徐平

摘 要：個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)居民收入、縮小貧富差距發(fā)揮著重要作用。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅是以個(gè)人為課稅對(duì)象，在一定程度上違背了稅收公平原則，各界對(duì)實(shí)行家庭的課稅單位呼聲很高，更符合“量能課稅”。本文通過(guò)對(duì)個(gè)人申報(bào)制的缺點(diǎn)和家庭申報(bào)制的優(yōu)勢(shì)來(lái)探討我國(guó)個(gè)人所得稅稅制改革中課稅單位改革的建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 課稅單位 稅收公平 建議

一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的分析

1、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的發(fā)展

新中國(guó)成立至今，我國(guó)個(gè)人所得稅從建立個(gè)人所得稅制度的雛形到現(xiàn)在逐漸完善，已經(jīng)有著近70年的歷史， 1980年9月10日，通過(guò)了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅》拉開(kāi)了我國(guó)正式征收個(gè)人所得稅的序幕。我國(guó)在個(gè)人所得稅的改革中進(jìn)行了前后七次重大改革。最近的一次于2018年8月31日，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)了修改個(gè)人所得稅法的決定。在這次改革中有幾個(gè)重大變化。主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：一是免征額的提高至一年六萬(wàn)。二是調(diào)整了稅率對(duì)應(yīng)的稅距。三是新增了六大類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。四是實(shí)行了分類(lèi)與綜合計(jì)稅并存。回顧我國(guó)個(gè)人所得稅制度的發(fā)展歷程，是一個(gè)不斷修補(bǔ)和完善的過(guò)程。

2、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的弊端

我國(guó)目前采用的以個(gè)人為課稅單位制度。

1）個(gè)人課稅制帶來(lái)稅收不公現(xiàn)象。目前，我國(guó)采用的是以個(gè)人為單位繳納稅款，這種制度下征稅計(jì)算簡(jiǎn)單、容易操作。但是，家庭才是構(gòu)成社會(huì)的最基本的經(jīng)濟(jì)單位。我國(guó)老百姓心中有著濃郁的家庭觀(guān)念，強(qiáng)烈的家庭責(zé)任感。割裂家庭去談個(gè)人顯然不符合百姓的心理期望，淡化了家庭的作用。脫離家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)去談個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)能力是與調(diào)節(jié)居民收入差距相違背的。居民獲得的收入多不代表其家庭負(fù)擔(dān)重，收入少不代表以家庭負(fù)擔(dān)輕，收入與經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)并不存在必然的聯(lián)系，不考慮家庭負(fù)擔(dān)因素難以體現(xiàn)稅制公平。

2）家庭負(fù)擔(dān)因素考慮不全面。在2019年新執(zhí)行的個(gè)人所得稅政策中，一大亮點(diǎn)就是專(zhuān)程設(shè)立了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，體現(xiàn)了納稅人在家庭中責(zé)任這一屬性。由于我國(guó)人口總多，家庭基數(shù)較大，從家庭個(gè)體之間的比較來(lái)看，家庭間的家庭結(jié)構(gòu)差異性和家庭成員特殊性，直接或間接造成家庭支出的差異性。目前專(zhuān)項(xiàng)附加扣除額“一刀切”和“一條線(xiàn)”的的形式和表面上的公平會(huì)使得工薪階層實(shí)質(zhì)上的不公平，不能充分體現(xiàn)稅收的“量能課稅”原則。

3）多種形式稅率造成納稅復(fù)雜化。超額累進(jìn)稅率確保了納稅人繳納的稅款與從企業(yè)獲得的收入成正比。多形式、多稅率的復(fù)雜化征收現(xiàn)狀給征管工作帶來(lái)了很大的困難，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。對(duì)于綜合收入，絕大多數(shù)由企業(yè)代扣代繳，而分類(lèi)收入，都需要納稅人在了解納稅政策的基礎(chǔ)上，自行申報(bào)納稅。納稅人作為稅務(wù)工作之外的普通人，他們可能不能夠及時(shí)準(zhǔn)確掌握申報(bào)范圍。這給納稅人的操作上也帶來(lái)了一定的難度。

4）家庭成員通過(guò)收入轉(zhuǎn)移來(lái)避稅。從家庭的整體來(lái)看，家庭成員肯定是家庭稅收偏好低稅額的。為達(dá)到少納稅的目的，夫妻之間會(huì)通過(guò)轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)所得和轉(zhuǎn)嫁收入的手段來(lái)減輕家庭整體的納稅負(fù)擔(dān)。假設(shè)在一個(gè)家庭中存在一方高收入，一方低收入或無(wú)收入。高收入就可以通過(guò)轉(zhuǎn)移收入給低收入，從而享受更低稅率或者更多扣減額來(lái)實(shí)現(xiàn)少納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)因稅制的缺陷對(duì)此類(lèi)行為的避稅問(wèn)題，沒(méi)有有效辦法杜絕，從而造成稅收流失。

二、 我國(guó)個(gè)人所得稅改革的出路

1、家庭課稅制的優(yōu)點(diǎn)

家庭制課稅符合稅收經(jīng)濟(jì)效率原則。稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則是稅務(wù)部門(mén)盡可能的付出最小的代價(jià)征收最大的稅額。通過(guò)稅收的調(diào)控手段最大限度的促進(jìn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和最小程度的妨礙地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展在稅制的設(shè)計(jì)上，應(yīng)全面考慮稅制的征收范圍、征收模式等，盡可能避免稅收給經(jīng)濟(jì)造成額外的效率損失。在個(gè)人制課稅下，個(gè)體都是個(gè)人所得稅的征收單位，都會(huì)選擇積極投入到經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)中去，社會(huì)的勞動(dòng)供給量大幅增加，家庭的產(chǎn)出減少，帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效率的損失。而在家庭制課稅下，較高的邊際稅率會(huì)使得女性選擇放棄工作，留守在家。從而更能達(dá)到勞動(dòng)力資源的有效配置。

家庭課稅制可避免稅源的流失。前文提到在個(gè)人課稅制度下夫妻雙方是可以通過(guò)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或者收入轉(zhuǎn)嫁來(lái)達(dá)到避稅的目的。而在家庭課稅制下，以家庭為課稅單位，夫妻雙方的收入、所得統(tǒng)一納入計(jì)稅基數(shù)，納稅額與收入歸屬于夫妻具體哪一方無(wú)關(guān)，任何的資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移行為并不會(huì)影響應(yīng)納稅額，也就不會(huì)造成國(guó)家稅收的流失。家庭中成員收入的來(lái)源、水平?jīng)Q定了一個(gè)家庭更的個(gè)稅賦稅總額。從這方面考慮，以家庭為課稅單位，將家庭所有收入綜合征收個(gè)人所得稅，就可以完全杜絕這類(lèi)行為的發(fā)生。

家庭課稅制有利于實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。在稅制建設(shè)中，公平原則是重要的基本原則之一。稅收的公平原則在實(shí)踐中，要達(dá)到兩方向的公平：納稅人個(gè)體之間比較的橫向公平和納稅人個(gè)體自身的納稅負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)水平相比的縱向公平。。如果采用家庭作為個(gè)稅的納稅單位，將成員收入?yún)R總后計(jì)算應(yīng)稅基數(shù)，就不會(huì)導(dǎo)致納稅不公的現(xiàn)象，從而實(shí)現(xiàn)了稅制上的橫向公平原則。對(duì)于支出的抵扣項(xiàng)目，家庭課稅制能更全面的考量納稅家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，將家庭成員之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)反映在稅制的抵扣項(xiàng)中，對(duì)實(shí)際生活成本的抵扣可以根據(jù)家庭實(shí)際情況區(qū)別對(duì)待，不同的家庭狀況可以抵扣的生活成本額也不相同。

2、家庭申報(bào)單位的選擇

從目前我國(guó)家庭結(jié)構(gòu)的來(lái)看，我國(guó)目前仍是以核心家庭為主，其他結(jié)構(gòu)為輔。因考慮到已婚子女的經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性，建議采用“核心家庭”作為對(duì)家庭的界定。具體來(lái)說(shuō)，以夫妻和未婚子女作為一個(gè)家庭申報(bào)單位。

3、對(duì)稅務(wù)部門(mén)的建議

1）建立雙識(shí)別納稅號(hào)制度。在現(xiàn)有的個(gè)人所得稅申報(bào)制度下，借用了具有身份鑒定作用的身份證制度，采用個(gè)人身份證號(hào)作為納稅人的識(shí)別號(hào)，簡(jiǎn)單方便可行。以家庭為課稅單位，家庭作為一個(gè)納稅單位，同樣需要一個(gè)家庭納稅人識(shí)別號(hào)。稅務(wù)部門(mén)依據(jù)戶(hù)籍信息給每個(gè)申報(bào)家庭在稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)中自動(dòng)生成一個(gè)識(shí)別號(hào)。在家庭識(shí)別號(hào)下，包括的每位家庭成員的身份證號(hào)作為個(gè)人識(shí)別號(hào)。

2）實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門(mén)與公安等行政部門(mén)的信息共享。雖然個(gè)人所得稅的征收工作在行政職能分工上由稅務(wù)部門(mén)來(lái)完成，但具體在居民基本信息、收入狀況、費(fèi)用支出情況等信息的采集上還要工商、銀行、民政、公安等部門(mén)的密切配合，才能保證稅源的穩(wěn)定征收。稅務(wù)部門(mén)就需要清楚掌握納稅人的家庭關(guān)系，這依靠公安部門(mén)信息的共享與信息系統(tǒng)的對(duì)接和數(shù)據(jù)導(dǎo)入。作為國(guó)家行政部門(mén)，公安部門(mén)有義務(wù)將居民家庭關(guān)系分析的成果提供給稅務(wù)部門(mén)。

3）加強(qiáng)納稅人如實(shí)填報(bào)個(gè)人信息義務(wù)的宣傳。以家庭為課稅單位申報(bào)個(gè)人所得稅作為一種區(qū)別于現(xiàn)行的個(gè)人申報(bào)的制度，在執(zhí)行的過(guò)程中一定會(huì)遇到新問(wèn)題、新情況。納稅人也需要一個(gè)了解、適應(yīng)的過(guò)程。在制度執(zhí)行的初期，稅務(wù)部門(mén)要大力宣傳納稅人該如何真實(shí)填報(bào)個(gè)人信息，并說(shuō)明虛假填報(bào)的嚴(yán)重法律后果。利用電視、廣告、網(wǎng)頁(yè)等豐富的形式開(kāi)展納稅人如實(shí)申報(bào)的宣傳，讓廣大群眾充分了解申報(bào)的內(nèi)容、原則、方法、政策等。

4）加大虛報(bào)信息者的懲罰力度。納稅人在申報(bào)系統(tǒng)中填入的家庭成員信息的真實(shí)性直接影響到稅務(wù)部們征收的效果。。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)虛假填報(bào)個(gè)人信息以達(dá)到偷稅漏稅行為的懲罰力度還不夠，相對(duì)于其產(chǎn)生的惡劣社會(huì)影響來(lái)說(shuō)，明顯懲罰過(guò)輕，不足以起到威懾的作用。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)聯(lián)合法制部門(mén)加大對(duì)不如實(shí)填寫(xiě)個(gè)人信息的納稅人的懲治力度，制定詳細(xì)的懲罰措施。

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