束曉輝

摘 要：當(dāng)前，我國(guó)個(gè)人所得稅屬于僅次于增值稅和企業(yè)所得稅的第三大稅種。在全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，多數(shù)發(fā)展中國(guó)家都關(guān)注和重視個(gè)人所得稅制度的改革和完善，并且個(gè)人所得稅制度從最初粗糙的形式得到較大發(fā)展。本文明確了當(dāng)前個(gè)稅改革涉及到納稅人的相關(guān)規(guī)定，使稅率結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化調(diào)整，雖然個(gè)人所得稅占我國(guó)稅收總收入的比重并不高，但新個(gè)人所得稅改革的情況下對(duì)籌集財(cái)政收入和稅收分配調(diào)節(jié)等方面也具有重要影響，推動(dòng)深化稅制改革和稅務(wù)征管現(xiàn)代化、加強(qiáng)對(duì)新個(gè)人所得稅下的工資薪金及勞務(wù)報(bào)酬稅務(wù)問(wèn)題的分析能夠使其得到更好的處理。本文在對(duì)工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬涉稅內(nèi)容進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上有效掌握納稅義務(wù)與扣繳義務(wù)，在這一過(guò)程中逐步實(shí)施會(huì)計(jì)核算。

關(guān)鍵詞：新個(gè)人所得稅;工資薪金;勞務(wù)報(bào)酬;稅務(wù)處理;核算

勞動(dòng)報(bào)酬不僅是勞動(dòng)者的收入，還是用人單位的重要支出內(nèi)容，其中，工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬是勞動(dòng)報(bào)酬中比較常見(jiàn)的形式，勞動(dòng)者能夠根據(jù)勞動(dòng)收入處理個(gè)人所得稅，用人單位則需要根據(jù)企業(yè)所得稅法的具體內(nèi)容有效判斷和明確支出稅前扣除的可行性。企業(yè)本身屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人和個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，在對(duì)這一業(yè)務(wù)核算的情況下也要提供比較清晰有效的財(cái)務(wù)相關(guān)信息，這也屬于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的重要問(wèn)題。個(gè)稅改革不僅屬于經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，也是比較突出的社會(huì)問(wèn)題，其關(guān)系到國(guó)家的治理，在實(shí)施更加完善的稅制改革的基礎(chǔ)上能夠推動(dòng)社會(huì)和諧發(fā)展，促使我國(guó)的綜合治理能力明顯提升。

一、工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬相關(guān)內(nèi)容

個(gè)人從單位獲得的勞動(dòng)報(bào)酬在工資所得及勞務(wù)報(bào)酬等實(shí)施判斷時(shí)，主要是根據(jù)勞動(dòng)者與用人單位間的合同關(guān)系加以判斷。勞動(dòng)合同關(guān)系中，勞動(dòng)者始終是用人單位的重要一員，在用人單位提出需要時(shí)會(huì)付出自身的勞動(dòng)，且在自身能力的基礎(chǔ)上得到勞動(dòng)報(bào)酬，用人單位依據(jù)勞動(dòng)法及合同約定為員工提供相應(yīng)的福利待遇，勞動(dòng)者在提供勞動(dòng)時(shí)也需要服從用人單位。個(gè)人也會(huì)由于自身與用人單位之間的勞動(dòng)關(guān)系而獲取相關(guān)的勞動(dòng)報(bào)酬，這些則主要為工資薪金。勞動(dòng)者與用人單位之間是隸屬關(guān)系，在勞務(wù)合同制約的基礎(chǔ)上，勞動(dòng)者會(huì)根據(jù)合同中的條款對(duì)勞動(dòng)內(nèi)容進(jìn)行合理安排。

二、新個(gè)人所得稅改革的重點(diǎn)

（一）對(duì)部分勞動(dòng)所得實(shí)行綜合征稅

新個(gè)人所得稅改革是促使工資和薪金及勞動(dòng)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等勞動(dòng)性所得合并在一起，形成綜合征稅，根據(jù)統(tǒng)一化的超額累進(jìn)稅率加以計(jì)算，居民個(gè)人所得稅在計(jì)算時(shí)按年合并計(jì)算，非居民個(gè)人所得稅則主要是按月或按次分項(xiàng)計(jì)算。將個(gè)體工商戶的“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”變更為“經(jīng)營(yíng)所得”，去除“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”這一規(guī)定，對(duì)部分勞動(dòng)所得進(jìn)行綜合征稅。

（二）優(yōu)化調(diào)節(jié)稅率結(jié)構(gòu)

1.綜合所得稅率

綜合所得稅率主要是在當(dāng)前工資和薪金所得稅等方面根據(jù)月對(duì)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的方式轉(zhuǎn)化為以年為單位進(jìn)行計(jì)算的方式，對(duì)部分稅率的級(jí)距進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整處理。具體是：對(duì)3%和10%及20%的低稅率級(jí)距進(jìn)行調(diào)整，其中，3%稅率的級(jí)距會(huì)明顯擴(kuò)大，而10%的部分所得稅率會(huì)出現(xiàn)降低的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)10%稅率的級(jí)距進(jìn)行擴(kuò)展，而現(xiàn)行稅率為25%的部分所得稅率降低為20%。

2.經(jīng)營(yíng)所得稅率

以當(dāng)前個(gè)體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)所得，在進(jìn)行征稅時(shí)，其主要是企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營(yíng)所得稅率等方面稅率確定的基礎(chǔ)，在保持5%～35%的五級(jí)稅率的基礎(chǔ)上調(diào)整各檔稅率的級(jí)距。

3.提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)內(nèi)容，工資所得和薪金所得的基本去除掉費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)主要為每月3 500元，新個(gè)人所得稅草案使得綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有所提升，保持在每月5 000元。

4.設(shè)立專項(xiàng)附加扣除

在對(duì)當(dāng)前個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目及其他扣除項(xiàng)目實(shí)踐時(shí)，有效增加子女教育支出及住房貸款利息等專項(xiàng)附加扣除內(nèi)容，同時(shí)增加了相關(guān)的反避稅規(guī)定內(nèi)容。

三、新個(gè)人所得稅下的工資薪金及勞務(wù)報(bào)酬稅務(wù)規(guī)定

2018年，我國(guó)通過(guò)了對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行修改的決定，新修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》在2019年1月1日開(kāi)始實(shí)施，新的起征點(diǎn)和稅率表于2018年10月1日具體實(shí)施。近日，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》等相關(guān)文件得以公布。

（一）關(guān)注兩個(gè)階段

工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬需要關(guān)注個(gè)稅法過(guò)渡階段和具體實(shí)施階段。過(guò)渡階段為2018年10月1日至2018年12月31日，這一階段的工資薪金所得稅繳納主要是在《關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問(wèn)題的通知》規(guī)定內(nèi)容的基礎(chǔ)上具體實(shí)施，根據(jù)新個(gè)稅法標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容對(duì)個(gè)人所得稅有效計(jì)算，根據(jù)每月的納稅稅款，勞務(wù)報(bào)酬主要是根據(jù)舊法的相關(guān)規(guī)定對(duì)個(gè)人所得稅加以計(jì)算處理。另一時(shí)期是2019年1月1日?qǐng)?zhí)行新個(gè)稅法的階段，這一情況下，新個(gè)稅法主要是居民個(gè)人工資和薪金所得等綜合為“綜合所得”項(xiàng)目，根據(jù)這一規(guī)定對(duì)個(gè)人所得稅的具體稅款加以計(jì)算，按月預(yù)繳，年終清繳。

（二）納稅義務(wù)的確認(rèn)時(shí)間

工資和薪金所得的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，其需要在具體規(guī)定的基礎(chǔ)上根據(jù)當(dāng)前企業(yè)工資薪金管理的具體規(guī)定決定，將企業(yè)規(guī)定的應(yīng)支付并實(shí)際支付時(shí)間作為相關(guān)判斷依據(jù)。如果發(fā)放工資的時(shí)間處于法定節(jié)假日，則需要在節(jié)假日放假之前進(jìn)行發(fā)放，而如果其自身工資制度規(guī)定工資支付時(shí)間顯示為次月1日，這一企業(yè)的職工在2018年12月提供的勞動(dòng)只能在2019年1月1日獲取工資，而個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間顯示為1月。如果工資的支付日為元旦假期，這就需要企業(yè)提前進(jìn)行工資支付，個(gè)人在12月1日和12月2日得到的兩個(gè)月工資不能合并，而12月29日收到的工資主要是2019年1月的工資，這就需要在新個(gè)稅法規(guī)定中有效計(jì)算個(gè)人所得稅。

（三）個(gè)人所得稅的繳納

個(gè)人所得稅主要將所得人作為具體的納稅人，支付所得的單位或個(gè)人屬于有效的義務(wù)人，之前的個(gè)稅法確定了扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款。而新個(gè)稅法確定了自身獲取的綜合收入是根據(jù)個(gè)人所得稅計(jì)算得到的，這一內(nèi)容中主要包含扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人根據(jù)年份或次數(shù)等實(shí)施稅款預(yù)扣和預(yù)繳處理，而需要辦理匯算清繳的則在次年3月1日至6月30日匯算清繳。

四、工資薪金與勞務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

（一）工資薪金及稅款扣繳的會(huì)計(jì)核算

1.工資薪金的內(nèi)容

工資薪金在會(huì)計(jì)核算實(shí)施時(shí)主要是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容有效核算，這一過(guò)程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容包含的“職工薪酬”的范圍明顯更加廣泛，這一內(nèi)容中所提出的職工薪酬是指企業(yè)在獲取職工提供的服務(wù)的基礎(chǔ)上為職工提供形式多樣的報(bào)酬或?qū)r(jià)，其中包含短期薪酬和辭退福利等內(nèi)容。工資薪金是短期薪酬中包含的部分，股權(quán)激勵(lì)是以現(xiàn)金結(jié)算的股份進(jìn)行支付的，也屬于職工薪酬內(nèi)容，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中包含的職工指的是和企業(yè)之間簽訂有勞動(dòng)合同的人員，包含全職人員和兼職人員及臨時(shí)工等，也包含雖然沒(méi)有和企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同但由企業(yè)任命的人員。在企業(yè)的計(jì)劃和控制中，雖然沒(méi)有和企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同或沒(méi)有正式任命，企業(yè)也將為其提供與職工類似服務(wù)的人員納入到職工中，這一內(nèi)容有勞務(wù)用工合同人員等。

2.工資薪金的核算

企業(yè)在職工為其提供服務(wù)時(shí)，將企業(yè)員工工資薪金作為負(fù)債，且將這一部分內(nèi)容主要計(jì)入到資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益中。

（二）勞務(wù)費(fèi)用及稅款扣繳的會(huì)計(jì)核算

個(gè)人為企業(yè)提供的相關(guān)服務(wù)與職工提供的服務(wù)之間是相同的，而這一人員屬于企業(yè)職工，需要按照職工薪酬實(shí)施具體核算處理，企業(yè)也要根據(jù)這些相關(guān)人員的具體情況為企業(yè)提供具體的受益對(duì)象進(jìn)行當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本計(jì)算處理。而個(gè)人與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同且提供相關(guān)勞務(wù)時(shí)，并不是與企業(yè)職工類似的勞務(wù)，這些人員也就不屬于企業(yè)的員工，無(wú)法有效實(shí)施職工薪酬核算。個(gè)人需要向企業(yè)提供相關(guān)增值稅發(fā)票，將增值稅發(fā)票作為當(dāng)前企業(yè)記賬的重要依據(jù)。個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票的過(guò)程中，個(gè)人已經(jīng)繳納的稅款使得企業(yè)在獲得發(fā)票的基礎(chǔ)上不需代扣代繳稅款，企業(yè)是根據(jù)勞務(wù)對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益。

五、結(jié)語(yǔ)

新個(gè)人所得稅下的工資薪金及勞務(wù)報(bào)酬稅務(wù)處理的發(fā)展和完善，能夠充分證實(shí)新個(gè)稅的實(shí)施對(duì)增強(qiáng)納稅人的意識(shí)有重要意義，新個(gè)稅的具體實(shí)踐能夠有效使納稅人意識(shí)到自身具備繳納稅款的義務(wù)和納稅人權(quán)利意識(shí)，使得我國(guó)企業(yè)的稅制更加完善，促使居民利益也得到必要保障，在這一過(guò)程中提升人們的納稅能力。個(gè)稅改革實(shí)施的情況下，也可以促使稅收征管機(jī)制改革順利實(shí)施，進(jìn)而促使稅收征管現(xiàn)代化程度得以提升。推動(dòng)征管現(xiàn)代化有效實(shí)現(xiàn)始終是推動(dòng)稅收現(xiàn)代化的重要方式，必須明確當(dāng)前深化改革總體發(fā)展的具體情況，從而整理得出征管改革的具體經(jīng)驗(yàn)及實(shí)踐情況，實(shí)現(xiàn)治稅理念現(xiàn)代化和征管體制機(jī)制現(xiàn)代化以及稅務(wù)人現(xiàn)代化發(fā)展，有效提高當(dāng)前我國(guó)治理能力，使國(guó)家對(duì)社會(huì)的滲透能力更加突出注重社會(huì)民生需要，有效明確納稅人的需要，并合理滿足納稅人的需要，納稅人也需要充分理解和接受政府的改革措施，推動(dòng)國(guó)家治理能力提高。

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