劉汝娟

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)階段，企業(yè)發(fā)展增速比過去放緩了很多，發(fā)展模式也從過去的高數(shù)量階段轉(zhuǎn)向了現(xiàn)在高質(zhì)量階段。在經(jīng)濟(jì)增速放緩和發(fā)展模式轉(zhuǎn)變雙重作用下，企業(yè)盈利能力與此前相比出現(xiàn)了明顯下降。為了增強(qiáng)盈利能力、增加經(jīng)營收益，企業(yè)需要進(jìn)一步提高管理水平，通過“業(yè)財融合”來加強(qiáng)對企業(yè)精細(xì)化管理。本文主要從管理會計(jì)視角探討了企業(yè)“業(yè)財融合”的現(xiàn)實(shí)意義、基本框架及切入點(diǎn)，以期為推進(jìn)“業(yè)財融合”提供借鑒。

關(guān)鍵詞：業(yè)財融合;財務(wù)管理;精細(xì)化管理

一、引言

在總體經(jīng)濟(jì)增速全面放緩大背景下，企業(yè)要改變盈利能力下降的局面，提高業(yè)務(wù)管理水平，必然要全面貫徹落實(shí)精細(xì)化管理理念，這既是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的需要，也是總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。在企業(yè)日常管理工作中，企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動都與財務(wù)管理密不可分;財務(wù)管理作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的核心內(nèi)容，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的一項(xiàng)全面價值管理活動，為企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利開展提供了必要保障。要發(fā)揮財務(wù)管理在企業(yè)價值管理以及風(fēng)險防控的作用，就必須要將財務(wù)視角延伸至企業(yè)業(yè)務(wù)活動前端，這就是所謂的“業(yè)財融合”。

關(guān)于“業(yè)財融合”對于推動企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的重要性，國家財政部在《管理會計(jì)基本指引》中曾對此有過明確的闡釋，指出：企業(yè)在其經(jīng)濟(jì)活動中，應(yīng)用管理會計(jì)應(yīng)遵循融合性原則，企業(yè)業(yè)務(wù)管理鏈條上的各個環(huán)節(jié)都應(yīng)該有管理會計(jì)的嵌入，企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟(jì)應(yīng)該把財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理有機(jī)的融合在一起，以促進(jìn)企業(yè)盈利能力的增強(qiáng)。

二、企業(yè)“業(yè)財融合”的意義

（一）“業(yè)財融合”是企業(yè)精細(xì)管理的重要抓手

“業(yè)財融合”要求財務(wù)管理融入業(yè)務(wù)活動中，使數(shù)據(jù)維度和顆粒度能滿足管理精細(xì)化需求，以幫助企業(yè)科學(xué)進(jìn)行資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效益。現(xiàn)實(shí)中，業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門目標(biāo)常常沖突，業(yè)務(wù)部門主要關(guān)注銷售目標(biāo)是否達(dá)成，不關(guān)注業(yè)務(wù)指標(biāo)背后所發(fā)生的成本費(fèi)用。財務(wù)部作為價值管理部門，更注重成本和效益。通過“業(yè)財融合”，可以將財務(wù)管理貫穿到整個業(yè)務(wù)流程中，消除業(yè)財部門的目標(biāo)差異，同時發(fā)揮財務(wù)的助手作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值目標(biāo)。

（二）“業(yè)財融合”為管理決策提供重要支撐

“業(yè)財融合”進(jìn)一步深化了對企業(yè)管理決策的支撐，通過將財務(wù)觸角深入到各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)營活動中，為企業(yè)規(guī)劃、決策、控制以及評價提供重要信息支撐。將“業(yè)財融合”界面從核算工作界面向全面價值管理界面轉(zhuǎn)變，進(jìn)而強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部對價值管理共識以及日常經(jīng)營的專業(yè)性指導(dǎo)，將效益、效率等價值管理理念融入業(yè)務(wù)管理活動當(dāng)中。

三、企業(yè)“業(yè)財融合”的基本現(xiàn)狀

（一）業(yè)務(wù)活動與財務(wù)活動的融合度低

目前，我國企業(yè)的“業(yè)財融合”尚處于初級階段，“業(yè)財融合”度比較低，尤其是在原材料采購、產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷以及人力資源管理等方面，財務(wù)部門很少參與其中，決策支持甚少，導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動與財務(wù)活動融合度比較低。

（二）財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的融合度低

傳統(tǒng)管理會計(jì)是以大工業(yè)生產(chǎn)為基礎(chǔ)，財務(wù)信息是以小數(shù)據(jù)、大棵粒為主要特征，財務(wù)部門向業(yè)務(wù)部門提供的財務(wù)信息主要是總量級別數(shù)據(jù)，不適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代個性化、精細(xì)化管理要求。例如，有些企業(yè)以個人客戶資源為基礎(chǔ)，每個客戶收入、服務(wù)成本千差萬別。而且基于商業(yè)模式原因，客戶服務(wù)成本與收益之間并不存在直接對應(yīng)關(guān)系，這就要求財務(wù)管理以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，以客戶為基礎(chǔ)，進(jìn)行精細(xì)化管理。然而，企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)往往是獨(dú)立、自成體系的，財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息不能共享，造成財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)融合度低。

四、“業(yè)財融合”體系構(gòu)建

（一）全流程閉環(huán)管理

作為企業(yè)支持性活動，企業(yè)財務(wù)人員要積極參與產(chǎn)品或營銷方案決策，在決策方案初期就應(yīng)當(dāng)將財務(wù)角度的專業(yè)意見和建議融入業(yè)務(wù)方案之中。“業(yè)財融合”要努力覆蓋目標(biāo)制定、決策、執(zhí)行、監(jiān)控、信息反饋以及分析總結(jié)等環(huán)節(jié)之中。

第一，事前介入。例如，對于某一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)決策，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)參與合同評審過程，從財務(wù)合規(guī)性、業(yè)務(wù)規(guī)范、預(yù)算控制、成本效益以及風(fēng)險控制等方面進(jìn)行認(rèn)定，并提出決策建議。

第二，事中控制。仍以銷售業(yè)務(wù)為例，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對銷售方案的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤分析，確保資金及時回收與賬務(wù)稽核，防范資金風(fēng)險。

第三，事后評估。仍以銷售業(yè)務(wù)為例，銷售業(yè)務(wù)結(jié)束后，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對銷售效果進(jìn)行事后評價，分析其成本效益。

（二）調(diào)整企業(yè)財務(wù)組織架構(gòu)

對于“業(yè)財融合”體系組織架構(gòu)，現(xiàn)在比較認(rèn)可的是“三支柱體系”。所謂“三支柱”，指的是戰(zhàn)略財務(wù)、業(yè)務(wù)財務(wù)和共享財務(wù)。毫無疑問，其中業(yè)務(wù)財務(wù)與企業(yè)業(yè)務(wù)活動結(jié)合最為緊密，是“業(yè)財融合”的重心，包括公司成本管理、預(yù)算管理與風(fēng)險控制。

在“業(yè)財融合”實(shí)踐中，企業(yè)可以將財務(wù)部門分為財務(wù)共享中心和財務(wù)部兩個部分，將面向核算的財務(wù)會計(jì)與面向管理的管理會計(jì)進(jìn)行剝離。財務(wù)部主要面向業(yè)務(wù)前端的服務(wù)支撐，即“管理會計(jì)”范疇;實(shí)務(wù)中財務(wù)部門需要向業(yè)務(wù)部門派駐財務(wù)人員。財務(wù)共享中心專注于財務(wù)信息處理、會計(jì)核算、交易處理以及資金支付等基礎(chǔ)性會計(jì)工作。

（三）對財務(wù)信息進(jìn)行細(xì)化

電子技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)和“互聯(lián)網(wǎng)+”等技術(shù)的迅速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，把當(dāng)今社會推到了“大數(shù)據(jù)”時代。在大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)為了拉動業(yè)務(wù)盈利能力，有時會采取一些特殊營銷手段或者策略。例如，企業(yè)向市場推送免費(fèi)產(chǎn)品和服務(wù)現(xiàn)象就很常見。從形式上看企業(yè)為客戶提供了免費(fèi)的產(chǎn)品和服務(wù)，但是實(shí)際企業(yè)卻通過這種廣告方式在變相盈利。在這樣盈利模式下，企業(yè)需要的是“業(yè)財融合”信息，也就是說企業(yè)財務(wù)管理需要建立在對客戶海量數(shù)據(jù)信息的分析基礎(chǔ)之上才行，企業(yè)需要通過數(shù)據(jù)分析來準(zhǔn)確計(jì)算出單個客戶的收入貢獻(xiàn)、成本以及利潤貢獻(xiàn)信息，這樣企業(yè)就更容易管理并掌握客戶價值。

大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)為了滿足對業(yè)財數(shù)據(jù)信息的需求，需要在業(yè)務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)之上對管理會計(jì)進(jìn)行重構(gòu)。因此，企業(yè)就需要把大數(shù)據(jù)思維和業(yè)財驅(qū)動作為重構(gòu)主線?！皹I(yè)財融合”關(guān)鍵是要對財務(wù)信息進(jìn)行細(xì)化，要能夠提供以客戶為微單元顆粒的信息，從而識別客戶的價值貢獻(xiàn)。另外，需要打通業(yè)務(wù)與財務(wù)管理系統(tǒng)，搭建“業(yè)財融合”信息平臺，促進(jìn)財務(wù)和業(yè)務(wù)信息互通。企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（ERP）可以有力地推進(jìn)業(yè)務(wù)工作與財務(wù)管理融合，數(shù)據(jù)資源可以共享，財務(wù)憑證可以隨業(yè)務(wù)自動生成。

五、“業(yè)財融合”的切入點(diǎn)

管理會計(jì)是會計(jì)的兩大分支之一，它以支持企業(yè)內(nèi)部管理為目標(biāo)，所以管理會計(jì)扮演著驅(qū)動“業(yè)財融合”的關(guān)鍵角色。

（一）以成本管理作為切入點(diǎn)

企業(yè)的產(chǎn)、供、銷方方面面的工作，如物資采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品營銷和客戶服務(wù)工作等，都與成本管理息息相關(guān)。因此，成本管理始終是財務(wù)管理、管理會計(jì)的主戰(zhàn)場，是財務(wù)與業(yè)務(wù)之間相關(guān)聯(lián)的重要主線。將整個成本管理關(guān)注點(diǎn)移到產(chǎn)品生產(chǎn)源頭，將整體業(yè)務(wù)工作流程相關(guān)聯(lián)，是“業(yè)財融合”的一個重要切入點(diǎn)。

（二）以全面預(yù)算管理作為切入點(diǎn)

在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)全面預(yù)算管理過程實(shí)際上是在企業(yè)內(nèi)部各個部門之間進(jìn)行數(shù)據(jù)信息交互的過程，這種企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的信息交互，不但促成了企業(yè)業(yè)務(wù)管理與企業(yè)財務(wù)管理信息共享，還促成了企業(yè)員工與員工之間、部門與員工之間的信息共享，從而實(shí)現(xiàn)了企業(yè)全面預(yù)算管理全員參與，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)“業(yè)財融合”目標(biāo)打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）以綜合財務(wù)分析作為切入點(diǎn)

綜合財務(wù)分析是利用數(shù)據(jù)信息資料對其整個生產(chǎn)經(jīng)營管理過程進(jìn)行分析和評價，是企業(yè)財務(wù)部門參與經(jīng)營管理活動的重要方式。財務(wù)部門利用綜合財務(wù)分析這一切入點(diǎn)，可以深入地參與到企業(yè)經(jīng)營管理過程中，分析業(yè)務(wù)前端和提出建議。

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