陳雨佳

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù) ?審計風(fēng)險 ?審計信息化 ?審計質(zhì)量 ?全覆蓋

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的形勢下，大數(shù)據(jù)技術(shù)，越來越多的為我們的生活、工作、學(xué)習(xí)服務(wù)，對于“大數(shù)據(jù)”的定義，國內(nèi)外專家機(jī)構(gòu)給出了定義。中國科學(xué)院院士李國杰認(rèn)為，大數(shù)據(jù)是指無法在可容忍的時間內(nèi)用傳統(tǒng)IT技術(shù)和軟硬件工具對其進(jìn)行感知、獲取、管理、處理和服務(wù)的數(shù)據(jù)集合。中國工程院院士鄔賀銓指出，大數(shù)據(jù)泛指巨量的數(shù)據(jù)集，因可從中挖掘出有價值的信息而受到重視。目前全球最著名的管理咨詢公司麥肯錫公司認(rèn)為隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)為科技界所青睞，大數(shù)據(jù)技術(shù)呈現(xiàn)出4V（Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（價值））的典型特征。基于以上大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，數(shù)據(jù)爆炸，良莠不齊，辨識之難顯而易見，無論從審計方式上還是審計思維上，審計技術(shù)必將迎來革命性的變化，大數(shù)據(jù)審計是審計發(fā)展的一個必經(jīng)之路。

2014年，秦榮生詳述了在審計過程中，大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)可能會帶來的審計方式、審計技術(shù)等方面的沖擊，指出未來審計的發(fā)展方向向大數(shù)據(jù)、云計算靠攏是趨勢;2015年魏祥健指出借助云計算使得審計作業(yè)更加規(guī)范化、審計結(jié)果更加科學(xué)準(zhǔn)確、審計工作效率大幅提高，更加契合在大數(shù)據(jù)形勢下利用先進(jìn)技術(shù)手段有效開展審計工作的要求。2017年，錢瑞、王帆等研究了大數(shù)據(jù)時代下社?；鹪茖徲嫷娘L(fēng)險防控，分析了社保基金的特點(diǎn)，從被審計端、云端和審計終端三個視角出發(fā)，對社保基金云審計的風(fēng)險防范進(jìn)行了梳理;2017年孟超、李雅麗提出了大數(shù)據(jù)環(huán)境下云審計所面臨的風(fēng)險及防范措施，從審計數(shù)據(jù)的安全性、審計云軟件的開發(fā)等方面進(jìn)行了風(fēng)險論述;2018年郭巖等討論了大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計的風(fēng)險點(diǎn)，闡述了大數(shù)據(jù)環(huán)境下，內(nèi)部審計在創(chuàng)新審計方式、審計分析方法等方面的挑戰(zhàn);以上文獻(xiàn)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，對大數(shù)據(jù)在各個方面的審計風(fēng)險進(jìn)行了梳理，但是很少有全面的對國家審計審計風(fēng)險進(jìn)行分析的論述，并且外國的審計模式、審計理念和中國的審計模式、審計理念有很大的出入，鮮有可借鑒的風(fēng)險防控措施和手段，在當(dāng)前大數(shù)據(jù)審計形勢下，摸索探究一套完善的、高效的審計風(fēng)險防范措施和手段勢在必行。

大數(shù)據(jù)環(huán)境下計算機(jī)審計主要包括兩類審計：一是大數(shù)據(jù)環(huán)境下對海量電子數(shù)據(jù)開展審計，二是對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的計算機(jī)信息系統(tǒng)實(shí)施審計;當(dāng)前研究與應(yīng)用的熱點(diǎn)主要集中在大數(shù)據(jù)環(huán)境下對電子數(shù)據(jù)的審計分析上。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計機(jī)遇與風(fēng)險并存，一方面大數(shù)據(jù)環(huán)境下大數(shù)據(jù)技術(shù)改變著審計方式，使審計由抽樣審計逐漸向全樣化發(fā)展;另一方面當(dāng)審計面臨各式各樣數(shù)據(jù)時，也使審計面臨巨大的審計風(fēng)險。審計人員拿到數(shù)據(jù)后的數(shù)據(jù)存儲安全、對所取得數(shù)據(jù)的使用程度等方面缺乏有效防護(hù)，數(shù)據(jù)信息濫用、數(shù)據(jù)防護(hù)等潛在風(fēng)險巨大;部分單位存在系統(tǒng)數(shù)據(jù)與實(shí)際事務(wù)操作不一致的現(xiàn)象，這種情況下，單純的依靠大數(shù)據(jù)分析來審計，造成審計“無用功”的現(xiàn)象;現(xiàn)在，審計全覆蓋，審計需要方方面面，為解決人員緊缺問題，大部分單位采用購買第三方服務(wù)的方式來解決此問題，但是，審計自身專業(yè)性和保密性的特點(diǎn)決定了過分依賴第三方在審計的長遠(yuǎn)發(fā)展和政府的保密性上存在潛在的風(fēng)險。鑒于此，本文擬對在大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計實(shí)施過程中的審計風(fēng)險進(jìn)行分析探究。

一、大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計的變化

一是審計方式的革新。20 世紀(jì) 80 年代，我國審計制度建立和實(shí)施之初，審計技術(shù)方法主要是手工審計。到了90年代，審計相關(guān)的軟件開始逐步得到應(yīng)用，進(jìn)入21世紀(jì)后金審工程逐漸推進(jìn)，審計信息化在全國拉開帷幕，近幾年，大數(shù)據(jù)環(huán)境的 “倒逼”，各地逐漸建立了審計云等，逐漸在審計方法上革新。審計逐漸由“數(shù)據(jù)孤島性、業(yè)務(wù)封閉型、模式單一型”向“數(shù)據(jù)一體化、業(yè)務(wù)一體化、模式一體化”的方向發(fā)展，并形成了“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、系統(tǒng)研究”這樣一套行之有效的審計模式。

二是審計過程的變化。傳統(tǒng)審計過程是以抽樣的方式來進(jìn)行的，隨著，信息大爆炸時代的到來，抽樣的難度逐漸的增大，在數(shù)據(jù)基數(shù)巨大的前提下，進(jìn)行可處理的抽樣，已經(jīng)不能夠科學(xué)的、客觀的評價事務(wù)的準(zhǔn)確性，大數(shù)據(jù)審計將由抽查式審計向全量審計轉(zhuǎn)變，所有數(shù)據(jù)都成為分析的對象。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對全量數(shù)據(jù)分析比對，將會改變傳統(tǒng)審計的依據(jù)抽查樣本的量來決定最終的審計成果的方式，大數(shù)據(jù)的“4V”特性決定了大數(shù)據(jù)審計摒棄傳統(tǒng)審計可能由抽樣而造成的片面性的問題。

三是審計模式的常態(tài)化。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，更加強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的時效性，互聯(lián)網(wǎng)下的持續(xù)審計已經(jīng)成為了重要審計模式，在某種程度上，有效地解決了審計滯后性的問題，隨著跟蹤審計的提出，審計的連續(xù)性和常態(tài)化已經(jīng)成為審計的一種要求。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計風(fēng)險

目前，審計機(jī)關(guān)收集的數(shù)據(jù)已經(jīng)相當(dāng)巨大，達(dá)到TB甚至PB級別了，涵蓋了財政數(shù)據(jù)、社保數(shù)據(jù)、公積金數(shù)據(jù)、民政數(shù)據(jù)等，在相應(yīng)專題審計時，可以充分地做好大數(shù)據(jù)審計分析，提高審計效率，為政府決策提出建議，但同時也面臨著巨大的審計風(fēng)險，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

一是審計數(shù)據(jù)的獲取風(fēng)險。隨著大數(shù)據(jù)審計的鋪開，各個被審計單位信息化程度不盡相同，“跟風(fēng)式”的信息化導(dǎo)致一些數(shù)據(jù)存儲與前臺數(shù)據(jù)的不一致情況時有發(fā)生，過度依賴數(shù)據(jù)說話，就有可能導(dǎo)致審計決策的錯誤，這種案例屢見不鮮。

二是大數(shù)據(jù)存儲的安全性風(fēng)險。目前，各個審計單位網(wǎng)絡(luò)安全軟硬件差異性巨大，市局及以上單位能夠有自己的服務(wù)器，對網(wǎng)絡(luò)安全具有軟件及硬件的保護(hù)措施，而各個區(qū)縣審計局則由于審計財力、人力等短缺的原因，通常采用硬盤物理隔離或者高性能的臺式機(jī)充當(dāng)服務(wù)器來存儲數(shù)據(jù)，這在一定程度上限制了數(shù)據(jù)的共享可能。另外，一旦硬盤損壞、臺式機(jī)毀掉將使數(shù)據(jù)不可恢復(fù)，給審計帶來財力、人力的損失。

三是大數(shù)據(jù)審計能力的風(fēng)險。大數(shù)據(jù)審計首先對審計人員的計算機(jī)技術(shù)提出了較高的要求，各個局在人員上的變化不可能適應(yīng)于大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，這就要求審計人員具有超強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，但基于目前審計機(jī)關(guān)年齡組成中大齡審計人員居多，不能很好的適應(yīng)高強(qiáng)度、高要求的技術(shù)革新學(xué)習(xí)，另外，甚至一些審計機(jī)關(guān)為跟大數(shù)據(jù)的“風(fēng)”而不顧審計能力，致使大數(shù)據(jù)審計項目比較“虛”，這樣有可能導(dǎo)致審計結(jié)果的失真;甚至現(xiàn)在一些單位為了取得所謂的“成效”，將整個項目“打包”給第三方協(xié)審單位，坐享最終結(jié)果，由于審計本身的保密性的特點(diǎn)，可能帶來巨大的泄密風(fēng)險。

近期，隨著大數(shù)據(jù)審計熱潮的到來，第三方計算機(jī)協(xié)審單位在一定程度上給審計人員帶來了利用大數(shù)據(jù)審計的便利，但反過來思考，如果審計人員都依賴計算機(jī)協(xié)審，在一定程度上會漸漸的削弱審計人的自我學(xué)習(xí)能力，過分的依賴還會造成一些不可控的審計風(fēng)險，如信息泄露、審計目標(biāo)偏離、部分審計人員對工作懈怠等。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計風(fēng)險防范

針對大數(shù)據(jù)環(huán)境對審計風(fēng)險產(chǎn)生的影響， 為提升大數(shù)據(jù)審計的規(guī)范性、有效性和科學(xué)性，可以在以下幾個方面著手：

（一）促進(jìn)大數(shù)據(jù)規(guī)范的頂層設(shè)計

審計具有監(jiān)督的職責(zé)，隨著大數(shù)據(jù)審計的興起，相關(guān)的大數(shù)據(jù)審計的指導(dǎo)性文件和意見已經(jīng)出臺多個，但大數(shù)據(jù)審計方面具有法律約束的規(guī)范或者法律，還沒有出臺，應(yīng)加快建立國家層面的大數(shù)據(jù)審計規(guī)范，明確大數(shù)據(jù)審計的具體流程，防范亂用大數(shù)據(jù)審計的情況出現(xiàn);合理的開展相應(yīng)大數(shù)據(jù)審計風(fēng)險的防控講座，通過制度的約束和平時講座來筑起一道牢固的審計風(fēng)險防控意識。

（二）加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計的數(shù)據(jù)安全排查

在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)是安全之本，建議健全自上而下的數(shù)據(jù)安全排查制度，做到數(shù)據(jù)安全無死角，做到在沒有數(shù)據(jù)安全防范風(fēng)險的條件時，寧可不收集數(shù)據(jù)，也不要有僥幸心理;省市審計機(jī)關(guān)可以統(tǒng)籌建立自上而下的具有防御作用的審計存儲系統(tǒng)（包括軟件和硬件）。另外，需要盡力的從上層開始推動各個單位的信息化建設(shè)，因為被設(shè)計單位的信息化程度決定了審計機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)審計分析的好壞，畢竟“巧婦難為無米之炊”。

（三）提升大數(shù)據(jù)審計能力，豐富大數(shù)據(jù)取證手段

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，高效的、合適的審計技術(shù)是審計過程的重要支撐，考慮到大數(shù)據(jù)技術(shù)更新速度之快，各地審計機(jī)關(guān)忙于審計業(yè)務(wù)，鮮有空閑時間集中精力學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)審計技術(shù)，各個局可以考慮因人而異，在年度審計能力提升培訓(xùn)時，有的放矢，做到精確提升審計能力的效果，可以搞一些經(jīng)典大數(shù)據(jù)審計案例分析做交流，提升大數(shù)據(jù)審計思路的培養(yǎng)，在使用第三方計算機(jī)協(xié)審時，要謹(jǐn)慎、合理的利用。另外，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，“無紙化”辦公正在有序推進(jìn)，以往翻閱紙質(zhì)檔案的取證手段，必將被時代淘汰，取證手段的跟進(jìn)也是大數(shù)據(jù)環(huán)境下大數(shù)據(jù)審計的不可或缺的一部分，可以從以下兩方面入手：一是嘗試電子函證的使用;二是加大對電子數(shù)據(jù)滅失的管控，數(shù)據(jù)的封存、銷毀爭取做到責(zé)任可追蹤。

大數(shù)據(jù)時代審計工作既面臨著機(jī)遇也面臨著挑戰(zhàn)，在享受大數(shù)據(jù)審計帶來便利的同時，更應(yīng)該關(guān)注審計風(fēng)險。審計人員在享受大數(shù)據(jù)審計帶來紅利的同時，要時刻的保持應(yīng)有的審計風(fēng)險防控意識，避免造成審計損失。

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