湯玲

摘 要 本文對20世紀20年代以前資產(chǎn)計價的歷史發(fā)展進行了梳理，總結(jié)了從工業(yè)革命前至20世紀20年代以來會計學資產(chǎn)計價的發(fā)展歷程及社會背景。

關(guān)鍵詞 資產(chǎn)計價 歷史發(fā)展 變化

中圖分類號：F230文獻標識碼：A

資產(chǎn)計價指以一定的貨幣單位計量資產(chǎn)的價值。獨立核算企業(yè)所具有的資產(chǎn)，有些是貨幣性的，有些是非貨幣性的;有些是有形的，有些是無形的。各項資產(chǎn)（包括貨幣資金）都需要用一定的貨幣單位計量其價值。在會計實務(wù)中，資產(chǎn)計價主要是對非貨幣性資產(chǎn)進行貨幣計量。這是進行價值核算的必要前提，也是會計工作的一項重要內(nèi)容。采用不同的計價標準和方法，必然影響用貨幣表現(xiàn)的財產(chǎn)狀況，并影響成本、費用、收益和損失的計算，從而影響財務(wù)成果的確定。

推動企業(yè)資產(chǎn)計價發(fā)展的是計量基礎(chǔ)的變化。而一種計量基礎(chǔ)的出現(xiàn)和運用都是適應(yīng)一定產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)而產(chǎn)生的，是維護產(chǎn)權(quán)主體利益的工具。下面分階段來探索計量基礎(chǔ)的發(fā)展脈絡(luò)：

1工業(yè)革命前的資產(chǎn)計價

由于商業(yè)資本占據(jù)著支配地位，因此長期耐用資產(chǎn)所占比重極小。會計所面臨的主要是短期流動資產(chǎn)的計價，一方面這些短期資產(chǎn)在其存續(xù)時期內(nèi)價格變動是比較微小的;另一方面那個時代的社會發(fā)展速度極為緩慢，這導致了各種商品（資產(chǎn)）即使在一個比較長的時期內(nèi)，其價值（以及價格）變動也是極為微小的。

另外，與當時的海上冒險活動相適應(yīng)，交易都帶有短期投機和分散零碎的性質(zhì)，一次交易就是一個會計期間。利潤確定是從屬于資產(chǎn)計價的。

以商業(yè)經(jīng)濟占支配地位，與海上冒險活動相適應(yīng)。強調(diào)受托責任，當時的資產(chǎn)計價主要使用盤存估價，并以期末盤存資產(chǎn)與期初資產(chǎn)比較，計算資產(chǎn)增（減）值以確定損益，這一慣例倒與經(jīng)濟學上一貫的損益確定不謀而合。

后來的學者將帕喬利的《數(shù)學大全》發(fā)表到科學會計誕生之間的這300年（19世紀工業(yè)革命資產(chǎn)計價基礎(chǔ)研究以前），稱作“會計的停滯時期” 。這一過程一直持續(xù)到工業(yè)革命和股份公司大量出現(xiàn)以后。

2工業(yè)革命到1900年間的資產(chǎn)計價

工業(yè)革命是資產(chǎn)計價的一個轉(zhuǎn)折點。大批量生產(chǎn)的工廠制度使長期耐用資產(chǎn)得到普遍使用。歷史成本計價隨著固定資產(chǎn)的大量使用在固定資產(chǎn)會計中得到了廣泛使用。

總之，在19世紀與精確計量收益相聯(lián)系的資產(chǎn)計價問題、折舊問題，成為人們探討的一個重點，雖然最終沒有達成完全的一致，但人們已形成某種共識：以歷史成本為基礎(chǔ)計提折舊（謹慎性原則的體現(xiàn)）走上歷史舞臺。

3 20 世紀 20 年代的資產(chǎn)計價

迪克西是把資產(chǎn)計價從穩(wěn)健主義觀點轉(zhuǎn)向資產(chǎn)價值取決于未來經(jīng)營活動的第一人，并開創(chuàng)了資產(chǎn)應(yīng)堅持持續(xù)經(jīng)營計價的先例，使持續(xù)經(jīng)營原則成為了 20 世紀 30年代前資產(chǎn)計價的最重要基準。這一時期，哈特·菲爾德尖銳地抨擊了穩(wěn)健主義原則。他認為歷史成本原則不是絕對必要的，主張在資產(chǎn)負債表中使用重置成本，并支持加速折舊法。與迪克西一樣，他也認為持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)是資產(chǎn)計價的關(guān)鍵。固定資產(chǎn)不是為銷售而購進，因而其銷售價格是不相關(guān)的，應(yīng)以原始成本計價; 與此相反，為銷售而存在的存貨則應(yīng)以銷售價格進行反映。 佩頓和坎寧都是持續(xù)經(jīng)營觀點的追隨者，并且發(fā)展了其含義，主張按資產(chǎn)的市場價值而不是按成本記錄，坎寧采用從經(jīng)濟學中移植計價理論，如果資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量能可靠地加以預測，對所有的資產(chǎn)直接進行計價是最好的，如果無法直接估計，就必須運用間接計價法。這些討論似乎都是學術(shù)性的，影響是間接緩慢的，不過為二戰(zhàn)后的會計基本概念的變遷奠定了基礎(chǔ)。

20世紀20年代使會計計價實務(wù)發(fā)生巨大變化的是所得稅法。（第16條稅法修正案的通過）

所得稅給了企業(yè)家以財務(wù)低估的既得利益。到1929年，實現(xiàn)原則已成為“收益確定和資產(chǎn)計價方面最重要的慣例”。

持續(xù)經(jīng)營原則僅僅排斥了清算價格，它要求按使用目的進行資產(chǎn)計價。這意味著對固定資產(chǎn)應(yīng)按歷史成本計價，而對流動資產(chǎn)則應(yīng)按變現(xiàn)凈值計價。

但是，實現(xiàn)原則為按歷史成本對固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)計價提供了理論上的依據(jù)。因為，任何較高的計價都會產(chǎn)生未實現(xiàn)收益?？偠灾?，稅法強化了保守的資產(chǎn)計價觀點。

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