王悅 苑廣平

摘 要：建筑工程造價(jià)由營業(yè)稅改為增值稅后，建筑材料經(jīng)銷商報(bào)價(jià)多為含稅出廠價(jià)格或含稅到場(chǎng)價(jià)格，而工程造價(jià)增值稅計(jì)價(jià)規(guī)則要求建筑材料價(jià)格為除稅價(jià)格?；谶@個(gè)問題本文討論了已知建筑材料含稅出廠價(jià)和已知建筑材料含稅到場(chǎng)價(jià)格兩種條件，建筑材料含稅價(jià)格和除稅價(jià)格的計(jì)算方法。

關(guān)鍵詞：建筑材料;含稅價(jià)格;除稅價(jià)格

2016年5月建筑工程領(lǐng)域進(jìn)行了稅制改革，由營業(yè)稅稅制過渡到了增值稅稅制，工程造價(jià)稅金由價(jià)內(nèi)變?yōu)閮r(jià)外，實(shí)現(xiàn)了價(jià)稅分離，這就是建筑業(yè)所稱的營改增。營改增的基本原則是不增加稅負(fù)，就是說采用增值稅計(jì)價(jià)模式計(jì)算工程造價(jià)與采用營業(yè)稅計(jì)價(jià)模式計(jì)算工程造價(jià)金額基本平衡。在我國施工圖預(yù)算的編制、招標(biāo)工程量清單的組價(jià)基本上都采用各省發(fā)布的計(jì)價(jià)定額，所說營改增實(shí)質(zhì)上就是定額計(jì)價(jià)的營改增。實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)計(jì)價(jià)模式營改增的方式有兩種：（1）總項(xiàng)系數(shù)法，營業(yè)稅模式下的定額基價(jià)不變，通過對(duì)合計(jì)機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)分別乘系數(shù)的方式扣除施工機(jī)械、材料的進(jìn)項(xiàng)稅。通過調(diào)整費(fèi)用定額取費(fèi)系數(shù)扣除企業(yè)管理費(fèi)、按系數(shù)計(jì)措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)和利潤(rùn)的進(jìn)項(xiàng)稅。 （2）分項(xiàng)系數(shù)法，將施工機(jī)械、材料的含稅價(jià)格換算成除稅價(jià)格，重新編制計(jì)價(jià)定額基價(jià)表，相當(dāng)于將施工機(jī)械、材料分別乘以除稅價(jià)格和含稅價(jià)格換算系數(shù)，得到不含進(jìn)項(xiàng)稅的施工機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)合計(jì)金額。以此基數(shù)重新測(cè)算企業(yè)管理費(fèi)、按系數(shù)計(jì)措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)和利潤(rùn)不含進(jìn)項(xiàng)稅的系數(shù)。

采用總項(xiàng)系數(shù)法實(shí)現(xiàn)營改增，建筑材料價(jià)格為含稅價(jià)格，采用分項(xiàng)系數(shù)法實(shí)現(xiàn)營改增，建筑材料為除稅價(jià)格，這可能就是各地工程造價(jià)信息分別列有含稅價(jià)格和除稅價(jià)格。建筑業(yè)營改增3年后，建筑材料詢價(jià)的結(jié)果多數(shù)只有兩情況，即含稅出廠價(jià)格或含稅到場(chǎng)價(jià)格。由于建筑材料市場(chǎng)詢價(jià)的結(jié)果和定額計(jì)價(jià)規(guī)則的材料價(jià)格不完全一致，需要建立材料含稅價(jià)格和除稅價(jià)格的計(jì)算方法。

一、材料價(jià)格的計(jì)算方法

（一）材料價(jià)格計(jì)算公式

涉及材料原價(jià)的增值稅稅率為13%和3%兩檔，涉及運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率為9%。如果產(chǎn)品銷售時(shí)，將運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入原材料銷售價(jià)格，按計(jì)稅規(guī)則應(yīng)視為混稅，其增值稅稅率應(yīng)取原材料和運(yùn)輸服務(wù)的增值稅稅率的最大值。對(duì)于地材類，材料原價(jià)稅率由3%增加到9%，對(duì)于工業(yè)產(chǎn)品運(yùn)雜費(fèi)稅率由9%增加到13%，這兩種情況都是在高估增值稅稅金，低估除稅價(jià)格。相對(duì)于全國固定資產(chǎn)投資這種簡(jiǎn)化方法顯然是不科學(xué)的。如果忽略運(yùn)輸增值稅，簡(jiǎn)單的用含稅材料價(jià)格除以（1+材料增值稅稅率）的方法確定除稅材料價(jià)格，這種方法涉嫌違規(guī)，對(duì)于增值稅稅率3%的建筑材料的低估增值稅稅金，高估除稅價(jià)格，對(duì)于增值稅稅率13%的建筑材料高估增值稅稅金，低估除稅價(jià)格。可見，正確計(jì)算建筑材料含稅價(jià)格和除稅價(jià)格對(duì)工程造價(jià)有重大影響。

材料價(jià)格=（材料原價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)）×（1+場(chǎng)外運(yùn)輸損耗率）×（1+采購及保管費(fèi)） 1

公式1是通用的材料預(yù)算價(jià)格計(jì)算公式，適用于營業(yè)稅稅制、增值稅稅制建筑材料含稅價(jià)格計(jì)算。當(dāng)材料原價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)采用含稅價(jià)格計(jì)算時(shí)，得到的就是含稅價(jià)格，即營業(yè)稅稅制下建筑材料價(jià)格;當(dāng)材料原價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)取扣除可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，得到的就是除稅價(jià)格，即增值稅稅制下建筑材料價(jià)格。其中，含稅價(jià)=除稅價(jià)*（1+增值稅稅率），費(fèi)場(chǎng)外運(yùn)輸損耗率和采購及保管費(fèi)率為系數(shù)項(xiàng)與采用稅制無關(guān)，該式可以實(shí)際含稅價(jià)格和除稅價(jià)格換算。

（二）材料價(jià)格的計(jì)算

材料價(jià)格計(jì)算一般可分三種情況：（1）已知材料含稅原價(jià)和運(yùn)距，計(jì)算建筑材料含稅價(jià)格;（2）已知材料含稅原價(jià)和運(yùn)距，計(jì)算建筑材料除稅價(jià)格;（3）已知材料含稅到場(chǎng)價(jià)格和運(yùn)距，計(jì)算建筑材料除稅價(jià)。

運(yùn)雜費(fèi)=（運(yùn)距×運(yùn)價(jià)+裝卸費(fèi)+噸位費(fèi)）×毛重系數(shù) 2

公式1中場(chǎng)外運(yùn)輸損耗率和采購及保管費(fèi)率一般工程造價(jià)管理部門公布，應(yīng)認(rèn)為為是已知。公式2中運(yùn)價(jià)、裝卸費(fèi)、噸位費(fèi)為當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)主管部門發(fā)布的運(yùn)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)為是已知，如建筑工程造價(jià)主管部門無相關(guān)規(guī)定，可參照公路部門發(fā)布的公路工程汽車運(yùn)雜費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。在此要注意，以2016年5月為界，運(yùn)價(jià)、裝卸費(fèi)、噸位費(fèi)以前的規(guī)定為含稅價(jià)格，以后為除稅價(jià)格。毛重系數(shù)相關(guān)手冊(cè)可查得，也可查閱公路預(yù)算定額下冊(cè)。

（三）除稅材料價(jià)格的計(jì)算例

某地市場(chǎng)詢價(jià)中砂90元/立方米，調(diào)查運(yùn)距25km， 造價(jià)文件規(guī)定場(chǎng)外運(yùn)輸損耗率2%，采購及保管費(fèi)率1.5%，查18版公路預(yù)算定額，中砂毛重系數(shù)1.5t/m3。未查到當(dāng)?shù)剡\(yùn)輸部門發(fā)布的運(yùn)價(jià)，參照當(dāng)?shù)毓饭こ唐囘\(yùn)雜費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)價(jià)0.44元/t.km，裝卸費(fèi)1.98元/t，25公路運(yùn)距噸位費(fèi)0.45元/t.km。

（1）計(jì)算運(yùn)雜費(fèi)

運(yùn)雜費(fèi)=（運(yùn)距×運(yùn)價(jià)+裝卸費(fèi)+噸位費(fèi)）×毛重系數(shù)=（25*0.44+1.98+0.45）*1.5=20.14元/立方米

（2）計(jì)算材料原價(jià)

材料原價(jià)=材料預(yù)算價(jià)格/[ （1+場(chǎng)外運(yùn)輸損耗率）×（1+采購及保管費(fèi)率） ]-運(yùn)雜費(fèi)×（1+增值稅稅率）=90/（1.02*1.015）-20.14*1.09=86.93-21.95=64.98元/立方米

（3）計(jì)算除稅價(jià)

除稅價(jià)=材料原價(jià)/（1+增值稅稅率）+ 運(yùn)雜費(fèi)=64.98/1.03+20.14=83.22元/立方米

三、建筑材料價(jià)格確定的計(jì)算方法對(duì)工程造價(jià)的影響

工程造價(jià)的數(shù)據(jù)具有繼承性，行業(yè)主管部編制新版定額時(shí)，一般會(huì)采用某一時(shí)間點(diǎn)做為基期，其對(duì)應(yīng)工程造價(jià)信息就是定額材料預(yù)算計(jì)算基礎(chǔ)。由于營改增時(shí)間尚短，除稅價(jià)不全面，一般要通過含稅價(jià)換算成除的方式解決這一問題。如果這種換算方法不完善，可能引起定額基價(jià)高估或低估，影響工程造價(jià)的準(zhǔn)確性。建議行業(yè)部門編制定額時(shí)，在預(yù)算材料價(jià)格中增加材料含稅價(jià)和除價(jià)的換算方法，避免標(biāo)準(zhǔn)編制人和使用人，由于信息不對(duì)稱引起的計(jì)價(jià)誤差。

四、結(jié)語

建筑材料價(jià)格的計(jì)算，是準(zhǔn)確計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)，正確計(jì)算除稅價(jià)格，對(duì)工程造價(jià)意義重大。本文推薦的建筑材料價(jià)格方法，可以很好將工程造價(jià)人員調(diào)查含稅材料原價(jià)和含稅材料到場(chǎng)價(jià)處理成工程計(jì)價(jià)所需的有效信息;也可以通過工程造價(jià)信息中建筑材料含稅價(jià)格和除稅價(jià)格間系數(shù)關(guān)系判斷價(jià)格的可用性。

參考文獻(xiàn)：

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[2]中華人民共和國行業(yè)標(biāo)準(zhǔn). JTG 3830-2018公路工程建設(shè)項(xiàng)目概算預(yù)算編制辦法[S].北京：人民交通出版社股份有限公司.2019.