牛玉麗

摘要： 隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系受到了極大的挑戰(zhàn)，在分析了現(xiàn)有問(wèn)題之后，提出我國(guó)可以從八方面構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，并提出了會(huì)計(jì)質(zhì)量特征的保障措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息;質(zhì)量特征;創(chuàng)新體系

Abstract： With the development of economy， the characteristic system of accounting information quality in China has been greatly challenged. After analyzing the existing problems， this paper puts forward that China can construct the characteristic system of accounting information quality from eight aspects， and proposes the safeguard measures of accounting quality characteristics.

Keywords： Accounting Information; Quality Characteristics; Innovation System

一、引言

企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是為企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)有約束作用，并直接關(guān)系決策者的決策和結(jié)果。我國(guó)頒布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征有了新的要求。由于會(huì)計(jì)信息虛假問(wèn)題較為突出，所以社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量關(guān)注度極高。為了提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，避免給企業(yè)決策者帶來(lái)錯(cuò)誤信息，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行深入研究十分必要。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的概念與內(nèi)容

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的概念

在闡述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的概念之前，要先對(duì)質(zhì)量的概念進(jìn)行簡(jiǎn)要說(shuō)明。在《質(zhì)量管理與質(zhì)量保證術(shù)語(yǔ)》（第一部分）中對(duì)質(zhì)量的概念進(jìn)行了闡述，即“產(chǎn)品和服務(wù)在規(guī)定與潛在需求下達(dá)到滿意的特征及其總和。”盡管這一概念和質(zhì)量特征的概念存在一定的差異，但是從根本上看其二者又具有相同的內(nèi)涵實(shí)質(zhì)，因此質(zhì)量特征的概念可以參考質(zhì)量的概念。在此基礎(chǔ)上，有學(xué)者給出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的概念，其認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就是會(huì)計(jì)信息滿足規(guī)定或潛在規(guī)定需求的特征及其總和。但是從實(shí)際工作中看，要更全面的理解會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，還要考慮會(huì)計(jì)信息的使用時(shí)間、地點(diǎn)、對(duì)象、社會(huì)環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境這些因素，因?yàn)檫@些因素的差異能夠?qū)?huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。原因有以下兩點(diǎn)：

第一，會(huì)計(jì)信息具有時(shí)效性。比如會(huì)計(jì)信息生成時(shí)滿足質(zhì)量需求的，但是在報(bào)告時(shí)會(huì)有時(shí)間的延遲，那么其價(jià)值很可能受到影響。第二，會(huì)計(jì)信息具有地域性。不同地區(qū)的人文環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、技術(shù)條件和自然環(huán)境的差異較大，所以對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出了多方面的要求。比如，不同地區(qū)使用對(duì)象對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用用途、判斷能力和使用目標(biāo)存在差別，那么會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也要作出不同程度的變化。再比如，社會(huì)環(huán)境的差異會(huì)使人們根據(jù)其所處的社會(huì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出不同的要求。本文所研究的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是共性的，在其基礎(chǔ)上派生出來(lái)的特征如時(shí)間、地點(diǎn)、環(huán)境和技術(shù)等雖可以對(duì)質(zhì)量特征產(chǎn)生一定影響，但并不在本文的研究之列。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容

關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容，國(guó)內(nèi)外學(xué)者有著廣泛的認(rèn)識(shí)，在研究對(duì)比后認(rèn)為在業(yè)內(nèi)存在三種認(rèn)知度較高的觀點(diǎn)，即四特征論、七特征論與十特征論。在1986年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)表的《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書》中首次提出了會(huì)計(jì)信息的四個(gè)特征，該書認(rèn)為可驗(yàn)證性、公正性、相關(guān)性和可計(jì)量性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)具有的特征。1990年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公布第2部》中將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征定義為可靠性、相關(guān)性、可比性和可理解性。在七特征論與十特征論中還將重要性、成本、收益等也作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。根據(jù)國(guó)內(nèi)外研究成果來(lái)看，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征核心內(nèi)容為四點(diǎn)，即可靠性、可比性、相關(guān)性和可計(jì)量性。該種觀點(diǎn)在業(yè)內(nèi)達(dá)成普遍共識(shí)。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性與相關(guān)性存在沖突

會(huì)計(jì)核算要保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，在綜合考慮實(shí)際交易與事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀、現(xiàn)金流情況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果做出真實(shí)反映，所以會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)是歷史成本，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性的保證滿足傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，但是并未考慮現(xiàn)代投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息更高的需求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性是同決策者決策相關(guān)，相關(guān)性包括及時(shí)性、價(jià)值預(yù)測(cè)和價(jià)值反饋三方面，相關(guān)性的主要作用是為決策者提供相關(guān)信息，更多的是面向會(huì)計(jì)信息的未來(lái)需求，而可靠性是基于當(dāng)前的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流和財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，因此，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征可靠性與相關(guān)性的沖突。

（二）會(huì)計(jì)信息的明晰性無(wú)法滿足未來(lái)信息披露的需求

從企業(yè)層面看對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)核算信息提出了簡(jiǎn)明要求，為了方便使用者更好地了解會(huì)計(jì)信息。但是從現(xiàn)代企業(yè)需求來(lái)看，不但需要財(cái)務(wù)信息，在決策時(shí)也需要非財(cái)務(wù)信息、定性信息和預(yù)測(cè)信息。因此，會(huì)計(jì)信息的明晰性雖然保證了財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確明了，但是無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的需求。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建

我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征不僅僅存在上述兩個(gè)問(wèn)題，還涉及會(huì)計(jì)內(nèi)容不完善、財(cái)務(wù)理論地位較低等問(wèn)題，所以，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系要從理論上進(jìn)行重構(gòu)，生成一個(gè)新的質(zhì)量特征體系，本文從八個(gè)方面對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系進(jìn)行重構(gòu)。

（一）會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性

會(huì)計(jì)信息的可靠性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是真實(shí)的。信息的真實(shí)是指會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù)來(lái)源是現(xiàn)實(shí)中真實(shí)發(fā)生的項(xiàng)目，并將核算結(jié)果真實(shí)的進(jìn)行發(fā)布。信息的可靠性一方面對(duì)數(shù)據(jù)來(lái)源的真實(shí)性有要求;另一方面要求信息同事物的發(fā)展規(guī)律應(yīng)該是相符的，要以科學(xué)性為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是指二者之間必須是有關(guān)聯(lián)的，在會(huì)計(jì)信息中相關(guān)的二者特指會(huì)計(jì)信息同會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者（決策者）有一定的關(guān)聯(lián)，還要求會(huì)計(jì)信息同其對(duì)應(yīng)的實(shí)際活動(dòng)是相關(guān)的。

（二）會(huì)計(jì)信息的可讀性、可比性和不流于形式

會(huì)計(jì)信息的可讀性是指其應(yīng)該是容易被人理解的，會(huì)計(jì)信息最終是要對(duì)外發(fā)布的，那么其披露的信息不能是晦澀難以理解的，應(yīng)該是可以很容易被大眾讀懂的，特別是信息的使用者能夠做到清晰明了地理解會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息的可比性是指信息應(yīng)該是可以比較的，即不同企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息或者同一個(gè)企業(yè)不同時(shí)間階段的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該能夠進(jìn)行對(duì)比?？杀刃缘那疤崾鞘褂孟嗤臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則，否則無(wú)論是不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息還是同一個(gè)企業(yè)不同時(shí)間階段的會(huì)計(jì)信息是無(wú)法進(jìn)行對(duì)比的。會(huì)計(jì)信息的不流于形式是指企業(yè)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該符合實(shí)際情況，而不是形式上的結(jié)果。會(huì)計(jì)信息的披露要求以企業(yè)現(xiàn)實(shí)發(fā)生的實(shí)際事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為核算的基礎(chǔ)，而不是使用法律方式來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這樣披露出來(lái)的信息才能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

（三）會(huì)計(jì)信息的重要性與時(shí)效性

會(huì)計(jì)信息的重要性是指會(huì)計(jì)信息是為企業(yè)決策者做決策提供依據(jù)的，要求其內(nèi)容不僅要能夠反映企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況，還要包括一些容易漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)的內(nèi)容，同時(shí)也應(yīng)該包括那些決策者容易誤判的信息。會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性是指披露出來(lái)的會(huì)計(jì)信息要及時(shí)應(yīng)用，如果未能及時(shí)使用可能使企業(yè)錯(cuò)過(guò)重要的時(shí)間點(diǎn)而做出不可逆轉(zhuǎn)的錯(cuò)誤判斷，給企業(yè)帶來(lái)重大損失。

（四）會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性

會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性是指會(huì)計(jì)信息在記錄與歸納時(shí)要做到細(xì)心、謹(jǐn)慎，盡量減少錯(cuò)誤的發(fā)生。這一點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者提出的要求，要求他們?cè)趯?shí)際工作中堅(jiān)守我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具備良好的職業(yè)道德與端正的工作態(tài)度，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量、資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行實(shí)際核算與計(jì)量，避免出現(xiàn)虛假填報(bào)和錯(cuò)誤頻出的現(xiàn)象，以減少企業(yè)的損失。

五、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系實(shí)施保障

（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量與透明度

近些年，我國(guó)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告造假的情況屢見(jiàn)不鮮，在眾多的案例中，普遍存在同一問(wèn)題，即企業(yè)的真實(shí)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告只有報(bào)告的使用者可以看到，面向公眾披露的會(huì)計(jì)信息都是經(jīng)過(guò)修飾與刪減的，很容易對(duì)公眾造成誤導(dǎo)。雖然在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，有的企業(yè)為了提高其競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)在報(bào)告中隱去一些比較核心的內(nèi)容，但是該種做法往往事與愿違，企業(yè)要做的應(yīng)該是在二者之間尋求一個(gè)平衡，讓會(huì)計(jì)信息在能夠被內(nèi)部使用者運(yùn)用的基礎(chǔ)上，讓公眾能夠了解到企業(yè)最真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況。因此，我國(guó)政府應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量與透明度的監(jiān)管，針對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)布透明度制定相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范化管理，尤其是報(bào)告中必須要披露的核心內(nèi)容明確做出核算記錄說(shuō)明，以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息的透明度。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系進(jìn)行創(chuàng)新

當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系尚不完善，在諸多方面存在著缺陷，典型的就是現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的每一方面間都沒(méi)有關(guān)聯(lián)，是獨(dú)立的，沒(méi)有形成一個(gè)體系，人們?cè)谡J(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息時(shí)往往是從單方面著手，沒(méi)有對(duì)其形成統(tǒng)一的整體認(rèn)識(shí)。盡管獨(dú)立認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征也很重要，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看是不利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系建立的，所以我們有必要對(duì)每個(gè)特征在體系中的作用與地位進(jìn)行確定，才能保證使用者在決策時(shí)有據(jù)可依，做出準(zhǔn)確的判斷與恰當(dāng)?shù)臎Q策。本文已經(jīng)闡述了如何構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，在體系中每個(gè)特征之間都存在著相互作用的關(guān)系，并不是以獨(dú)立的個(gè)體存在的，這將極大程度保障我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（三）構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系邏輯架構(gòu)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的邏輯架構(gòu)是指體系中的這些特征之間是以怎樣的結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)在一起的，結(jié)構(gòu)可以是樹(shù)型、網(wǎng)絡(luò)型或線型，無(wú)論采用哪種結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵是要將各特征之間的聯(lián)系表達(dá)清楚。研究表明，當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系還不具備邏輯架構(gòu)，每個(gè)特征還都是獨(dú)立的，沒(méi)有層次重點(diǎn)之分。我們可以借鑒美國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，在現(xiàn)有體系中，美國(guó)的邏輯結(jié)構(gòu)是業(yè)內(nèi)使用最為廣泛的。參考美國(guó)特征體系，可以將我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中的相關(guān)性與可靠性放在邏輯架構(gòu)的最頂層，因?yàn)檫@兩點(diǎn)最為核心，將可讀性與可比性放在中間層，其他特征放在最底層，該邏輯架構(gòu)采用樹(shù)形結(jié)構(gòu)，使各個(gè)特征層次分明。

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（責(zé)任編輯：顧曉濱 馬琳））