袁曉麗

摘 要：土地增值稅作為房地產企業(yè)的主要稅種之一，企業(yè)和稅務部門一直被較多征管問題困擾，特別是在土地增值稅清算過程中，企業(yè)與稅務部門之間各種博弈關系尤為明顯?；诖耍疚慕Y合土地增值稅清算工作，從分析土地增值稅清算的難點及探討處理稅務與企業(yè)關系的積極意義出發(fā)，總結在土地增值稅清算過程中稅務和企業(yè)之間的關系，并據此提出房地產企業(yè)如何正確處理稅務與企業(yè)在土地增值稅清算過程中的關系，為合理降低房地產企業(yè)土地增值稅稅負和涉稅風險提供有價值參考。

關鍵詞：土地增值稅清算;企業(yè)稅務;關系

一、土地增值稅清算的難點

土地增值稅是房地產開發(fā)企業(yè)在運營管理過程中涉及的一種稅種，也是企業(yè)稅務管理的難點和風險點。在實際運行中，房地產開發(fā)企業(yè)的土地增值稅在清算過程中存在的主要難點問題有：一是土地增值稅的稅收政策缺乏嚴謹性、一慣性和統一性，全國不同省市，甚至同一省內不同稅務部門對土地增值稅的執(zhí)行口徑都存在差異，增加了企業(yè)在清算過程中的難度;二是土地增值稅在清算時賦予了稅務部門較多的自由裁量權，增加了企業(yè)在清算過程中涉稅風險問題;三是在土地增值稅清算完成之后存在退稅情形，只能等到實際審核結論出具之后才能退還，加上清算審核時間較長，特別是退稅金額較大時出具審核結論過程中需權衡的因素更多，審核時間更長，土地增值稅清算退稅難，一直對企業(yè)形成困擾。

二、土地增值稅清算視角下處理稅務與企業(yè)之間關系的積極意義

基于土地增值稅清算視角來看，企業(yè)在清算土地增值稅過程中存在較多難點，因此探討處理稅務與企業(yè)之間的關系更具有積極意義：一是有利于降低企業(yè)的土地增值稅稅負成本，即若在清算過程中能夠協調好稅務與企業(yè)的關系，特別是在涉及成本分攤方式選擇時，企業(yè)可以通過必要合規(guī)的籌劃降低稅負;二是有利于降低企業(yè)的涉稅風險，即在土地增值稅稅務管理過程中，若企業(yè)能及時與稅務部門進行有效溝通，則可以及早發(fā)現管理過程中存在的問題并進行修正，降低涉稅風險;三是有利于加快土地增值稅的清算效率，縮短清算時間，特別在涉及退稅情況下，企業(yè)可以獲取更多的退稅稅金時間價值，筆者曾通過土地增值稅清算為公司爭取到了土地增值稅退稅100多萬元。

三、在土地增值稅清算過程中稅務與企業(yè)之間的關系

房地產開發(fā)企業(yè)在土地增值稅清算過程中若能合理處理協調好與稅務部門之間的關系，則能夠對清算工作產生積極意義。在實際工作中，在土地增值稅清算過程中，稅務與企業(yè)之間主要存在主要關系有以下幾個方面。

（一）稅務與企業(yè)之間的利益博弈關系

房地產開發(fā)企業(yè)在進行土地增值稅清算過程中，與稅務部門之間的利益博弈關系是核心，主要是二者所要達成的目標存在一定利益沖突，即房地產企業(yè)希望在土地增值稅清算過程中實現稅負的合理降低，甚至退稅，進而實現企業(yè)價值最大化，而稅務部門則希望通過對房地產企業(yè)的土地增值稅清算實現稅收的應收盡收，防止國家稅務收入的流失，從目標上來分析，二者存在一定沖突，因此在土地增值稅清算過程中存在利益博弈是具有必然性的。

（二）稅務與企業(yè)之間的涉稅風險博弈關系

房地產企業(yè)在進行清算土地增值稅過程中，與稅務部門之間的涉稅風險博弈關系是重點。涉稅風險帶給房地產企業(yè)不僅僅是經濟損失，同時還會對企業(yè)社會信譽帶來不利影響，因此在清算土地增值稅過程中，房地產企業(yè)必須在遵循國家相關稅收法規(guī)和稅務部門的各項規(guī)章制度下合理降低土地增值稅。但是在清算實務中，多數房地產企業(yè)經濟活動和業(yè)務并不符合稅收法規(guī)規(guī)定和稅務部門的規(guī)章制度中的相關稅收優(yōu)惠政策或者減免政策，存在較多的涉稅風險，企業(yè)就需要對這些經濟活動和業(yè)務進行規(guī)劃和統籌安排來降低涉稅風險。從這個角度來分析，稅務與企業(yè)之間是存在著一定涉稅風險博弈。

（三）稅務與企業(yè)之間的相互促進關系

房地產開發(fā)企業(yè)在進行土地增值稅清算過程中，其與稅務部門之間存在相互促進關系，主要體現在：一方面是企業(yè)通過與稅務部門的充分溝通，可以對企業(yè)在土地增值稅涉稅業(yè)務中存在的問題及早進行修正，確保企業(yè)涉稅業(yè)務合法合規(guī)性，從而在清算過程中減少審核壓力和涉稅風險，促使企業(yè)依法納稅;另一方面則是企業(yè)的土地增值稅業(yè)務合法合規(guī)管理，不僅降低了稅務部門在清算過程中的審核工作量以及后續(xù)的稽查難度，同時還確保國家稅收不存在流失風險。

四、正確處理稅務與企業(yè)在土地增值稅清算過程中的關系

在土地增值稅清算實務中，稅務和企業(yè)之間存在的利益博弈、涉稅風險博弈關系，從而造成了稅務和企業(yè)之間在涉稅問題上存在較多矛盾沖突。在實際工作中，筆者結合自身實際工作經驗以及納稅籌劃的一些相關理論知識，從以下角度采取措施正確處理其與稅務部門之間的關系來有效化解這些矛盾沖突。

（一）在與稅務部門做好充分溝通的前提下進行土地增值稅的納稅籌劃，減少企業(yè)因利益博弈關系而產生風險

房地產開發(fā)企業(yè)要想進行科學有效的土地增值稅納稅籌劃，前提是與稅務部門做好充分溝通，只有充分溝通才能掌握稅務部門在土地增值稅清算過程中的具有自由量度權限點以及關鍵風險點。在此基礎上，房地產企業(yè)可以通過實施必要的納稅籌劃來減輕稅負，進而減少企業(yè)為了自身利益而采取的博弈手段所帶來的風險。在土地增值稅納稅籌劃中，房地產企業(yè)可以采取的納稅籌劃策略較多，較為常用的方法主要有：一是利用普通標準住宅增值率低于20%免征土地增值稅的稅收優(yōu)惠對開發(fā)房屋進行合理定價使其增值率接近20%;二是合理利用利息費用來增加扣除項目金額來降低土地增值稅;三是采用費用轉移方式增大開發(fā)項目的扣除額，降低土地增值率。

（二）通過制定一定風險管控措施來降低企業(yè)的涉稅風險博弈關系，減少企業(yè)因涉稅風險問題而產生經濟損失

結合房地產企業(yè)在清算過程中與稅務部門之間的涉稅風險博弈關系，筆者認為可從三個角度來制定風險管控措施來減少涉稅風險博弈：一是構建房地產企業(yè)的稅務風險預警機制和相應的財務數據庫，結合二者對稅務風險進行識別和預警;二是在企業(yè)內部通過對涉稅部門的崗位職責進行明確以及稅務人員的業(yè)務培訓等方式健全稅務風險管控機制;三是通過委托獨立稅務中介機構對企業(yè)涉稅風險進行評估以及加強自身對業(yè)務流程中的涉稅風險事項進行自我監(jiān)督等手段來強化對企業(yè)稅務風險的監(jiān)督力度。

在實施合理科學的納稅籌劃策略和制定有效的風險管控措施基礎上，企業(yè)與稅務之間的利益博弈趨于均衡，減少涉稅風險博弈，從而充分發(fā)揮二者之間的相互促進作用，促使雙方均達到預期的經營和管理目標。

五、結語

本文結合房地產企業(yè)在土地增值稅清算過程中的難點分析，總結了稅務與企業(yè)之間的利益及涉稅風險博弈關系、相互促進關系，并在此基礎上分別從納稅籌劃和制定風險管控措施兩個角度提出有效化解企業(yè)和稅務之間的各項博弈問題，為房地產企業(yè)減輕稅負和涉稅風險提供思路。

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