李雨濃 劉靜

摘要：本文利用2003-2016年我國政府審計和經(jīng)濟(jì)發(fā)展數(shù)據(jù)，將中央政府審計與地方政府審計獨立開來，分別從其預(yù)防效應(yīng)、揭示效應(yīng)和抵御效應(yīng)三個方面實證研究了中央政府審計對地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。研究結(jié)果表明，在短期內(nèi)，中央政府審計的三種效應(yīng)均可以在不同程度上促進(jìn)地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而長期來看，揭示效應(yīng)的影響并不顯著?？傮w而言，中央政府審計對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用優(yōu)于地方政府審計。

關(guān)鍵詞：中央政府審計;地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展;免疫系統(tǒng)論

一、引言

2018年5月23日，中央審計委員會第一次會議召開。習(xí)近平主席在會議上強調(diào)，中央審計委員會要著重強化頂層設(shè)計和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)能力，把工作重心放在指導(dǎo)工作上，領(lǐng)導(dǎo)全國各審計部門實現(xiàn)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和全面深化改革等審計目標(biāo)。習(xí)主席在講話中將“促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展”放在了審計機關(guān)履行審計監(jiān)督職責(zé)的第一位，這一職責(zé)也將成為今后政府審計最為重要的目標(biāo)。

政府審計可以有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)長期健康發(fā)展毋庸置疑。上海市審計學(xué)會課題組（2002）認(rèn)為，政府審計在國家的經(jīng)濟(jì)管理中重要而不可替代。隨后，張文樣等（2006）提出，政府審計是完善國家預(yù)算管理的必要環(huán)節(jié)，是加強宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段。劉家義（2012）在其報告中表示，政府審計具有預(yù)防、揭示和抵御效應(yīng)，并通過這三種效應(yīng)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。高月琦（2017）通過理論分析提出，政府審計、防腐反腐與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個有機整體，政府審計發(fā)揮治理效能，不僅可以防腐反腐，還將對地方經(jīng)濟(jì)長期健康發(fā)展起到有效的促進(jìn)作用。而在政府審計對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的短期作用方面，目前學(xué)術(shù)界仍有不同的看法。黃俊晨（2011）、孫婷（2012）的實證分析證明政府審計的揭示效應(yīng)可以促進(jìn)地方當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，抵御效應(yīng)則與其呈弱正相關(guān)關(guān)系。崔雯雯（2018）的研究證明，政府審計的抵御效應(yīng)可以有效抑制貪污腐敗的滋生從而保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但其預(yù)防效應(yīng)的效果卻不明顯。這些研究證明政府審計在短期內(nèi)可以促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。而李明（2014）的實證研究則認(rèn)為，政府審計抑制了地方政府官員和某些企業(yè)的尋租行為，并不利于地方的短期經(jīng)濟(jì)。蔡祺（2017）基于李明的研究成果做了更加細(xì)化的研究，認(rèn)為政府審計的揭示效應(yīng)在短期內(nèi)會對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

基于此，本文利用2003-2016年除西藏以外各省、直轄市（不含港澳臺）的相關(guān)數(shù)據(jù)以及中央政府審計數(shù)據(jù)，從中央政府的統(tǒng)籌性出發(fā)，結(jié)合地方實際情況來研究中央政府審計對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體作用。

二、理論分析與研究假設(shè)

（一）中央政府審計對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的短期影響

根據(jù)“免疫系統(tǒng)論”，政府審計具有抵御、揭示和預(yù)防三種效應(yīng)。因此，可以將中央政府審計對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響從三個方面拆分來看。政府審計的抵御效應(yīng)是指政府審計通過促進(jìn)健全制度、完善體制、規(guī)范機制來提高政府治理績效，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。政府審計的揭示效應(yīng)是指政府審計通過監(jiān)督檢查各項政策的落實情況來揭示實際存在的問題，以此保證各項政策的落實。政府審計可以通過揭示效應(yīng)減少非效率投資，從而對地方經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展產(chǎn)生有利影響。政府審計的預(yù)防效應(yīng)是指政府審計利用其威懾功能及獨立、公正等優(yōu)勢，通過預(yù)防和預(yù)警經(jīng)濟(jì)社會中的安全隱患而增強治理系統(tǒng)“免疫力”的能力。但就目前而言，這種威懾力并不能杜絕政府從業(yè)人員的“尋租”行為，政府審計基于處罰威懾功能的“屢審屢犯”現(xiàn)象確仍在。因此，政府審計的預(yù)防作用促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力仍存在疑問。

基于以上分析，提出假設(shè)H1：在短期內(nèi)，中央政府審計可以從抵御和揭示效應(yīng)兩個方面促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但其預(yù)防效應(yīng)未必有效。

（二）中央政府審計對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長期影響

長期而言，由于政府審計的抵御效應(yīng)是從根本上改進(jìn)政府審計現(xiàn)有體制中的錯漏和不足，并對現(xiàn)有情況進(jìn)行完善和補充，其作用也不會僅局限于當(dāng)下，而將會是長期有效。政府審計的揭示作用則可以通過糾正政府在資源供給上的問題提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的合理性，降低經(jīng)濟(jì)發(fā)展風(fēng)險以提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長期效果。通過政府審計抵御效應(yīng)和揭示效應(yīng)保障宏觀經(jīng)濟(jì)政策的有效執(zhí)行也可以起到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)長期健康發(fā)展的作用。和短期相同，政府審計的預(yù)防效應(yīng)難以發(fā)揮實質(zhì)性的作用，這一效應(yīng)在長期是否對經(jīng)濟(jì)發(fā)展有明顯影響仍然存疑。

根據(jù)以上分析，提出假設(shè)H2：在長期，中央政府審計的抵御和揭示效應(yīng)仍可以起到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，但預(yù)防效應(yīng)則無直接影響。

三、研究設(shè)計

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)說明

為了研究中央政府審計對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，本文將政府審計數(shù)據(jù)根據(jù)各審計機關(guān)的直接管轄關(guān)系劃分，將直接由中央政府領(lǐng)導(dǎo)的中央審計署、審計署派出局和審計署地方特派辦三類審計機關(guān)劃分為中央政府審計，以其各年份匯總數(shù)作為中央審計指標(biāo)，以我國30個省、直轄市（不含西藏、港澳臺、新疆建設(shè)兵團(tuán)）地方政府的本級數(shù)作為地方審計指標(biāo)。

本文中的審計數(shù)據(jù)來自2004年至2017年的《中國審計年鑒》，其余數(shù)據(jù)來自2004-2018年的《中國統(tǒng)計年鑒》。本文所有數(shù)據(jù)均采用SPSS22.0和STATA15.0統(tǒng)計軟件處理。

（二）變量定義和模型設(shè)計

借鑒孫婷、李明等的研究經(jīng)驗，本文采用人均實際GDP（上年=100）表示地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。為了分別研究中央政府審計對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的短期和長期影響，本文分別以政府審計發(fā)生當(dāng)年至第五年每年的人均實際GDP作為被解釋變量進(jìn)行相關(guān)性和回歸分析，以GDPt（t=1，2，3，4，5）表示。由于在本文的研究假設(shè)中，中央政府審計通過預(yù)防、揭示和抵御三個方面作用于地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此本文分別用立案偵查案件數(shù)的自然對數(shù)和審計建議的采納比率來表示政府審計的預(yù)防和抵御功能，將審計處理的問題資金數(shù)以地區(qū)常住人口數(shù)平均，取其自然對數(shù)來表示政府審計的揭示功能，并對中央和地方的審計情況加以區(qū)分。此外，本文以地方政府審計的三種效應(yīng)、審計規(guī)模、財政自給率、固定資產(chǎn)投資率、地區(qū)開放程度、市場化程度和當(dāng)?shù)匦姓芾硇首鳛榭刂谱兞俊?/p>

四、實證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計和相關(guān)性分析

通過描述性統(tǒng)計，[GDPt]的標(biāo)準(zhǔn)差和極差較大，2003年以來，我國各地區(qū)的人均實際GDP波動較大。雖然近年來我國一直注重地區(qū)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展，但礙于地理條件和環(huán)境條件的限制，某些偏遠(yuǎn)地區(qū)和自然環(huán)境惡劣的地區(qū)發(fā)展速度和發(fā)展水平仍難以與發(fā)達(dá)城市同日而語。描述政府審計三種效應(yīng)的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)差均不大，而平均值較為平衡，這說明近年來我國各省的政府審計工作始終維持在較高的水平上。

在相關(guān)性分析中，無論是皮爾森相關(guān)性分析還是斯皮爾曼相關(guān)性分析，中央政府審計的三種效應(yīng)在短期內(nèi)都會對經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到促進(jìn)作用。其預(yù)防和揭示效應(yīng)隨著時間的流逝會逐漸減弱，但預(yù)防效應(yīng)減弱的速度較慢，發(fā)揮作用的時間也較長;而抵御效應(yīng)的影響則在五年較為平衡。

（二）回歸結(jié)果分析

由本文模型的線性回歸結(jié)果可以看出，中央政府審計的抵御效應(yīng)與審計發(fā)生當(dāng)年至審計第五年的各省市人均實際GDP始終在1%的水平上顯著，這說明在這五年中，中央政府審計與各省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展始終保持高度的正相關(guān)關(guān)系，即中央政府部門采納的審計建議比率越高，地方的短期及長期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展就越好。中央政府審計的揭示效應(yīng)與審計發(fā)生當(dāng)年、次年及第三年的人均實際GDP在1%的水平上顯著正相關(guān)，與第四年及第五年無明顯相關(guān)關(guān)系。這說明，中央政府審計的揭示效應(yīng)在短期內(nèi)對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了促進(jìn)作用，但這種促進(jìn)作用隨著時間的推移而逐年變小，不能對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生長期影響。中央政府審計的預(yù)防效應(yīng)與地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展無明顯的相關(guān)關(guān)系，這說明地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受中央政府審計的預(yù)防效應(yīng)影響不大。

在控制變量中，地方政府審計的揭示效應(yīng)與地方短期經(jīng)濟(jì)發(fā)展有顯著的正相關(guān)關(guān)系，長期關(guān)系則不顯著，這說明地方政府審計的揭示效應(yīng)可以在短期內(nèi)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但并無明顯的長期作用。值得一提的是，地方政府審計的預(yù)防效應(yīng)在短期乃至長期始終對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到反向作用。此外，長期地區(qū)人口增長率和行政管理費率均在五年內(nèi)與地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，說明地區(qū)人口增速越快、行政管理效率越低下，越不利于地方經(jīng)濟(jì)的短期乃至長期發(fā)展;而財政自給率則在五年內(nèi)與地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展在1%的水平上顯著正相關(guān)，說明財政獨立是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大助力。

五、結(jié)論與建議

（一）研究結(jié)論

本文從中央政府的統(tǒng)籌作用出發(fā)，利用2003-2016年的相關(guān)數(shù)據(jù)研究了中央政府審計對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。綜合變量之間的相關(guān)性分析和回歸模型的回歸結(jié)果，認(rèn)為中央政府審計從三個方面影響地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，且在長期和短期的影響效果也不完全相同。在短期內(nèi)，中央政府審計的抵御效應(yīng)和揭示效應(yīng)均可以有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這與假設(shè)H1一致;其預(yù)防效應(yīng)雖然并不顯著，但也能在一定程度上對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生有利影響。長期而言，中央政府審計的抵御效應(yīng)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具有長足的促進(jìn)作用，而其揭示效應(yīng)只能維持幾年的有效期。反而是其預(yù)防效應(yīng)，效果雖不顯著，但其促進(jìn)作用卻可以持續(xù)很長一段時間。

地方政府審計對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效應(yīng)也值得一提。地方政府審計的抵御效應(yīng)雖然作用不顯著，但不論是長期還是短期，這種效應(yīng)確實可以對經(jīng)濟(jì)發(fā)展有所助益。其揭示效應(yīng)與中央政府審計類似，在短期內(nèi)可以有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但長期效果并不顯著。而地方政府審計的預(yù)防效應(yīng)在短期內(nèi)會對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不利影響，長期來看這種不利影響越來越顯著。本文認(rèn)為，這種情況可能是由被移送處理的從業(yè)人員工作交接不當(dāng)造成的。尤其是在執(zhí)行某些長期政策時，人員交接不當(dāng)造成的不利影響越發(fā)明顯，且影響時間越長。另外，某些官員為了保持任期內(nèi)政績而不作為可能也是造成這種情況的原因之一。

此外，控制地區(qū)人口增長速度、提高政府行政管理效率和提高財政獨立性也是促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)長期健康發(fā)展的有效方式。

（二）政策建議

1.注重中央政府的統(tǒng)籌作用，適當(dāng)加強中央政府審計的投入。由本文的研究結(jié)論可以看出，無論是從抵御、揭示還是預(yù)防效應(yīng)，中央政府審計對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有促進(jìn)作用。而且，中央政府加強其直接領(lǐng)導(dǎo)的審計部門和派出機構(gòu)的審計水平的可控性遠(yuǎn)比要求各個省市自行加強政府審計的可控性要高。因此，加強中央政府審計不失為一個高效的方法。

2.加強對政府審計建議的重視程度，對合理建議予以采納。相對于揭示和預(yù)防效應(yīng)，無論是中央還是地方的政府審計，其抵御效應(yīng)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用都最為明顯，受益時間也最長遠(yuǎn)，在確實符合采納條件的情況下更多的采納審計建議可以在很大程度上推進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3.在必要條件下，查處政府工作人員時給予必要的工作交接時間。對于政府的各項經(jīng)濟(jì)政策，尤其是長期政策，如果工作人員頻繁更替或交接不當(dāng)就可能會影響計劃的執(zhí)行，從而對經(jīng)濟(jì)的長期有所阻礙。

以上方面的建議同樣適用于以短期經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目標(biāo)的情況。此外，中央政府審計揭示效應(yīng)的作用同樣重要，嚴(yán)格查處違規(guī)資金也是促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)短期發(fā)展的有效途徑之一。

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[5]黃俊晨，尤晟，華凡，朱星云.地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與政府審計揭露問題數(shù)量、審計處理執(zhí)行效率[J].財會月刊，2011（27）：78-81.

作者簡介：

李雨濃（1994-? ），吉林財經(jīng)大學(xué)，講師，碩士，研究方向：審計、會計;

劉靜（1965-? ），吉林財經(jīng)大學(xué)，教授，博士，研究方向：審計理論與實踐。