狄民權(quán)

【摘要】隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展以及經(jīng)濟全球化趨勢的不斷加強，在這種情況下，審計工作的風險不斷的增加，會計師事務所在發(fā)展的過程當中自然也會或多或少的面臨財務舞弊的審計風險，這將會給會計師事務所帶來經(jīng)濟和名譽上的嚴重損失，本文將簡述財務舞弊以及審計風險的相關(guān)概念，并提出會計師事務所應對財務舞弊審計現(xiàn)象的對策。

【關(guān)鍵詞】會計師事務所;財務舞弊;審計風險

一、財務舞弊及審計風險的概念

財務舞弊是為了欺騙報告使用者而對財務報告進行有意識地錯報或忽略，是一種公司在財務上進行蓄意作假的惡意行為，它包括：對財務報告局已編制的會計記錄或憑證文件進行偽造或更改：對財務報告的交易、事項或其他重要信息的錯誤提供等。財務舞弊行為嚴重威脅市場參與者對財務信息的信任，并且財務舞弊會直接導致最終審計結(jié)果有偏差，在一定程度上會影響投資者的經(jīng)濟決策。

審計風險是指因為會計師事務所的審計人員不能準確并及時發(fā)現(xiàn)財務報表中存在的問題，根據(jù)錯誤的數(shù)據(jù)給出不合理的審計意見的一種風險。會計師事務所的審計人員如果不能發(fā)現(xiàn)財務舞弊現(xiàn)象并糾正，會直接導致審計報告使用者的損失并且審計失敗。

二、財務舞弊審計現(xiàn)象出現(xiàn)的原因

（一）審計團隊的結(jié)構(gòu)不夠合理

會計師事務所的專業(yè)人才數(shù)量有限，因此對于審計團隊的結(jié)構(gòu)組成和人員分配是十分重要的。審計團隊的組成人員的專業(yè)素質(zhì)水平會嚴重影響審計的效率和審計的準確率，就目前我國的會計師事務所的審計團隊的年齡構(gòu)成來說，普遍年齡偏老，因此對于審計信息的更新不能夠連貫的接收，其次一些審計人員的專業(yè)水平不夠，缺乏市場競爭力，從而也會影響審計的質(zhì)量。

（二）財務舞弊現(xiàn)象復雜

由于經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各類經(jīng)濟活動的形式越來越嚴峻，財務舞弊行為雖然是一種被大眾所指責批評的不正當經(jīng)濟行為，但仍然是層出不窮，而財務舞弊行為提供了虛假的財務信息，會嚴重影響會計師事務所審計的準確度，以及審計報告使用者未來的發(fā)展。

財務舞弊形式多端，主要出現(xiàn)在企業(yè)的財務管理中相關(guān)工作人員通過假報企業(yè)的資產(chǎn)或是虛報企業(yè)的收入等方式進行挪用公款等不正當行為，或者是虛構(gòu)業(yè)務進行虛假的會計核算以達到操作人員自己的目的。

當然，財務舞弊的原因也十分復雜，一是企業(yè)為了公司利益的最大化，通過大幅度的虛假財務向銀行索取更多的融資，或者是通過虛假財務降低企業(yè)實際的所得利潤以此來降低企業(yè)的附稅，獲得更大的利潤。二是企業(yè)管理層選擇性的公布對公司有力的財務信息，而不利的財務信息則選擇隱瞞或者虛報。這些財務舞弊行為，將會導致相關(guān)工作人員在進行審計的過程中遇到更多的困難，并且也會導致審計失敗。

防范財務舞弊現(xiàn)象是十分重要，而現(xiàn)在的財務舞弊原因和形式十分復雜且繁多，我們要重視起來，面對財務舞弊和審計風險進行有力的預防和解決。

（三）會計師事務所的監(jiān)督機制不健全

我國現(xiàn)如今對于會計師事務所的質(zhì)量符合監(jiān)控程序雖然已經(jīng)處于逐漸建立并完善的過程中，但這個程序只是在形式上確立了，在會計師事務所的實際操作中并沒有得到很好的實施，程序的執(zhí)行效果并不理想。此外，會計師事務所本身也應該建立監(jiān)督機制，事務所的審計相關(guān)工作人員的監(jiān)督意識薄弱，對于所得到的財務報表情況完全信任，對于細微的誤報、錯報沒有及時發(fā)現(xiàn)并進行糾正，都會增加審計風險，甚至直接導致審計結(jié)果的失敗。

會計師事務所應建立自己的監(jiān)督機制，對于財務報表的工作人員以及審計相關(guān)工作人員都應進行互相監(jiān)督，還可多設一個監(jiān)督的人選，或是輪流進行，確保所得到的審計公司財務報表中不存在不準確的數(shù)據(jù)，同時配一個監(jiān)督人員也可以及時發(fā)現(xiàn)財務舞弊現(xiàn)象并糾正，讓貪圖私利的人沒有可乘之機，同時也多了一道防線。

三、應對財務舞弊審計現(xiàn)象的對策

（一）合理安排審計計劃

由于財務舞弊現(xiàn)象頻出不窮，如果審計人員不能夠及時準確地發(fā)現(xiàn)財務報告中的錯誤內(nèi)容并進行糾正，將會對審計結(jié)果產(chǎn)生嚴重的影響，并且增加了審計風險。由于一些公司會處于自己的利益從而采用特殊手段進行公司財產(chǎn)的管理，直接導致了公司的財務舞弊行為發(fā)生的可能性，在這種情況下，審計人員如果能發(fā)現(xiàn)并及時糾正該企業(yè)財務的漏洞，所得出的審計結(jié)果將在修正財務報表數(shù)據(jù)后的基礎上進行重新分析，及時調(diào)整進行合理的審計計劃。首先，要查明是企業(yè)的財務舞弊還是由于財務人員的疏忽導致了財務報表出現(xiàn)嚴重錯誤。如果是因為企業(yè)的財務舞弊所造成的問題，對于審計的費用以及風險補償資金都要適時增加，如果是因為財務人員的疏忽所導致的審計風險，則要重新調(diào)整審計團隊的資源，增加資源的投入，同時對于調(diào)整過后的審計計劃中，審計團隊應有專業(yè)的技術(shù)水平，避免犯之前同樣的錯誤。審計工作的展開將面臨許多的困難，因此對于審計費用的收取也應根據(jù)審計情況進行及時的調(diào)整。

（二）加強審計團隊的專業(yè)化水平

由于財務舞弊現(xiàn)象的存在，審計團隊的組成人員不能是單一化的，同時也應具有一定的專業(yè)水平用以面對突發(fā)狀況的產(chǎn)生。此外，審計團隊的組成人員除了要有相關(guān)的審計專業(yè)背景，還應對于所審計客戶的企業(yè)類型或相關(guān)領域有所了解，審計活動的進行是對于審計客戶的經(jīng)濟背景以及經(jīng)濟活動類型等方面進行調(diào)查研究，如果審計相關(guān)工作人員能夠?qū)τ趯徲嬁蛻舻钠髽I(yè)領域有一定了解甚至是具備相關(guān)領域的知識儲備，對于后續(xù)審計活動的展開也有一定的幫助。同時，審計團隊專業(yè)化水平的提升可以有效對審計活動進行科學的管理和協(xié)調(diào)工作，面對有限的審計資源能夠進行合理的分配，在節(jié)約資源的同時能夠科學運用相關(guān)資源達到最優(yōu)的效果，從而提升審計效率。審計團隊的專業(yè)化水平的提升也可以有效針對客戶企業(yè)財務舞弊現(xiàn)象做出對策，專業(yè)水平更高的審計人員能更及時的發(fā)現(xiàn)財務報表等相關(guān)資訊的漏洞，同時高級審計人員在與企業(yè)管理人員的溝通和信息銜接方面能夠能順利，并且更好的處理在審計過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)相關(guān)問題。此外，高級的審計人員也可以作為其他審計人員的監(jiān)督者，避免在接收審計相關(guān)數(shù)據(jù)資料的時候出現(xiàn)差錯，減少我方財務人員的錯誤率，也可以及時發(fā)現(xiàn)客戶企業(yè)的財務舞弊等現(xiàn)象，減少審計風險。

審計團隊專業(yè)化水平的提升以及相關(guān)專業(yè)人員的加入可以更好地使審計活動順利展開，不僅確保了審計的準確度同時還可以促使審計團隊從多角度進行審計活動，深入了解客戶企業(yè)的經(jīng)濟活動，提出更有價值的審計意見。

（三）對于事務所自身能夠承受的風險進行評估

會計師事務所首先應當評估自身所能承受的風險程度，再由此進行審計客戶的挑選，面對超出自身風險承受能力的客戶企業(yè)應當果斷拒絕該業(yè)務。雖然說無論面對哪一個企業(yè)，審計風險都是不可避免的，但事務所應適當選取合適的風險水平的客戶。首先要收集客戶企業(yè)的經(jīng)營狀況，管理水平，經(jīng)濟活動等信息，對于客戶進行一定的風險評估，再結(jié)合自身所能承受的風險程度進行比較做出相應的選擇，不能盲目選擇客戶，有效規(guī)避審計風險。此外對于客戶企業(yè)的財務舞弊現(xiàn)象的處理也應及時歸在審計業(yè)務的風險收益中，因為是由客戶公司的財務舞弊現(xiàn)象所造成的審計結(jié)果失敗或者有嚴重影響，而事務所也須承擔相應的風險補償。如果發(fā)現(xiàn)風險收益和風險補償之間存在不合理的對應關(guān)系，也應拒絕接受該審計業(yè)務。