(zhì)重于形式原則》的支撐下，專業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)都將得到提升。在財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)方面，培訓(xùn)人員需將《實(shí)質(zhì)重于形式原則》貫徹給每位財(cái)會(huì)人員。不論是推進(jìn)改革還是促動(dòng)管理，從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)及工作活力都需被進(jìn)一步提升。此外，相關(guān)法律法規(guī)都將被引入企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的完善?！秾?shí)質(zhì)重于形式原則》是每位財(cái)會(huì)人員務(wù)必掌握的原則，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是需要比形式更加重要，而這一規(guī)范也需被應(yīng)用入每個(gè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域。

三、結(jié)論

目前，實(shí)質(zhì)重于形式原則已經(jīng)基本被各單位所熟知，但實(shí)際操作還需要繼續(xù)完善。為了適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的趨勢(shì)，新的單位會(huì)計(jì)制度必須更加完善，企業(yè)必須執(zhí)行實(shí)質(zhì)重于形式原則以適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)大數(shù)據(jù)背景下對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求，甚至還需要對(duì)當(dāng)前實(shí)質(zhì)重于形式原則的缺陷更深入的改革，以一種新模式應(yīng)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展。

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