李秀峰

摘 要：本文從公司治理及內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概念出發(fā)，以內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ)，構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)對(duì)實(shí)現(xiàn)公司治理效果的理論基礎(chǔ)：首先是內(nèi)部審計(jì)通過(guò)自身職能設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)治理效果，高效提升了企業(yè)的增加價(jià)值。其次是要內(nèi)部審計(jì)通過(guò)和董事會(huì)、高管及外部審計(jì)間溝通、協(xié)作對(duì)公司治理起到積極推動(dòng)。針對(duì)以上結(jié)論，本文提出了相關(guān)建議：即要完善內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，又要完善內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，但這些都不是在短時(shí)期內(nèi)能解決的問(wèn)題;而內(nèi)部審計(jì)的人才建設(shè)并提升內(nèi)部審計(jì)的整體實(shí)力是當(dāng)前的迫切需要。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);公司治理;治理效果

一、背景及意義

隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，信息技術(shù)及其相關(guān)應(yīng)用迅猛發(fā)展，公司所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化：全球化以及企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，外部環(huán)境導(dǎo)致公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)大大提高，企業(yè)的生存、經(jīng)營(yíng)不斷受到各種挑釁。在當(dāng)前的國(guó)際形勢(shì)下，上市公司所面臨的生存環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)日趨的激烈和復(fù)雜。隨著20世紀(jì)初美國(guó)一些公司的財(cái)務(wù)丑聞的爆發(fā)，公司控制管理成為備受各方關(guān)注的焦點(diǎn)。

二、公司治理與內(nèi)部審計(jì)理論概述

（一）內(nèi)部審計(jì)的目的

1997年，我國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《上市公司章程》，要求所有上市公司均要實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，并配備專職的審計(jì)人員;2006年上交所及深交所發(fā)布的《上市公司內(nèi)部控制指引》也對(duì)上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作明確規(guī)定：上市公司應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，并使其直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。以上《章程》印發(fā)，使內(nèi)部審計(jì)在制度上成為了我國(guó)上市公司管理內(nèi)控的必備要素，并為我國(guó)公司執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際操作提供了政策支撐，并從而完善我國(guó)公司的內(nèi)部審計(jì)職能，并能使在公司運(yùn)營(yíng)中發(fā)揮更重要的監(jiān)督、管理職能，并持續(xù)不斷的發(fā)展、壯大，對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（二）內(nèi)部審計(jì)發(fā)展及框架

1.內(nèi)部審計(jì)的方法

內(nèi)部審計(jì)以監(jiān)督及評(píng)價(jià)為契機(jī)，已完全融入公司的管理控制環(huán)節(jié)，成為了公司治理結(jié)構(gòu)框架，并成為支撐公司有效運(yùn)行的重要手段。公司運(yùn)營(yíng)管理的完善需要強(qiáng)大的內(nèi)部審計(jì)來(lái)支撐，內(nèi)部審計(jì)能夠及時(shí)并持續(xù)監(jiān)控企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營(yíng)各方面，并且能夠?qū)ζ髽I(yè)運(yùn)營(yíng)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，通過(guò)監(jiān)督和評(píng)估來(lái)參與公司的戰(zhàn)略規(guī)劃，出具對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略防控措施，并通過(guò)以上措施及評(píng)價(jià)，達(dá)到完善公司治理，提升公司運(yùn)營(yíng)價(jià)值的目的。監(jiān)督機(jī)制，則是管理層對(duì)經(jīng)營(yíng)層的經(jīng)營(yíng)決策的過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行的稽查和核實(shí)，并對(duì)相關(guān)控制流程進(jìn)行設(shè)計(jì)。

2.內(nèi)部審計(jì)的涵義及IIA與我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的異同

內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)而言的，其機(jī)構(gòu)及人員均都企業(yè)內(nèi)部配置。從國(guó)外來(lái)看，IIA發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)的定義非常最具有代表意義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值及改善組織的運(yùn)營(yíng)，并且它通過(guò)系統(tǒng)應(yīng)用、規(guī)范的方法，來(lái)評(píng)價(jià)及改善風(fēng)險(xiǎn)管理、以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

IIA與我國(guó)內(nèi)部審計(jì)定義相通的方面有審計(jì)目標(biāo)。首先兩者都是為促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，并且都強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及客觀性。而兩者不同的地方主要分以下幾個(gè)方面：首先是審計(jì)職能的區(qū)別。IIA主要做確認(rèn)與咨詢、監(jiān)督與評(píng)價(jià)，而我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則很少?gòu)氖伦稍兓顒?dòng);其次是審計(jì)對(duì)象的區(qū)別，IIA涉及面更廣泛，不論是風(fēng)險(xiǎn)管理、還是流程控制或者是治理效率皆是IIA審計(jì)范疇，而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)則更多局限在對(duì)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)部控制完善度等方面;從審計(jì)形式來(lái)看，IIA允許審計(jì)外包及內(nèi)部審計(jì)外部化，而國(guó)內(nèi)目前部分企業(yè)也在嘗試運(yùn)用外部機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部審計(jì)的一些職能，但僅限于在工程審計(jì)等對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)部環(huán)節(jié)涉及不深的層次。

3.內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)及模式

公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，不同的管理主體對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求有著不同側(cè)重，審計(jì)目標(biāo)也隨之不同。而從當(dāng)前公司運(yùn)營(yíng)的角度來(lái)分，審計(jì)目標(biāo)一般著眼于財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)兩個(gè)方面。財(cái)務(wù)審計(jì)是根據(jù)經(jīng)營(yíng)者的思路形成有效地激勵(lì)和制度，促進(jìn)財(cái)務(wù)各項(xiàng)指標(biāo)即經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的反映的不斷優(yōu)化，從而達(dá)到?jīng)Q策最優(yōu)。而管理審計(jì)則是從各項(xiàng)流程設(shè)置和流程的風(fēng)險(xiǎn)控制等方面拳皇，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效的經(jīng)營(yíng)策略。而財(cái)務(wù)審計(jì)也隨著企業(yè)的不斷進(jìn)步管理能力的不斷提升，從查錯(cuò)到防弊再到事前的預(yù)防型審計(jì)相結(jié)合的工作狀態(tài)，最終會(huì)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的相關(guān)利益者負(fù)責(zé)的公允性審計(jì)。

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)工作從傳統(tǒng)的查錯(cuò)揭弊，轉(zhuǎn)向了揭露公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的缺陷并提出建議，以管理導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)將關(guān)注重點(diǎn)轉(zhuǎn)移至公司的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，落實(shí)到風(fēng)險(xiǎn)是否能被有效管理控制，從而達(dá)到與企業(yè)實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)的目的，而“公司治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)”是目前較新的提法。治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)模式的產(chǎn)生是一社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是企業(yè)運(yùn)營(yíng)中保證其正常經(jīng)營(yíng)、高效經(jīng)營(yíng)的有效手段，并越來(lái)越更加凸顯其優(yōu)勢(shì)。為保證內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢(shì)的顯現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)人員要進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)綜合能力的跨越，從而進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的職能轉(zhuǎn)變：內(nèi)審人員不僅只滿足于善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要使自己善于解決問(wèn)題，并應(yīng)將指導(dǎo)意識(shí)轉(zhuǎn)換為服務(wù)意識(shí)，以所提建議服務(wù)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)為基準(zhǔn)，從而充當(dāng)企業(yè)管理中加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理的責(zé)任主體，以提高內(nèi)部審計(jì)的效率，才能進(jìn)一步適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求。而在審計(jì)手段上，要突破傳統(tǒng)方式，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。

三、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中如何發(fā)揮治理作用

（一）內(nèi)部審計(jì)與公司治理在目標(biāo)上具有一致性

內(nèi)部審計(jì)與公司治理的目標(biāo)具有趨同性。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)一定手段發(fā)現(xiàn)并解決公司經(jīng)營(yíng)管理中所出現(xiàn)的問(wèn)題，以此保證組織目標(biāo)最終得以實(shí)現(xiàn)。公司治理目標(biāo)是增加企業(yè)價(jià)值，兩者不謀而合。

（二）內(nèi)部審計(jì)將如何發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，提升其對(duì)公司治理的作用效果

由于是內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)這一優(yōu)勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況非常了解，企業(yè)高層管理人員則更容易把公司內(nèi)部一些集中問(wèn)題交給內(nèi)部審計(jì)部門作為審計(jì)對(duì)象，這樣更能夠?qū)⒐局卫砼c公司管理統(tǒng)籌，從而促使外部受托責(zé)任與內(nèi)部受托責(zé)任達(dá)到協(xié)調(diào)一致。內(nèi)部審計(jì)根據(jù)公司治理的需求，不斷對(duì)自身服務(wù)地做出相應(yīng)的調(diào)整，從而提升其對(duì)公司治理效果中的重要度。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)是增加公司的價(jià)值

1.“增加價(jià)值”已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)之一

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)監(jiān)督公司的經(jīng)營(yíng)效果與效率，評(píng)價(jià)、把控運(yùn)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)可以幫公司預(yù)防和減少損失的發(fā)生。而當(dāng)公司的內(nèi)部審計(jì)在運(yùn)作過(guò)程中所花費(fèi)的成本小于內(nèi)部審計(jì)幫公司增加的價(jià)值時(shí)，公司整體價(jià)值就增加了，這就是內(nèi)部審計(jì)所創(chuàng)造的增加價(jià)值。

2.從實(shí)例分析如何增加公司價(jià)值

中國(guó)移動(dòng)成立之初，并未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，管理者在認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的存在價(jià)值后，在公司內(nèi)將內(nèi)審職能逐步建立。開始是將審計(jì)職能設(shè)在紀(jì)檢監(jiān)察部門，隨著2006年SOX法案的推出，中國(guó)移動(dòng)集團(tuán)進(jìn)一步加大內(nèi)部審計(jì)力度，在集團(tuán)公司、香港上市公司和全國(guó)各省公司均設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而地市及分公司未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，相關(guān)內(nèi)審職能則歸屬于地市分公司財(cái)務(wù)部來(lái)實(shí)施。至2010年3月，中國(guó)移動(dòng)集團(tuán)公司內(nèi)審部制定發(fā)布的中國(guó)移動(dòng)內(nèi)部審計(jì)章程》，更是從制度上明確了公司內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)、權(quán)限和目標(biāo)，并對(duì)優(yōu)秀的審計(jì)人員進(jìn)行選拔，打開特約審計(jì)員聘用等渠道，使集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)得到大的提升，并在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理控制等公司治理各環(huán)節(jié)都充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的作用。

內(nèi)部審計(jì)是一種價(jià)值創(chuàng)造，在幫助公司實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)及提升公司價(jià)值方面發(fā)揮了積極作用。河南移動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求，整合、梳理各類流程、如維修費(fèi)流程、基站電費(fèi)管理基礎(chǔ)模型以及稽核標(biāo)準(zhǔn)化體系等。2014年初完成的稽核標(biāo)準(zhǔn)化體系項(xiàng)目，項(xiàng)目歷時(shí)6個(gè)月，對(duì)分公司的稽核流程進(jìn)行了多維度整合優(yōu)化：從建立整體稽核控制、固化管理方式流程、對(duì)稽核對(duì)象進(jìn)行分層管理、建立評(píng)價(jià)系統(tǒng)等四個(gè)階段，并在各階段、各環(huán)節(jié)加以控制，使整個(gè)流程更加合理。這一體系不僅對(duì)現(xiàn)有稽核制度進(jìn)行了補(bǔ)充，缺失的進(jìn)行了完善，還把所有部門、所有稽核流程形成一個(gè)完整體系，在各階段、各環(huán)節(jié)均層層控制，進(jìn)一步明確了各級(jí)稽核人員的工作職責(zé)，從而提升精細(xì)化管理程度，提高管理效率，增加了公司價(jià)值。

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