楊蕾

摘要：為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府綜合財務(wù)報告制度改革需要，財政部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，要求行政事業(yè)單位自2019年1月1日起全面落實(shí)。新政府會計制度的頒布與實(shí)施，有助于構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系。同時， 也對行政單位的各項(xiàng)會計工作和會計工作人員的能力提出了更高的要求。文章對新階段我國行政事業(yè)單位在推進(jìn)落實(shí)新會計準(zhǔn)則中存在的問題進(jìn)行思考，并針對這些問題提出具體的解決措施。

關(guān)鍵詞：政府會計;改革;新階段

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，我國會計改革也在不斷深入。財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（本文簡稱《制度》），并于2019年1月1日起全面落實(shí)。本文對新階段我國政府會計制度改革及應(yīng)用的必要性進(jìn)行分析，并思考了在落實(shí)中可能存在的問題和解決措施。

一、政府會計制度改革的必要性

（一）原有政府會計制度的弊端

長期以來，我國政府部門一直實(shí)行以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會計體系，而隨著現(xiàn)代財政制度的逐步建立和完善，僅實(shí)行預(yù)算會計，已經(jīng)難以滿足新階段全面加強(qiáng)政府資產(chǎn)負(fù)債管理、提高政府決策水平和建設(shè)透明化政府的需要。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，原有的會計制度在核算范圍、核算方法等方面顯露出更多問題，給政府部門的實(shí)際操作工作帶來了較大的局限性， 因此我國政府部門進(jìn)行會計改革工作是勢在必然的。

（二）新階段接軌國際的必然要求

黨的十九大報告已經(jīng)明確提出，要加快建立現(xiàn)代財政制度，建立權(quán)責(zé)清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關(guān)系。這對我國政府會計管理工作提出了新要求，因此新階段對政府會計制度進(jìn)行改革工作已成必然形勢。同時，在經(jīng)濟(jì)全球化的大發(fā)展背景下，更加迫切要求我國盡快提高政府會計的管理水平，更好地與國際社會接軌。

二、新政府會計制度的創(chuàng)新和突破

本次出臺的《制度》是在借鑒優(yōu)秀國外政府制度改革經(jīng)驗(yàn)和繼承本國多年來行政事業(yè)單位會計改革的有益經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)行政府會計制度作出的重大改革和完善。相比于現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計制度，它具有以下重大創(chuàng)新與突破。

（一）增加了新的會計要素

《制度》確立了“5+3”模式的會計要素， 不僅包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五要素， 也包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三要素。

（二）重構(gòu)了政府會計核算模式

1. 采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制雙基礎(chǔ)。其中財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制， 預(yù)算會計采用收付實(shí)現(xiàn)制。引入的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則， 進(jìn)一步強(qiáng)化了財務(wù)會計功能，更加全面、真實(shí)、準(zhǔn)確反映政府的運(yùn)行效率和可持續(xù)發(fā)展能力。

2. 實(shí)現(xiàn)了財務(wù)會計和預(yù)算會計的雙功能。通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個會計要素進(jìn)行財務(wù)會計核算，通過預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個要素進(jìn)行預(yù)算會計結(jié)算。

3. 使用了財務(wù)會計報告和決算報告雙報告。財務(wù)會計報告以權(quán)責(zé)發(fā)生制會計為基礎(chǔ)核算，決算報告以收付實(shí)現(xiàn)制會計為基礎(chǔ)核算產(chǎn)生。財務(wù)報告和決算報告相互補(bǔ)充，共同反映了政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)情況。

（三）統(tǒng)一政府單位會計制度

《制度》不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，全部統(tǒng)一為政府會計制度。這一改革改變了當(dāng)前行政事業(yè)單位多項(xiàng)會計制度并存、會計政策不一致的情況，從而提高了政府各部門以及各單位會計信息的可比性，也 為合并單位、部門財務(wù)報表和逐級匯總編制部門決算奠定了堅實(shí)的制度基礎(chǔ)。

三、新政府會計制度的目標(biāo)

（一）規(guī)范政府單位會計核算

新階段下，隨著我國政府職能的轉(zhuǎn)變，原政府會計制度暴露出更多方面的不規(guī)范。例如，現(xiàn)階段的政府會計制度中固定資產(chǎn)不計提折舊，不能真實(shí)客觀地反應(yīng)出其由于耗損導(dǎo)致的資產(chǎn)減值，造成政府會計核算不全面。針對這些不足，新政府會計制度進(jìn)行了對應(yīng)的完善和改革，規(guī)范了政府單位會計核算，更加準(zhǔn)確地核算政府成本。

（二）適應(yīng)政府會計改革需要

伴隨市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國的政府會計制度也亟需不斷改革適應(yīng)政府財政管理的需求。新政府會計制度更好地體現(xiàn)了行政單位實(shí)際財務(wù)狀況，為其會計核算工作提供更加全面的依據(jù)，這也是我國行政單位事業(yè)不斷深入發(fā)展和會計環(huán)境不斷變化的必然要求。

（三）提高政府決策能力和財務(wù)透明度

我國政府現(xiàn)行的會計制度， 一般是以收付實(shí)現(xiàn)制為主， 不能夠準(zhǔn)確地記錄當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)。此次《制度》在政府財務(wù)會計核算中創(chuàng)新引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制， 并以此基礎(chǔ)來編制政府綜合財務(wù)報告，打破了原本收付實(shí)現(xiàn)制下弱化財務(wù)會計功能的局面，也進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量和財務(wù)透明度。這一改革很大層面改變了之前社會大眾由于政府會計信息披露缺失而對政府產(chǎn)生不信任感的局面。增加政務(wù)透明公開度，也樹立起良好的政府形象， 提高了政府公信力，為今后政府工作的有序開展打下良好的群眾基礎(chǔ)。

四、政府會計制度實(shí)施存在的問題

（一）加大了財務(wù)人員壓力

《制度》在解決了會計核算不規(guī)范、會計核算內(nèi)容不全面、會計報表編制不合理等基礎(chǔ)上，同時也對行政單位的會計工作和會計人員提出了更高的要求。而現(xiàn)有的政府財務(wù)人員由于對于新制度的不熟悉以及長期工作中固有的習(xí)慣思維，尚不能在工作上完成實(shí)行新的轉(zhuǎn)變。新的政府會計制度加大了財務(wù)人員的工作量和工作壓力，甚至有可能讓他們產(chǎn)生抵觸情緒，加大新政府會計制度的頒布與實(shí)施的難度。

（二）缺乏政策協(xié)調(diào)與相關(guān)銜接規(guī)定

由于原政府會計制度的長期實(shí)行，相關(guān)財務(wù)人員已經(jīng)形成了固化思維，所以此次改革的工作量是非常大的。政府會計在新階段的改革過程中， 一些措施和準(zhǔn)則由于缺乏切實(shí)有效的實(shí)施方案， 容易導(dǎo)致政府會計制度產(chǎn)生不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。新制度的更新使用不可能一蹴而就地完成，因此需要相關(guān)部門不斷完善相關(guān)政策制度和銜接規(guī)定，為新舊制度的銜接提供緩沖空間，對其進(jìn)行穩(wěn)妥有效地推進(jìn)。

（三）缺乏監(jiān)督體系的約束

對于新舊制度的更替，缺乏切實(shí)有效的監(jiān)督體系，會導(dǎo)致新制度在推行中大打折扣。

五、解決措施

（一）加大宣傳力度，培訓(xùn)財務(wù)人員

為了加強(qiáng)廣大財務(wù)人員對《制度》的理解與解讀，相關(guān)部門要加強(qiáng)對新制度的宣傳力度，為貫徹落實(shí)《制度》提供良好的社會氛圍。同時，財務(wù)人員也要積極進(jìn)行新會計制度的學(xué)習(xí)和研究，更新自己的職業(yè)技能，豐富自身財務(wù)知識體系，盡快適應(yīng)新制度的實(shí)際業(yè)務(wù)操作。

（二）增強(qiáng)政策協(xié)調(diào)，做好統(tǒng)籌協(xié)調(diào)

《制度》通過對原有的政府制度進(jìn)行調(diào)整和改善，進(jìn)一步提高了政府部門的財務(wù)管理水平。但我們必須清楚地意識到， 一項(xiàng)新制度的落實(shí)需要一定的調(diào)整時間。在這一段時間內(nèi)，相關(guān)的政策和規(guī)定等應(yīng)結(jié)合新制度的要求、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和時代趨勢進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整， 為新階段新政府會計制度的更新實(shí)施做好充分的前期準(zhǔn)備。

由于《制度》中的改革內(nèi)容與現(xiàn)行政府會計制度存在較大差異，很容易出現(xiàn)銜接不暢的問題。因此，進(jìn)行新舊政府會計制度的銜接工作時， 要充分研究兩者的差異性， 組織好統(tǒng)籌協(xié)調(diào)工作，確保新政府會計制度施行之后各項(xiàng)財務(wù)工作可以得到高效的銜接。

（三）做好檢查工作，構(gòu)建監(jiān)督平臺

在會計改革的新階段， 要想使《制度》得以全面運(yùn)用落實(shí)， 不僅需加強(qiáng)相關(guān)財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，還應(yīng)當(dāng)建立健全完善的監(jiān)督體系。構(gòu)建切實(shí)有效的現(xiàn)代化監(jiān)督平臺， 用以定期組織檢查，嚴(yán)格監(jiān)管財務(wù)使用流程，更大程度落實(shí)《制度》的應(yīng)用。

（四）制定編制指南，建設(shè)信息系統(tǒng)

《制度》在規(guī)定使用了財務(wù)會計報告和決算報告雙報告后，對于政府財務(wù)報告的編制也提出了更高的要求，為了推動新政府會計制度在行政單位的順利實(shí)施，相關(guān)部門應(yīng)制定相應(yīng)的報告編制指南，針對《制度》中對財務(wù)報告提出的新要求等做出明確具體的規(guī)定，方便會計人員的運(yùn)用掌握。

在互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的背景下，為了加快新政府會計制度的運(yùn)用，需要及時對財務(wù)系統(tǒng)和核算軟件進(jìn)行對應(yīng)的更新和調(diào)整，建設(shè)好符合時代趨勢的信息系統(tǒng)，加快相關(guān)財務(wù)人員的適應(yīng)。

六、結(jié)論

我國進(jìn)行政府會計制度的改革是在充分借鑒了國外政府的改革經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合當(dāng)前我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況下，對我國的會計體系建設(shè)作出的進(jìn)一步的完善?！吨贫取返念C發(fā)，標(biāo)志著我國初步建成了具有中國特色的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系。新的政府會計制度，不僅增強(qiáng)了政府對資金管理和使用的透明度和科學(xué)性， 也提高了行政事業(yè)單位的財務(wù)管理水平。在此同時，財務(wù)部在推進(jìn)《制度》的落實(shí)中，也要重視并及時解決出現(xiàn)的問題，自上而下平穩(wěn)漸進(jìn)地完成新舊政府制度的更替。

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