劉聽雨

摘要： 我國于2018年8月31日通過了新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》 。這是自1980年個稅立法以來的第七次修改，與上次修改時隔7年，個人所得稅是我國僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種，且個人所得稅制度關(guān)系到社會公平和廣大群眾福祉，所以這次修改引起了全社會的廣泛關(guān)注。個人所得稅法的修改，既是落實黨中央、國務(wù)院要求的重大戰(zhàn)略舉措，更是順應(yīng)民意和民心、中央主張和人民意志有效結(jié)合的一次重大改革。就個人所得稅法修訂內(nèi)容，簡要分析本次個稅改革的利好效應(yīng)和尚存在的不足之處及優(yōu)化個人所得稅的對策。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;個稅改革;利好效應(yīng)

Abstract： On August 31， 2018， China passed the newly revised Individual Income Tax Law of the Peoples Republic of China. This is the seventh revision since the 1980 tax legislation. Compared with the last modification， the personal income tax is the third largest tax in China after VAT and corporate income tax， and the personal income tax system is related to social equity. The masses are well-being， so this revision has aroused widespread concern in the whole society. The revision of the Individual Income Tax Law is not only a major strategic measure to implement the requirements of the Party Central Committee and the State Council， but also a major reform that is in line with the public opinion and the peoples heart， the central governments ideas and the peoples will. This article briefly analyzes the positive effects of the individual tax reform and the existing shortcomings of the individual income tax law and the countermeasures to optimize individual income tax.

Keywords： Personal Income Tax;Tax Reform;Good Effect

一、引言

個人所得稅是指國家對本國公民或者居住在本國境內(nèi)的個人以及境外個人來源于本國的所得所征收的一個稅種，它是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與居民與非居民之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。本次個稅修改實現(xiàn)了從分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制的重大轉(zhuǎn)變，個人所得稅制改革邁出了關(guān)鍵一步。切實減輕了廣大納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，讓人民群眾真實感受到了稅改帶來的實惠。

二、個稅改革的四大亮點(diǎn)

1.起征點(diǎn)確定為每月5000元。新個稅法規(guī)定：應(yīng)納稅所得額為居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減去費(fèi)用六萬元以及去除專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。

2.減稅向中低收入傾斜。此次修改，進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整了個稅的部分稅率級距，擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%三檔較高稅率級距保持不變。

3.多項支出可抵稅。今后計算個稅，在扣除基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和“三險一金”等專項扣除外，還增加了專項附加扣除項目。新個稅法規(guī)定：專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實施步驟由國務(wù)院確定，并報全國人大常委會備案。

4.建立自然人納稅信用體系，將自然人納稅信息納入全國信用信息共享平臺，實施聯(lián)合懲戒，提高納稅人納稅意識，讓守信者一路暢通、讓失信者寸步難行。

三、個稅改革的利好效應(yīng)

1.有助于減輕居民稅負(fù)。1980年我國將個稅起征點(diǎn)確定為800元/月，之后曾先后三次根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展要求調(diào)整個稅起征點(diǎn)，其中2006年提高到1600元/月，2008年提高到2000元/月，2011年提高到3500元/月。7年間，隨著平均工資的不斷提高，現(xiàn)有的個稅起征點(diǎn)已經(jīng)不再適用當(dāng)前的狀況，只有繼續(xù)上調(diào)，才能減少中低收入者的壓力，增加這部分人到手的實際收入。將個稅起征點(diǎn)提高至5000元，不僅意味著將有更多人不必再繳個稅，減輕居民稅負(fù)，特別是中等收入以下群體的稅負(fù)，增強(qiáng)居民的收入和消費(fèi)能力，刺激消費(fèi)的增長。且5000元的標(biāo)準(zhǔn)也不至于讓一些地區(qū)的財政收入縮水太多，給中央增加過多轉(zhuǎn)移支付的壓力，是剛好能兼顧中央地方之間利益的平衡點(diǎn)。

2.有助于調(diào)節(jié)收入分配。新的個稅法將之前適用10%稅率的部分所得降為3%，適用20%稅率的全部所得降為10%，適用25%稅率的部分所得也降低為10%，很大程度上擴(kuò)大了10%稅率的適用范圍。低稅率適用范圍的擴(kuò)大意味著增加了中低等收入的納稅主體，之前適用較高稅率的群體將變?yōu)榈投惵?，將會有效減緩中低收入納稅主體的稅負(fù)。

3.有助于實現(xiàn)社會公平。專項附加扣除的實施，更符合個人所得稅基本原理，有利于稅制公平，很大程度上減輕了納稅人在贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房等方面支出的費(fèi)用負(fù)擔(dān)，加大了個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的力度，個性化的費(fèi)用扣除，讓稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)更加符合納稅人的切實需求。在個人所得稅改革中，提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)會起到減稅作用，在此基礎(chǔ)上實施專項附加扣除，將加大個人所得稅減稅力度。不僅能讓納稅人得到實實在在的好處，還有利于刺激內(nèi)需，對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生調(diào)節(jié)作用。

4.有助于實現(xiàn)稅收的正向調(diào)節(jié)。由分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變。這次個稅修改將以前的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得作為綜合所得，按照統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅。在僅使用分類計征的情況下，個人所得稅下的11類收入來源按各自的比例計征應(yīng)納稅額，其中工資薪金所得實行7級累進(jìn)稅率征稅，最高稅率45%。這就導(dǎo)致一個問題：兩個收入總額都一樣的人，收入多元化人的所繳納的稅款就低于所有收入都來自工資薪金的人。而現(xiàn)實的情況為，越是高管高收入，收入來源就越多，中下層人群，反而主要靠工資薪金，這就造成稅收的逆向調(diào)節(jié)。由分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變能大大緩解這種現(xiàn)象造成的影響：不僅能夠在一定程度上體現(xiàn)出個人所得稅的量能征稅，還一定程度上避免了國家稅款的流失。

5.有助于培養(yǎng)和增強(qiáng)公民的納稅意識。實行這項措施，納稅人需要將全年納入綜合所得的各項收入?yún)R總向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報，這會大大提高納稅人納稅意識，樹立義務(wù)觀念。相比之前由收入的支付單位作為代扣代繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，這項稅制讓納稅人更有參與感，納稅人將更多地直接參與稅收管理，同時建立自然人納稅信用體系，將自然人納稅信息納入全國信用信息共享平臺，實施聯(lián)合懲戒，納稅人需要主動提供專項附加扣除、申請退稅等方面的內(nèi)容資料，需保證內(nèi)容的真實性，否則承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，讓守信者一路暢通、讓失信者寸步難行。

四、個稅尚存在的不足之處

1.超額累進(jìn)稅率最高邊際稅率過高，不利于人才引進(jìn)。我國綜合所得，適用3%至45%的超額累進(jìn)稅率。其中45%的稅率覆蓋的是每年96萬元以上的應(yīng)稅所得，然而此稅率過高，不利于調(diào)動高收入群體創(chuàng)造財富的積極性，也不利于留住、吸引高端人才。對于高科技型企業(yè)而言，它們要以高薪高待遇才能在全球競爭環(huán)境中“留住人才團(tuán)隊”。本來這些企業(yè)營改增后，由于“人才支出”的“無進(jìn)項抵扣”，已頗感到實際稅負(fù)方面壓力，加上個稅的這種高收入高稅率的效應(yīng)，會進(jìn)一步使之“留住人才”的成本增加。中國計劃在海南建設(shè)自由貿(mào)易試驗區(qū)和中國特色自由貿(mào)易港，2018年，海南先后出臺了《百萬人才進(jìn)海南行動計劃（2018-2025年）》等多項人才政策。然而當(dāng)前，高端人才不足仍然是海南建設(shè)自由貿(mào)易試驗區(qū)和中國特色自由貿(mào)易港面臨的突出問題。筆者認(rèn)為，過高的個人所得稅可能會把各行業(yè)高素質(zhì)人才“嚇跑”。

2.稅收標(biāo)準(zhǔn)一刀切，沒有考慮納稅人家庭的整體收入環(huán)境。在工薪階層負(fù)擔(dān)了全國65%個稅的情況下，稅收公平，僅僅“提高起征點(diǎn)”是不能實現(xiàn)的。只有把個人所得稅按照家庭為單位征收，才能讓富裕者多繳納稅款，貧困者少繳納稅款，香港的個稅就是以家庭單位征收的，且發(fā)達(dá)國家個稅多實行家庭課稅，比如在德國征稅的類別根據(jù)納稅人的家庭狀況加以區(qū)分，如已婚家庭子女未滿18歲、子女在27歲以下但仍在上學(xué)的、由于不可抗拒的特殊情況（如生?。┰斐筛哳~開支等情形，可以少繳納稅款。法國則是將家庭人數(shù)作為納稅的參數(shù)，每個成年人家庭參數(shù)為1，每個孩子家庭參數(shù)為0.5，一對夫婦加一個孩子的家庭，參數(shù)就是2.5，依此類推，家庭人數(shù)及經(jīng)濟(jì)狀況不同，其所繳納的所得稅也不同。而日本實施“所得稅控除制度”，對于納稅者本人生活所需的最低費(fèi)用、撫養(yǎng)家屬所需的最低費(fèi)用以及社會保險費(fèi)用等，免征所得稅。以家庭為單位征收個稅的最大優(yōu)點(diǎn)在于，能夠充分考慮到一個家庭的實際支出狀況，更符合現(xiàn)代社會個人所得來源廣泛的特點(diǎn)，使得稅后的結(jié)構(gòu)盡量保證公平。

3.公民納稅意識薄弱，違法成本較低。由于個人所得稅直接由公民個人繳納，繳納稅金的結(jié)果是個人收入的減少?，F(xiàn)階段，由于居民收入來源有限，中小城市工薪階層收入實際上非常低微，甚至入不敷出，工作壓力、教育投資壓力、還貸壓力等導(dǎo)致他們生活艱難，所以缺乏繳納個人所得稅的意識。大部分公民納稅意識較薄弱，受經(jīng)濟(jì)能力與經(jīng)濟(jì)利益影響，一部分人處于可繳可不繳的臨界點(diǎn)，因此，不進(jìn)行申報納稅的公民較多，而社會對于這部分人沒有進(jìn)行嚴(yán)格追究。

五、優(yōu)化個人所得稅的對策

1.降低我國的最高邊際稅率。當(dāng)前，世界各國普遍降低最高稅率，我國45% 的最高邊際稅率較高，這樣不利于吸引和集聚高素質(zhì)人才，同時也導(dǎo)致企業(yè)家等部分高收入人群產(chǎn)生強(qiáng)烈的避稅沖動。將邊際稅率適當(dāng)下調(diào)，不僅可以引進(jìn)大量人才，從國際稅收競爭的角度來說也是十分必要的。

2.將征稅對象由按照個人征收改為按照家庭征收。稅收范圍是城市收入人口，而這數(shù)字的背后，緊密相連的是城市收入人口的家庭，包含著供養(yǎng)人口，進(jìn)而又囊括相關(guān)的教育住房醫(yī)療投資，所以稅收不應(yīng)以單獨(dú)的個體為出發(fā)點(diǎn)，而應(yīng)以家庭平均收入為基點(diǎn)，所以要界定一個家庭的概念，即什么樣的家庭成員合并在一起作為一個報稅的基點(diǎn)，比如與父母合住與否，合住多長時間，要撫養(yǎng)幾個孩子等;采用以家庭為單位的納稅方式更能客觀地反映納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力，能有效地避免因家庭人口數(shù)量的不同，獲得收入的人數(shù)不同以及家庭必要的生活費(fèi)用不同等因素而稅收負(fù)擔(dān)上的差異，充分體現(xiàn)稅收的合理性和公平性。

3.加強(qiáng)個人所得稅法宣傳，優(yōu)化納稅環(huán)境。應(yīng)針對全體公民進(jìn)行個人所得稅法的宣傳，增強(qiáng)公民的納稅意識，讓他們了解個人所得稅法，遵守個人所得稅法。特別是要加強(qiáng)個人所得稅申報工作的宣傳，讓公民承擔(dān)社會責(zé)任，履行納稅義務(wù)。增強(qiáng)公民的納稅觀念，形成納稅意識，進(jìn)而能夠主動申報，主動納稅。稅務(wù)征管部門要做好個人所得稅納稅典型宣傳，起到正面導(dǎo)向作用。同時，對不履行納稅義務(wù)的公民能夠進(jìn)行有效監(jiān)管，甚至是考慮將其列入失信檔案。

六、結(jié)語

此次個稅改革，實現(xiàn)了從分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制的重大轉(zhuǎn)變，有效地降低了居民的稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)從普惠制改革到定點(diǎn)減負(fù)的轉(zhuǎn)變。調(diào)整完善了稅率結(jié)構(gòu)，提高了基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大了低檔稅率的級距，把教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等與群眾生活緊密相連的支出作為所得稅的專項附加扣除，讓個人所得稅稅負(fù)水平更趨向合理化，促進(jìn)了我國個人所得稅向現(xiàn)代稅制的轉(zhuǎn)換，增強(qiáng)了公民的納稅意識。雖然還存在一些問題，今后還有很長的路要走，但我堅信隨著中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，定能建立一個更加規(guī)范、合理的個人所得稅征收體系。

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（責(zé)任編輯：顧曉濱）