孫長(zhǎng)峰 王巖

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)不可避免地會(huì)出現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，內(nèi)部控制作為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的一種重要手段，其水平高低逐漸成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞的標(biāo)志。本文以三安光電公司為研究對(duì)象，運(yùn)用多種研究方法，從控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息交流以及內(nèi)部監(jiān)督方面分析了三安光電內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的完善措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部監(jiān)督

一、三安光電內(nèi)部控制存在問(wèn)題

（一）控制環(huán)境不完善

1.企業(yè)文化建設(shè)效果欠佳

企業(yè)文化就是企業(yè)發(fā)展的標(biāo)桿。三安光電經(jīng)常性地舉辦一些活動(dòng)，如羽毛球賽、乒乓球賽以及免費(fèi)口腔檢查等，但對(duì)于“誠(chéng)信團(tuán)結(jié)、開(kāi)拓創(chuàng)新、克難制勝、勇攀高峰”的三安精神宣傳較少，企業(yè)職工對(duì)企業(yè)文化建設(shè)了解不夠，參與度弱，不利于凝聚企業(yè)整體力量去發(fā)展公司總體目標(biāo)。

2.人力資源管理制度缺失

人力資源管理是內(nèi)部控制的重要因素之一。三安光電聚集了一批優(yōu)秀人才，公司總?cè)藬?shù)9 817人，博士學(xué)歷以上的人數(shù)68人，占總?cè)藬?shù)的0.69%;研究生學(xué)歷322人，占據(jù)總?cè)藬?shù)的3.28%;大專學(xué)歷的人數(shù)4 691人，占總?cè)藬?shù)的47.78%;中專以下學(xué)歷的人數(shù)為4 736人，占總?cè)藬?shù)的48.24%。企業(yè)員工學(xué)歷96%以上都是大專及以下學(xué)歷，學(xué)習(xí)能力可能不太強(qiáng)，在競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)想要取得更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展就應(yīng)該制定人才培養(yǎng)戰(zhàn)略，改進(jìn)人力資源結(jié)構(gòu)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全

1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力差

三安光電對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)了解的方法主要是問(wèn)卷調(diào)查法、訪談、案例分析、小組討論、參考專業(yè)機(jī)構(gòu)咨詢意見(jiàn)以及征求意見(jiàn)等，這些方法參與的主要人員是公司的中高層管理人員，基層領(lǐng)導(dǎo)與員工的作用經(jīng)常被忽略。三安光電風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別通常是事后識(shí)別，且三安光電風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是內(nèi)部人員參與多;數(shù)據(jù)來(lái)源大多來(lái)源于內(nèi)部，對(duì)于外部數(shù)據(jù)接觸較少，對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別比較差，這種管理方式存在很大安全隱患不能識(shí)別隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，所以三安光電風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力較差。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺失

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，因?yàn)槿补怆姾苌侔l(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)事件，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制發(fā)揮的作用已經(jīng)弱化，難以發(fā)揮應(yīng)有作用，如三安光電的保衛(wèi)處曾制定了火災(zāi)應(yīng)急方案，但是大多數(shù)職工對(duì)于應(yīng)急預(yù)案根本不熟悉，難以預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)給企業(yè)帶來(lái)的損失;員工下意識(shí)地認(rèn)為對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控只是上層管理人員所需考慮和注意的問(wèn)題，員工機(jī)械式地完成上級(jí)管理人員發(fā)布的指令，不會(huì)考慮執(zhí)行此項(xiàng)指令所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，這導(dǎo)致三安光電風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不完善，應(yīng)對(duì)手段失效，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估措施落后，造成的損失不可計(jì)量。

（三）控制活動(dòng)存在缺陷

1.庫(kù)存管理制度不完善

投資者對(duì)于三安光電存貨非常關(guān)注，存貨管理一直是他們關(guān)注的重點(diǎn)。在投資報(bào)告中發(fā)現(xiàn)，三安光電2018年上半年底存貨達(dá)到24.88億元，占總資產(chǎn)比例為9.25%，較上年同期增長(zhǎng)38.89%，庫(kù)存維持在較高水平。銷量不佳使得庫(kù)存較多存貨跌價(jià)損失較大，可以看出，三安光電存貨過(guò)多是因?yàn)殇N量減少造成的，體現(xiàn)出產(chǎn)能過(guò)剩、價(jià)格升高以及對(duì)存貨管理制度不完善等問(wèn)題。

2.材料采購(gòu)制度不完善

三安光電采購(gòu)材料主要是直接采購(gòu)與代理采購(gòu)相結(jié)合的方式，但是大部分還是采取本公司直接采購(gòu)的方式采購(gòu)材料，直接與供貨商簽訂合同，公司特別的原材料以及進(jìn)口設(shè)備以代理采購(gòu)的方式。材料采購(gòu)過(guò)程缺乏監(jiān)督，采購(gòu)部門(mén)對(duì)于采購(gòu)材料質(zhì)量并沒(méi)有任何保證，沒(méi)有其他部門(mén)監(jiān)督。而且三安光電采購(gòu)計(jì)劃通常是根據(jù)以前年度銷貨情況進(jìn)行采購(gòu)，并沒(méi)有綜合地對(duì)原材料價(jià)格質(zhì)量以及采購(gòu)時(shí)間進(jìn)行分析，造成存貨積壓且價(jià)格稍高。另外，采購(gòu)計(jì)劃并沒(méi)有去考慮最佳方式，沒(méi)有為最佳訂貨時(shí)間與數(shù)量制定特定規(guī)劃。

（四）信息交流不暢通

1.缺乏有效的信息交流溝通渠道

三安光電的組織結(jié)構(gòu)中沒(méi)有單獨(dú)的信息管理部門(mén)，沒(méi)有專業(yè)的信息管理人才;公司也沒(méi)有建立信息交流溝通平臺(tái)，導(dǎo)致信息反饋渠道缺乏。而且管理人員自上而下層層傳遞的方式，使得信息失真度較高;再加上三安光電組織結(jié)構(gòu)層次較多，造成管理層較多、下屬部門(mén)多，部門(mén)之間沒(méi)有有效的溝通體系，對(duì)于信息及時(shí)性和準(zhǔn)確性有不小影響，溝通難以高效進(jìn)行，不利于三安光電長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.員工之間缺乏有效溝通

首先，管理人員和基層人員不會(huì)主動(dòng)溝通，大部分基層人員因?yàn)闆](méi)有溝通渠道和激勵(lì)方式，只是機(jī)械性地完成上級(jí)下達(dá)的指令。對(duì)于三安光電基層員工來(lái)說(shuō)，若非關(guān)系到切身利益，很少提出對(duì)自身工作有關(guān)的建議。

其次，企業(yè)部門(mén)之間交流甚少，部門(mén)工作基本都是各掃自家門(mén)前雪，只關(guān)注于自己部門(mén)事務(wù)或者僅限于部門(mén)內(nèi)部交流，部門(mén)與部門(mén)的交流并沒(méi)有多少。

（五）內(nèi)部監(jiān)督存在不足

三安光電審計(jì)制度雖然比較完善，但是三安光電對(duì)執(zhí)行力度并沒(méi)有足夠地給予關(guān)注，造成內(nèi)部審計(jì)制度形同虛設(shè);在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，公司領(lǐng)導(dǎo)更加青睞用靈活的方法去處理審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)并沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有效果。從三安光電組織結(jié)構(gòu)中可以看出，內(nèi)部審計(jì)由審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)中心共同領(lǐng)導(dǎo);審計(jì)人員是由監(jiān)事會(huì)任命，且發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用需上級(jí)批準(zhǔn)，所以審計(jì)工作在進(jìn)行時(shí)很容易受到管理層結(jié)構(gòu)制約。

二、完善內(nèi)部控制措施

（一）加強(qiáng)控制環(huán)境建設(shè)

1.加強(qiáng)企業(yè)自身文化建設(shè)

三安光電管理人員需要加強(qiáng)自身文化素養(yǎng)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)文化的了解，用三安精神嚴(yán)格要求自己，發(fā)揮管理層的榜樣作用，建立良好的文化氛圍。

建設(shè)企業(yè)文化的關(guān)鍵是增加以企業(yè)文化為主題的宣講活動(dòng)，在平時(shí)文化活動(dòng)時(shí)，三安精神要貫穿活動(dòng)始終;增強(qiáng)基層員工對(duì)企業(yè)的歸屬感，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中貢獻(xiàn)自己的力量。

2.優(yōu)化人力資源管理制度

搭建公開(kāi)、透明的招聘平臺(tái)。人才招聘需要做到透明公正，避開(kāi)過(guò)重的關(guān)系網(wǎng)，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展，做好招聘計(jì)劃，保證人力資源配置合理。另外，盡快完善企業(yè)晉升渠道，對(duì)于職位不同的員工，應(yīng)該依據(jù)工作不同，設(shè)立不同的培訓(xùn)機(jī)制，如會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)資格提升時(shí)，應(yīng)該進(jìn)行對(duì)應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，提高其技術(shù)能力;銷售人員可以讓其參加專門(mén)的營(yíng)銷培訓(xùn)課程，然后再讓其在企業(yè)內(nèi)部對(duì)他人員展開(kāi)培訓(xùn)，并給予一系列福利。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

1.提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力

首先，對(duì)于企業(yè)高層管理人員的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)要加強(qiáng)。將風(fēng)險(xiǎn)學(xué)習(xí)納入到管理層必修課中。日常工作中管理層要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)員工意見(jiàn)應(yīng)認(rèn)真聽(tīng)取采納，了解基層人員看法，增強(qiáng)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力。

其次，強(qiáng)化基層職工防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)定期舉行風(fēng)險(xiǎn)防范培訓(xùn)，使員工明白風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)于企業(yè)以及自身發(fā)展的重要性。

2.完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

企業(yè)應(yīng)招納人才，建立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)，有目的性地培養(yǎng)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)基層員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解，增強(qiáng)其識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)能力，提高員工風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別敏銳度，并建立事前、事中與事后防范機(jī)制。三安光電應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部不定期地對(duì)員工進(jìn)行火災(zāi)演習(xí)，增強(qiáng)他們的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，讓員工對(duì)于火災(zāi)出現(xiàn)時(shí)的應(yīng)對(duì)措施牢記于心，熟練掌握應(yīng)對(duì)方法，對(duì)于可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)做出應(yīng)對(duì)措施，如提前為存貨購(gòu)買保險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)能夠減輕損失，完善企業(yè)內(nèi)控制度，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控。

（三）優(yōu)化控制活動(dòng)

1.加強(qiáng)庫(kù)存管控

對(duì)于三安光電庫(kù)存過(guò)多導(dǎo)致存放時(shí)間增加或庫(kù)存成本上升的問(wèn)題，銷售部門(mén)需要通過(guò)對(duì)市場(chǎng)供需情況調(diào)查，制定出符合產(chǎn)品生產(chǎn)需求的計(jì)劃，防止出現(xiàn)庫(kù)存過(guò)多的現(xiàn)象。另外，要建立火災(zāi)發(fā)生時(shí)的應(yīng)急預(yù)案，有效減輕存貨損失;對(duì)于貴重存貨，要制定嚴(yán)格的管控機(jī)制，并派專人保護(hù)，所有接觸存貨的人員都應(yīng)記錄存檔;價(jià)值過(guò)高的原材料存貨應(yīng)該購(gòu)買保險(xiǎn)，即使出現(xiàn)意外也能保證將損失降到最低;確認(rèn)管理存貨相關(guān)人員相關(guān)職責(zé)，確保存貨不相容崗位分離。

2.完善材料采購(gòu)監(jiān)督體系

三光電采購(gòu)部門(mén)進(jìn)行材料采購(gòu)時(shí)應(yīng)事先進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，完善采購(gòu)制度;與往年材料價(jià)格、質(zhì)量進(jìn)行對(duì)比，制定采購(gòu)計(jì)劃備選方案;市場(chǎng)情況不同時(shí)，要對(duì)材料采購(gòu)實(shí)施嚴(yán)密監(jiān)督。審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于采購(gòu)過(guò)程的監(jiān)督，做到采購(gòu)過(guò)程透明化、資金使用透明化。

（四）建立健全信息溝通體系

1.建立高效的信息處理機(jī)制

三安光電應(yīng)建立專門(mén)的信息處理平臺(tái)和信息處理部門(mén)，對(duì)于光電行業(yè)企業(yè)發(fā)生的變化要及時(shí)處理，不能落于人后;對(duì)于國(guó)家政策的改變，應(yīng)邀請(qǐng)專業(yè)人士解讀，及時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)發(fā)展有利的信息，精簡(jiǎn)信息傳遞節(jié)點(diǎn)，加快信息傳遞速度，降低信息失真度。

2.建立有效的信息溝通渠道

三安光電管理層應(yīng)以平等的態(tài)度對(duì)待基層員工，讓基層員工感受到管理人員對(duì)于他們的尊重;以平等合作的態(tài)度與員工進(jìn)行溝通，形成良好的工作氛圍;設(shè)置正式的溝通平臺(tái)，讓部門(mén)之間有一個(gè)官方渠道去溝通，并制定部門(mén)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。例如，倉(cāng)儲(chǔ)與財(cái)務(wù)部門(mén)的溝通主要是實(shí)物與賬務(wù)的核對(duì)，三安光電可以制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)則要求定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查核對(duì)，并與財(cái)務(wù)部門(mén)賬簿核對(duì)，確保信息準(zhǔn)確無(wú)誤。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)

第一，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。公司應(yīng)選拔招聘專業(yè)的審計(jì)人才擔(dān)任審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人，或者外包內(nèi)部審計(jì)工作，讓專業(yè)人員處理審計(jì)工作。

第二，保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。公司應(yīng)讓審計(jì)人員能在董事會(huì)之下各部門(mén)之上獨(dú)立進(jìn)行工作。董事會(huì)應(yīng)給予審計(jì)人員足夠權(quán)力，使審計(jì)人員在查看相關(guān)部門(mén)業(yè)務(wù)清單是不會(huì)有所阻攔。

第三，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。建議企業(yè)由領(lǐng)導(dǎo)人牽頭審計(jì)部門(mén)引導(dǎo)各部門(mén)參與，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出整改建議，完善內(nèi)部控制制度。

第四，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于外部監(jiān)督以及社會(huì)監(jiān)督的重視，聘請(qǐng)實(shí)力強(qiáng)大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或主動(dòng)邀請(qǐng)政府財(cái)政部門(mén)人員進(jìn)行監(jiān)察審計(jì);外部審計(jì)的事務(wù)所相對(duì)來(lái)說(shuō)，比內(nèi)部審計(jì)更加客觀專業(yè)，而政府部門(mén)的審計(jì)報(bào)告則是效力最為強(qiáng)大、客觀的。