張兆慧

摘 ?要 財務(wù)報告和審計在改善經(jīng)濟績效方面可以發(fā)揮重要作用。會計在經(jīng)濟發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。高質(zhì)量的會計審計是提高透明度，促進國內(nèi)和國際投資的重要動力，還有助于創(chuàng)造良好投資環(huán)境和培養(yǎng)投資者信心，從而促進金融穩(wěn)定的關(guān)鍵。強大且具有國際可比性的會計審計報告系統(tǒng)有助于國際金融資源流動，同時有助于減少腐敗和資源管理不善。它還增強了企業(yè)在吸引外部融資和利用國際市場機會方面的國際競爭力。

關(guān)鍵詞 會計審計;財務(wù)管理;作用

在各種金融危機之后，繼續(xù)努力提高公司會計審計報告質(zhì)量成為加強國際金融結(jié)構(gòu)措施的重要組成部分。在這方面，強烈鼓勵在會計審計領(lǐng)域?qū)嵤┖蛻?yīng)用國際公認的標準，守則和良好做法，以反映全球化和國際經(jīng)濟一體化的步伐。然而，這些標準和守則的有效采用和實施對許多發(fā)展中國家和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家來說仍然是一項挑戰(zhàn)，因為它們?nèi)狈緢蟾婊A(chǔ)設(shè)施的一些關(guān)鍵要素，如法律和監(jiān)管框架，人力資源和相關(guān)的支持機構(gòu)。面對這些挑戰(zhàn)，需要采取協(xié)調(diào)一致的方法來建設(shè)這一領(lǐng)域的能力，以及衡量和衡量進展的工具，并確定進一步行動的優(yōu)先事項。

一、會計審計對財務(wù)管理的促進作用

1.監(jiān)測功能

監(jiān)督假設(shè)假定，當在代理理論中將決策權(quán)下放給一方時，如果此類活動的利益超過相關(guān)成本，則代理人有動力同意受到監(jiān)督。該假設(shè)適用于任何組織中的所有合作關(guān)系，不僅適用于所有者和管理者之間的關(guān)系，還適用于雇主和雇員、債權(quán)人和股東之間的關(guān)系，公司、政府和納稅人的不同管理層級。

監(jiān)測理論致力于解決由于道德風(fēng)險和代理人與委托人之間的信息不對稱而產(chǎn)生的問題。道德風(fēng)險是代理人擁有優(yōu)越信息的問題，因此可以犧牲委托人的利益自利地使用它。兩種類型的委托-代理問題隱藏行為（道德風(fēng)險）和隱藏信息（信息不對稱）。公開披露被視為控制監(jiān)測假設(shè)的一種方式，它們被視為限制了管理層的優(yōu)越信息地位。

從這個角度來看，審計是控制監(jiān)測假設(shè)的一種形式。審計減少了代理商向股東隱瞞重要信息的機會。審計師與董事會之間的關(guān)系是影響管理監(jiān)督的一個因素。審計師和董事會通常有關(guān)系，這可以提高業(yè)主的監(jiān)督能力。此外，獨立審計委員會是一種機制，可以提高審計師在談判中的獨立地位，并提高審計業(yè)務(wù)的有效性和質(zhì)量。最近對上市公司控制環(huán)境監(jiān)管的更新對董事會成員的獨立性和專業(yè)知識提出了更高的要求。同樣，審計員和管理層現(xiàn)在被授權(quán)發(fā)布內(nèi)部控制報告，這再次增加并加強了審計師對管理層的監(jiān)督作用。

此外，有證據(jù)表明，自愿雇用審計員的可能性隨著員工人數(shù)的增加而增加。管理層試聘的價值也可以通過管理層的損失組織控制來解釋。在擁有更多員工或更復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)的公司中，管理可能會受益于審計，因為它是改善內(nèi)部控制的額外方法。

2.信息功能

財務(wù)報告早先被認為是監(jiān)測目的的核心，但自1960年以來，重點轉(zhuǎn)向需求和提供信息，使用戶能夠做出經(jīng)濟決策。因此，監(jiān)測功能的替代或補充是信息功能。關(guān)于審計財務(wù)報表需求的一個論點是，它們提供的信息對投資者的決策有用。投資決策模型通過計算未來現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值來評估公司。例如，已觀察到未來現(xiàn)金流量與財務(wù)報表信息高度相關(guān)。因此，投資者認為審計是提高財務(wù)信息質(zhì)量的一種手段。

在監(jiān)督合同中使用的一些相同信息也可用于做出投資決策。然而，與監(jiān)控目的的不同之處在于，安裝監(jiān)控手段通常需要明確的合同，就像代理商承諾提供經(jīng)審計的財務(wù)報表一樣。然而，信息假設(shè)強調(diào)投資者需要財務(wù)信息來確定市場價值，這是做出理性投資決策的手段，即使沒有與代理人明確的合同。

信息的三個主要優(yōu)點包括：降低風(fēng)險，改善決策和交易利潤收益。經(jīng)審計的財務(wù)報表可與每項福利相關(guān)。投資者往往存在風(fēng)險不利因素，因此他們會要求更高的風(fēng)險回報率，或者以風(fēng)險溢價的形式支付更高的價格，以降低不確定性或風(fēng)險水平。舉一個簡單的例子，假設(shè)風(fēng)險溢價代表個人評估審計將減少報告的財務(wù)信息的不確定性。如果每個投資者的風(fēng)險溢價超過對公司的審計成本，則審計可被視為具有成本效益。

審計也被視為改進管理人員在決策中使用的財務(wù)數(shù)據(jù)的一種手段。審核員可以通過查找錯誤來提高輸入數(shù)據(jù)的質(zhì)量。更準確的數(shù)據(jù)將改善內(nèi)部決策。外部使用更準確的數(shù)據(jù)進行信貸和投資分析，勞資談判或監(jiān)管決策也將提高管理人員的業(yè)績。

信息的第三種用途是指投資者通過私人信息獲得的收益。根據(jù)有效市場假設(shè)，資產(chǎn)價格反映了所有公開信息。因此，通過使用公開可用的信息，不會獲得異?；貓蟆＝灰桌麧櫟男畔⒗嬷挥袚碛兴饺诵畔⒌耐顿Y者才能實現(xiàn)。

“證券法”要求將經(jīng)審計的財務(wù)報表公之于眾。在公布審計結(jié)果時，如果信息相關(guān)且尚未知曉或預(yù)期，證券的價格將根據(jù)信息進行調(diào)整。審計結(jié)果公布不會導(dǎo)致價格調(diào)整，外部人員可能在較早的日期就達成相同的結(jié)論，審計結(jié)果也可以用現(xiàn)有的替代信息取代。因此，可以根據(jù)交易收益的利益來評估審計功能。換句話說，公布的審計結(jié)果可能只能證實投資者的預(yù)期和現(xiàn)有的市場估值。但是，審計結(jié)果貿(mào)易沒有收益并不意味著審計信息缺乏價值。審計數(shù)據(jù)的作用得到了研究結(jié)果的證實，證明了通過使用會計信息來估計風(fēng)險的優(yōu)勢。風(fēng)險評估的改善并不意味著可以獲得異常收益，而是表明投資者可以獲得更準確的投資評估信息。據(jù)觀察，會計信息的可信度對利息成本產(chǎn)生了影響，首次公開募股的定價過低。

3.保險功能

根據(jù)“證券法”，審計師和受審計方對因財務(wù)報表缺陷造成的損失向第三方承擔連帶責任。將報告數(shù)據(jù)的財務(wù)責任轉(zhuǎn)移給審計師的能力降低了訴訟或相關(guān)結(jié)算對管理人員、債權(quán)人和其他參與證券市場的專業(yè)人員的預(yù)期損失。隨著潛在訴訟費用的增加，管理人員和專業(yè)參與者對審計的保險需求預(yù)計會增加。

對于管理者和其他專業(yè)人士為什么要從審計師而不是保險公司尋求保險的問題，已經(jīng)提出了四種可能的解釋。首先，審計職能在社會中是如此牢固地建立起來，以至于管理層決定不雇用審計員會強烈暗示其他專業(yè)人員的疏忽或欺詐行為。其次，會計師事務(wù)所設(shè)立了內(nèi)部法律部門，以專業(yè)責任訴訟為其辯護。與作為第三方的保險公司相比，審計被視為可能提供更有效的保險作為共同被告。第三，保險公司將就訴訟訴訟做出決定，作為法庭辯護之間的成本效益選擇。因此，審計師和管理人員在適當考慮訴訟對有關(guān)各方聲譽的影響方面有共同的利益。第四，審計師相對于無法償還的破產(chǎn)或失敗公司而言，有“大筆資金”。根據(jù)法院判決要求審計師對不準確的財務(wù)報告負責，審計員被視為將風(fēng)險社會化的一種手段。這意味著審計師通過更高的費用、更高的價格和更低的投資回報將客戶的業(yè)務(wù)失敗成本分攤給其他客戶。證據(jù)表明，審計師被投資者視為財務(wù)報表質(zhì)量和投資的擔保人。此外，投資者似乎也愿意為追回審計師的損失支付溢價。

二、對財務(wù)信息的需求和供應(yīng)

財務(wù)會計信息（包括審計報告）在幫助用戶做出決策時非常有用。有用的信息至少具有以下三個特征：質(zhì)量、相關(guān)性和及時性。信息的質(zhì)量通常是信息是根據(jù)普遍接受的原則生成的，例如IAS在審計中的ISA。信息的相關(guān)性表明信息在做出特定決策時應(yīng)該是有用的，例如，投資者和銀行貸款經(jīng)理需要不同的信息來做出準確的決策。信息的及時性表明信息是當前的，未來的事件是根據(jù)普遍接受的原則處理的?？尚哦群图皶r性是有用信息最重要的特征。

私營公司的所有權(quán)、治理、融資、管理和薪酬結(jié)構(gòu)與國有公司不同。這些差異影響了私營和國有企業(yè)的財務(wù)信息需求和供給。在國有公司中，對財務(wù)報告的需求來自于管理者與其他方之間的信息不對稱減少，例如：投資者。稅收、股息、補償和支付政策會影響私營公司的財務(wù)報告需求。私營公司的所有權(quán)通常更集中，股東在管理方面發(fā)揮更積極的作用。因此?？梢灶A(yù)期，與國有公司相比，私營公司更有可能與股東、債權(quán)人、員工和其他利益相關(guān)方私下溝通。但是，沒有關(guān)于此的經(jīng)驗證據(jù)。建議私人公司減少對公共財務(wù)報告質(zhì)量的要求。相反，國有公司需要更高質(zhì)量的財務(wù)報告。

鑒于以資本控制與資本所有權(quán)分離為特征的公司普遍存在，公司治理研究通常側(cè)重于理解旨在減輕會計審計問題和支持這種形式的經(jīng)濟組織的機制。有一些純粹的市場力量可以指導(dǎo)管理者為公司所有者的利益行事，包括產(chǎn)品市場競爭，公司控制市場和勞動力市場壓力。會計人員需要制定廣泛的標準，但在競爭日益激烈的投資市場中，一個相關(guān)的問題是這些標準是否適合投資者，是否適合全球商業(yè)環(huán)境。使用國際標準可以增加財務(wù)報告和報表的可信度，特別是在財務(wù)報告和審計方面的國際標準方面。一致的全球標準可以促進可持續(xù)的業(yè)務(wù)和增長。會計審計利用會計信息作為支持可執(zhí)行合同存在的可靠信息變量的來源，例如根據(jù)已實現(xiàn)的績效衡量標準向管理人員支付薪酬的補償合同，董事會和外部監(jiān)督管理人員投資者和監(jiān)管機構(gòu)，以及現(xiàn)行證券法賦予的投資者權(quán)利的行使。

三、結(jié)語

本文基于經(jīng)濟學(xué)的研究，討論會計審計對財務(wù)管理的作用，并提出未來的研究思路。會計審計信息可以通過這三個渠道影響公司的投資、生產(chǎn)力和增值。第一個渠道涉及管理者和投資者使用財務(wù)會計信息來識別有潛力的投資機會。第二個渠道是在公司控制機制中使用財務(wù)會計信息，管理者將資源引導(dǎo)到被識別為良好的項目上。第三個渠道是使用財務(wù)會計信息來減少投資者之間的信息不對稱。

參考文獻：

[1]張啟國.會計審計對財務(wù)管理的促進意義研究[J].科技經(jīng)濟市場，2016（8）： 68-69.

[2]武衡.會計審計對工程財務(wù)管理的促進意義研究[J].財經(jīng)界，2016（35）： 15-17.

[3]胡敏.分析會計審計對財務(wù)管理的促進作用[J].商品與質(zhì)量，2016（26）： 66-67.