羅德頌

摘 要 雙倍余額遞減法是固定資產(chǎn)加速折舊的一種計(jì)算方法，相對(duì)于直線折舊法，雙倍余額遞減法是更合理也是最符合現(xiàn)金收支規(guī)律的一種方法。但是雙倍余額遞減法在運(yùn)用過程中也存在一些問題，比如最后兩年采用直線折舊法導(dǎo)致折舊方法變更，年折舊額不等于一年各月折舊額之和。本文通過舉例闡述存在的問題，并提出一些改進(jìn)意見，以供參考。

關(guān)鍵詞 雙倍余額遞減法 存在問題 改進(jìn)意見

一、引言

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，固定資產(chǎn)是被長(zhǎng)期使用并不斷為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)利益，就要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)置或更新改造，而購(gòu)置或更新改造的資金主要來自折舊資金。固定資產(chǎn)的日漸磨損，一方面給企業(yè)帶來了可觀的經(jīng)濟(jì)收入，另一方面也使其潛在的服務(wù)能力不斷下降甚至消失，因此產(chǎn)生了相關(guān)的固定資產(chǎn)維修與折舊費(fèi)用。企業(yè)如何選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，必須要考慮其以何種方式帶來經(jīng)濟(jì)效益。采用直線折舊法，每期折舊額相同，計(jì)算簡(jiǎn)便，但不符合固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，固定資產(chǎn)由新變舊不是均衡而是一個(gè)加速的過程。采用加速折舊法，可以使企業(yè)的成本和效益在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)能夠相對(duì)均衡，更加符合配比原則。雙倍余額遞減法作為加速折舊法之一，有它的優(yōu)點(diǎn)與不足。

二、雙倍余額遞減法概述

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值的情況下，用直線法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應(yīng)提折舊額的方法。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》規(guī)定，雙倍余額遞減法的計(jì)算公式為：年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%，年折舊額=年初凈值×年折舊率。月折舊率=年折舊率÷12，月折舊額=每月月初凈值×月折舊率。采用雙倍余額遞減法時(shí)還有一項(xiàng)附帶條件，即折舊年限的最后兩年，不再按以上公式計(jì)算折舊額，而是按尚未提足的應(yīng)提折舊額，在兩年內(nèi)平均攤銷，計(jì)入累計(jì)折舊。

三、雙倍余額遞減法在運(yùn)用過程中存在的問題

（一）前期并未考慮殘值的影響，后期簡(jiǎn)化計(jì)算無(wú)法體現(xiàn)加速折舊的思想

例1：某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原始成本為80000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，分別采用兩種方法計(jì)提折舊。

方法一：按年折舊率和年初凈值計(jì)算各月折舊的方法：年折舊率=2÷5×100%=40%，年折舊額=年初凈值×年折舊率，月折舊額=年折舊額÷12，該固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額情況如表1所示。

按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，最后兩年的折舊額為（17280-5000）÷2=6140（元），而按照雙倍余額遞減法的計(jì)算方法，第四年的折舊應(yīng)是17280×40%=6912（元），第五年的折舊應(yīng)是10368-5000=5368（元）。這一規(guī)定導(dǎo)致企業(yè)在第四年少提772元，而在第五年則多提了772元，最后兩年的平均攤銷并未考慮資產(chǎn)在不同時(shí)期使用狀況的影響。

方法二：按月折舊率和月初凈值計(jì)算各月折舊額方法：年折舊率=2÷5×100%=40%，月折舊率=40%÷12=3.33%，月折舊額=月初凈值×3.33%。計(jì)提折舊第一年全年各月月初凈值和各月折舊額如表2所示。

（二）按年折舊率計(jì)算的年折舊額與按月折舊率計(jì)算的月折舊額之和不相等

如果按年折舊率和年初凈值計(jì)算各月折舊額方法（表1），第一年計(jì)提折舊額為32000元，每月應(yīng)提2667元。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》的規(guī)定，應(yīng)按月折舊率和月初凈值計(jì)算（表2），開始的月份計(jì)提的折舊額也是2667元（表中為2664，有尾數(shù)誤差）。但從第二個(gè)月以后，月折舊率雖然未變，但月折舊額隨凈值減少而相應(yīng)逐月減少，年折舊額合計(jì)相差5283元（32000-26717）。依此類推，前幾年實(shí)提折舊明顯減少，而后兩年又明顯增加（計(jì)算過程省略），這其實(shí)已經(jīng)背離了加速折舊法的思想。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》中的雙倍余額遞減法計(jì)提折舊公式為：年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%，年折舊額=年初凈值×年折舊率。月折舊率=年折舊率÷12，月折舊額=每月月初凈值×月折舊率。通常情況下，年折舊額等于月折舊額之和（12個(gè)月），并且各月折舊額相等，但是上述結(jié)論對(duì)雙倍余額遞減法不適用。這是由于在雙倍余額遞減法下，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》給出的公式是：月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率。企業(yè)每月計(jì)提折舊使得固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不斷下降，賬面凈值也在不斷下降，那么根據(jù)公式計(jì)算的各月折舊額也就不斷下降。而公式中的月折舊率是年折舊率的1∕12，那么月折舊額也是年折舊額的1∕12，否則在此種方法下年折舊額不等于月折舊額的合計(jì)數(shù)。顯然，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》當(dāng)中的雙倍余額遞減法計(jì)提折舊公式，計(jì)算出的年折舊額不等于各月折舊額之和。由此可見，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》當(dāng)中的雙倍余額遞減法計(jì)提折舊公式存在問題。

（三）當(dāng)預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)的凈殘值較大時(shí)，某年的折舊額會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的錯(cuò)誤情況

為了防止凈殘值被提前一起折舊，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在固定資產(chǎn)使用的最后兩年，折舊計(jì)算方法改為直線法，即最后兩年用固定資產(chǎn)的賬面余額減去凈殘值后的金額除以2，以此作為最后兩年應(yīng)計(jì)提的折舊。一般情況下，都可以按照這種方法來處理，但是并不完全能適用。在實(shí)際情況中，如果不考慮凈殘值估計(jì)的實(shí)際情況，機(jī)械地照搬規(guī)則，雙倍余額遞減法的應(yīng)用則可能進(jìn)入誤區(qū)，造成固定資產(chǎn)使用末期折舊計(jì)算不當(dāng)，出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤。

例2：某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原始成本為500000元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值100000元，按雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊如表3所示。

從表3可看出，第八年年末賬面凈值為83968元，已經(jīng)小于預(yù)計(jì)的凈殘值100000元，第八年的凈殘值開始被折舊了，第九年開始，年初賬面凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后為負(fù)的16032元，因此年折舊額為負(fù)的8016元，這是不正常的現(xiàn)象。

四、雙倍余額遞減法的改進(jìn)意見

雙倍余額遞減法按月折舊率和月初凈值計(jì)提折舊的方法，存在一定的缺陷，因此建議對(duì)其進(jìn)行修訂，取消“月折舊率=年折舊率÷12，月折舊額=每月月初凈值×月折舊率”這兩個(gè)計(jì)算公式。修訂后的雙倍余額遞減法計(jì)算公式和折舊方法應(yīng)為：年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%;年折舊額=年初凈值×年折舊率;月折舊額=年折舊額÷12。

為了避免最后兩年折舊額出現(xiàn)負(fù)數(shù)的情況，應(yīng)該不用等到最后兩年，而是在發(fā)現(xiàn)年末賬面凈值小于預(yù)計(jì)凈殘值的那一年就要提前開始改變折舊方法（如表3中的第八年），那一年以后開始按直線法計(jì)提折舊，如表3中的第八、第九、第十這3年的折舊為（104960-100000）÷3=1653元。需要修訂的幾種情形：

一是當(dāng)預(yù)計(jì)的凈殘值較大時(shí)，要注意最后年度出現(xiàn)負(fù)折舊，宜從早采取直線法。

二是當(dāng)雙倍余額遞減法正常用到倒數(shù)第二年，且不影響凈殘值，同時(shí)整個(gè)年度滿足加速折舊法，則宜將雙倍余額遞減法用到最后，不必拘泥于“最后兩年”的限制。

三是當(dāng)最后兩年直線法計(jì)算的結(jié)果與加速折舊原則出現(xiàn)沖突時(shí)，應(yīng)服從加速折舊的要求，可以改為以前年度進(jìn)行折舊方法的轉(zhuǎn)換。

五、結(jié)語(yǔ)

通過以上舉例分析，筆者認(rèn)為，在實(shí)務(wù)中應(yīng)用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)各期折舊計(jì)算有一個(gè)合理的規(guī)劃，特別是在處理最后年份的折舊計(jì)算時(shí)，應(yīng)綜合考慮可能出現(xiàn)的各種因素，妥善處理好雙倍余額遞減法的修訂問題。改進(jìn)后的雙倍余額遞減法將更加體現(xiàn)加速折舊法的運(yùn)用實(shí)質(zhì)，而且遵循了會(huì)計(jì)信息可比性的原則，達(dá)到成本費(fèi)用配比均衡的目的。

參考文獻(xiàn)

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