吳萍 高雅

摘要：隨著信息化浪潮的到來，數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)逐漸取代稅收信息的手工和紙質(zhì)模型，稅務(wù)稽查也逐漸步入信息化時代。1983年以來，稅務(wù)機關(guān)不斷完善以稅務(wù)稽查為重要內(nèi)容的稅務(wù)信息化建設(shè)，希望通過信息化的應(yīng)用全面提高稅務(wù)稽查水平和能力。在簡政放權(quán)的背景下加強稅務(wù)稽查更為重要，本文基于稅收稽查的重要性對我國稅務(wù)稽查信息化建設(shè)以及稅務(wù)稽查中存在問題展開探討，并就稅收信息化背景下如何完善稅務(wù)稽查提出建議和措施。

關(guān)鍵詞：稅收信息化 ?稅務(wù)稽查 ?執(zhí)法風(fēng)險 ?信息共享

現(xiàn)如今，信息技術(shù)是推動經(jīng)濟發(fā)展和社會各個領(lǐng)域進步的動力源泉。在稅收領(lǐng)域，信息化技術(shù)同樣發(fā)揮著不可或缺的作用。稅收作為一個國家最主要的收入來源，是國家政權(quán)穩(wěn)定運行的基礎(chǔ)。將稅收與信息化手段相結(jié)合，是保證政府財政收入和加強稅務(wù)管理的需要，是我國稅務(wù)體系現(xiàn)代化建設(shè)的必然要求，是信息化背景下社會發(fā)展的必然結(jié)果，更是我國政務(wù)信息化建設(shè)的重要組成部分。信息化技術(shù)與稅收征管與稅務(wù)稽查相結(jié)合，不僅能夠有效降低管理成本，還能夠全面提高稅收征管效率。

稅務(wù)稽查是稅務(wù)管理的重要組成部分，完善的稅務(wù)稽查制度能夠保障國家稅務(wù)得以順利實施;有效防止稅款流失，堵塞稅收漏洞;更能有效打擊偷漏稅、維護法律秩序。但是筆者在對稅務(wù)稽查案例進行研究時發(fā)現(xiàn)，我國稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)的信息化建設(shè)在一定程度上落后于征管環(huán)節(jié)。此外，稅務(wù)稽查工作在當(dāng)前較為復(fù)雜而又敏感的社會條件下，更容易引發(fā)征納雙方的矛盾。而信息化建設(shè)有助于提高稅務(wù)稽查水平，有效解決上述問題，因此，必須加快稅收稽查信息化進程。如何靈活借助稅收信息化手段，實現(xiàn)稅務(wù)稽查工作的科學(xué)、規(guī)范、高效，成為當(dāng)今社會廣泛關(guān)注的話題。

圖1 我國近年來稅收收入和財政收入的變化

一、稅務(wù)稽查信息化的重要性

（一）稅收在財政收入中的重要地位

從國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，2014年以來，我國的稅收水平以及財政收入保持平穩(wěn)的增長態(tài)勢，稅收對于財政收入的貢獻度持續(xù)穩(wěn)定在85%左右。這充分證明了稅收對于國家財政的重要意義。稅收不僅是我國財政收入最重要的來源，還直接決定了國家的財政支出能力。

（二）稅務(wù)稽查的必要性

稅務(wù)稽查是稅收體系中的不可或缺的組成部分，對于監(jiān)管稅收公平，維護稅收秩序，保障國家收入具有不可替代的作用。數(shù)據(jù)顯示，近年來我國稅收收入一直穩(wěn)步增長。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計公告，2018年稅務(wù)稽查行動中，有4000多家企業(yè)被列入“黑名單”，稽查機關(guān)查處稅收違法案件4600多起，累計查補稅款達1192.6億元。稅務(wù)稽查在為國家挽回了流失稅款的同時，也進一步加強了國家對高風(fēng)險企業(yè)的稅收征收管理。2019年我國稅務(wù)稽查力度進一步加大，抽查比例進一步提高，對偷稅漏稅的打擊更加嚴(yán)厲以確保稅務(wù)監(jiān)管沒有法外之地。

（三）傳統(tǒng)稅務(wù)稽查的局限性

傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查，其主要檢查內(nèi)容是單位的手工、紙質(zhì)賬簿，不僅工作繁瑣、機械，而且數(shù)據(jù)核查和修改困難。隨著企業(yè)電算化的全面推進和普及，傳統(tǒng)稽查手段已經(jīng)滯后于時代發(fā)展變化，發(fā)現(xiàn)疑點的難度大大增加，迫使稽查部門不得不改變現(xiàn)有稽查思路。社會發(fā)展要求我國稅收征管模式要與之相適應(yīng)，在當(dāng)前“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查、強化管理”的稅收模式下，稅務(wù)稽查信息化變得越發(fā)重要。

二、“金稅”工程及我國稅收信息化現(xiàn)有條件

（一） “金稅”工程

我國稅務(wù)稽查信息化的穩(wěn)步推進體現(xiàn)在金稅工程上。1994年，國家稅務(wù)總局開始推行金稅一期，建設(shè)以計算機為基礎(chǔ)的增值稅交叉稽核和增值稅防偽稅控子系統(tǒng)。金稅工程正式啟動，邁開我國稅務(wù)信息化的第一步。2001年，在經(jīng)歷了五省四市為期半年的試點檢驗，金稅二期在稅務(wù)系統(tǒng)全面推廣運用，實現(xiàn)發(fā)票數(shù)據(jù)的自動采集，同時將海關(guān)增值稅完稅憑證納入金稅工程。2013年，金稅三期在6省（市）試點后，逐步在全國進行推廣，使我國的稅務(wù)工作進入了一個嶄新的階段。2019年3月1日起“金三并庫”，實現(xiàn)原國稅系統(tǒng)、地稅系統(tǒng)兩個數(shù)據(jù)庫合并成一個數(shù)據(jù)庫，從而真正意義上實現(xiàn)了我國稅務(wù)體系下各級部門以及政府部門的網(wǎng)絡(luò)互通，形成了全國一體的納稅服務(wù)平臺。

（二）我國稅收信息化現(xiàn)有條件

經(jīng)過多年的發(fā)展，我國稅收信息化建設(shè)，在以下四個方面具有較好的基礎(chǔ)：首先，形成比較完備的基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)。1994年至今，我國稅務(wù)系統(tǒng)形成了一套比較完善的信息技術(shù)體系，為當(dāng)前我國的稅務(wù)征管工作的有序開展提供了巨大的幫助;其次，在信息技術(shù)應(yīng)用方面具有良好的條件。受全國信息化建設(shè)的影響，稅務(wù)系統(tǒng)一方面對統(tǒng)計技術(shù)擁有較高的運用能力，另一方面一些稅務(wù)專用技術(shù)和設(shè)備也在逐步推廣應(yīng)用之中;調(diào)查數(shù)據(jù)表明，當(dāng)前我國很多省市已經(jīng)將CTAIS應(yīng)用于稅務(wù)征管工作中并且在流程標(biāo)準(zhǔn)化、征管規(guī)范化方面發(fā)揮了巨大的作用。另外，在健全安全規(guī)范體系方面，也有相對完善的規(guī)范。在《國家信息安全標(biāo)準(zhǔn)化十一五規(guī)劃》中，針對計算機中毒，密碼被破解，數(shù)據(jù)被盜等信息安全問題，也提出了有效的應(yīng)對之策;最后，具有相對完善的人才培養(yǎng)體系。在稅務(wù)人員的培養(yǎng)過程中，信息化是重要的培訓(xùn)內(nèi)容之一，這也使得我國稅務(wù)人員的信息化整體水平有了明顯提升;同時各大高校培養(yǎng)的計算機專業(yè)人才，也為稅務(wù)稽查信息化建設(shè)提供智力支持和后續(xù)人才保障。

圖2 稅務(wù)稽查四環(huán)節(jié)

三、稅務(wù)稽查四環(huán)節(jié)及其信息化

稅務(wù)稽查四環(huán)節(jié)，具體包括選案、檢查、審理和執(zhí)行四個環(huán)節(jié)。 稅務(wù)檢查人員的全能型困境與專業(yè)化選擇。在稅務(wù)稽查工作中，這四個環(huán)節(jié)相互促進，相互制約，發(fā)揮了不同職能。

選案環(huán)節(jié)的主要工作內(nèi)容就是明確稽查對象。為應(yīng)對當(dāng)前稅務(wù)稽查選案中出現(xiàn)的新特點，2016年國家稅務(wù)總局發(fā)布了《稅務(wù)稽查案源管理辦法》，該辦法的出臺為稅務(wù)稽查選案指明了改革方向。為實現(xiàn)該辦法提出的稅務(wù)稽查選案中“涉稅數(shù)據(jù)、信息和線索共建共享、互聯(lián)互通”，就必須充分發(fā)揮信息化的作用。早在2015年，國務(wù)院辦公廳就已經(jīng)要求稅務(wù)機關(guān)全面推行“雙隨機、一公開”的稅務(wù)稽查監(jiān)管模式。該種模式下，稽查部門改變原來人工選案的模式，而是致力于建立“雙隨機”稽查對象數(shù)據(jù)庫，由該數(shù)據(jù)庫中隨機抽取檢查對象和執(zhí)法人員，并及時向社會公開抽查情況及查處結(jié)果。“雙隨機”稽查對象數(shù)據(jù)由重點稽查對象名錄庫、非重點稽查對象名錄庫、隨機抽查異常名錄庫組成，三庫基于信息化手段實現(xiàn)動態(tài)管理。無論是數(shù)據(jù)庫的建立，還是數(shù)據(jù)庫的動態(tài)管理，都是信息化技術(shù)在稅務(wù)稽查選案環(huán)節(jié)的有效體現(xiàn)，信息化的應(yīng)用不僅讓稅務(wù)稽查的覆蓋面更廣，而且做到了責(zé)任到人，選案更為精準(zhǔn)。

檢查環(huán)節(jié)是整個稅務(wù)稽查工作中的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是稽查職能最直接的體現(xiàn)，其工作效率和工作質(zhì)量直接決定了稽查工作的價值和意義。其中的電子查賬就充分體現(xiàn)出信息化手段的運用。電子查賬是綜合運用各種征管信息以及第三方信息，以電子查賬軟件為支撐，對企業(yè)存在的通過電子賬簿虛假記賬、隱匿或銷毀電子賬冊以及利用支付寶、微信等新型支付手段逃避稅收的問題進行查處;此外，在全國一體的稅務(wù)系統(tǒng)支持下，各地信息互動，能夠高效的實現(xiàn)流程梳理，標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，進而推動稅收執(zhí)法環(huán)境的不斷優(yōu)化。

審理環(huán)節(jié)是稽查機關(guān)審理部門審查鑒別檢查證據(jù)、對案件進行定性分析，并做出相應(yīng)稅務(wù)處理的過程。依據(jù)2016年發(fā)布的《全國稅務(wù)稽查規(guī)范（1.0版）》，在審理環(huán)節(jié)，要建立集體審議和集體審理機制，運用電子化方法，通過公告等途徑，將稽查工作與金稅三期操作模塊對接協(xié)調(diào)，在信息系統(tǒng)中制作文書。此外，建立稅務(wù)稽查審理案例庫，提高審理準(zhǔn)確度，也是信息化在稅務(wù)稽查審理環(huán)節(jié)的重大應(yīng)用。

執(zhí)行環(huán)節(jié)是對審理階段所作出的處理結(jié)果貫徹執(zhí)行的過程。在此過程中，可借助于信息化手段以保障信息渠道通暢，提高稅務(wù)稽查的執(zhí)行力度。通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)對被執(zhí)行對象的自動扣款，監(jiān)控被執(zhí)行對象的可執(zhí)行財產(chǎn)，以強制執(zhí)行措施合法率、查補入庫率、滯納金加收率等指標(biāo)來衡量稅務(wù)稽查成果實現(xiàn)程度，糾正和懲戒稅收違法行為保障國家稅收秩序。

四、稅務(wù)稽查工作存在的問題及分析

（一）稅務(wù)稽查法律法規(guī)不夠充足完善，法律定位不明確

客觀來講，我國稅務(wù)稽查相關(guān)的法律體系健全程度不足，對于稅務(wù)稽查的定位不夠明確，稅務(wù)稽查外界環(huán)境過于復(fù)雜，是當(dāng)前我國稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險存在的主要原因。稅務(wù)稽查是我國稅務(wù)部門工作的重要內(nèi)容，從法律層面規(guī)范稅務(wù)稽查是當(dāng)前面臨的迫切任務(wù)。但是事實上，目前我國對稅務(wù)稽查的相關(guān)法律缺失，規(guī)范層級較低。作為有效的管理方法，日常檢查、稅務(wù)稽查、納稅評估在保障稅務(wù)工作有序開展方面發(fā)揮著巨大的作用;然而三者之間的工作內(nèi)容、職責(zé)目的方面存在著一定的交叉，其權(quán)責(zé)切割較為模糊，法律定位不夠明確，也讓三項工作之間難以實現(xiàn)有效配合，甚至?xí)a(chǎn)生各種矛盾，這也嚴(yán)重制約了稅務(wù)稽查的效果和作用。

（二）稅務(wù)稽查管理體制不完善，稽查資源配置欠優(yōu)化

稅務(wù)稽查管理體制不完善，稽查資源配置欠優(yōu)化是當(dāng)前稅務(wù)稽查中存在的突出問題。稅務(wù)稽查工作是保障稅收體系健全的重要環(huán)節(jié)，然而在當(dāng)前的稅收體系下，稽查工作面臨著體制不夠科學(xué)，資源配置不夠優(yōu)化的問題，嚴(yán)重制約了稅務(wù)稽查功能的發(fā)揮，成為稅務(wù)稽查工作的掣肘。當(dāng)前稅務(wù)稽查部門普遍存在管理對象數(shù)量龐大，稽查人員數(shù)量有限、管理崗位多于稽查一線專業(yè)人員的現(xiàn)象。

（三）信息共享不健全，現(xiàn)有稽查數(shù)據(jù)范圍局限

圖3 我國稅務(wù)系統(tǒng)人才分類總量比例

在大數(shù)據(jù)時代來臨之際，收集的案源數(shù)據(jù)過于單一，涉稅主體稅收協(xié)力義務(wù)有限，是導(dǎo)致傳統(tǒng)稅務(wù)稽查風(fēng)險集中表現(xiàn)的可能原因。與發(fā)達國家相比，我國在這方面還存在較大的差距。包括法國、意大利、美國等國家基本都建立了完善的全國統(tǒng)一的納稅人資料庫，并且直接將社會保障號作為稅務(wù)登記號，從而使得監(jiān)管更加有力。在這樣的統(tǒng)一信息化系統(tǒng)下，政府部門能夠時刻監(jiān)管到任何經(jīng)濟主體的納稅行為，并且在納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間，形成了十分暢通的信息通道。

然而就我國的實際情況來看，數(shù)據(jù)收集依然沒有實現(xiàn)全面信息化，紙質(zhì)數(shù)據(jù)還發(fā)揮著重要作用。在管理達到精細化之前必然還有很長的路要走。在復(fù)雜的經(jīng)濟社會形勢下，稅務(wù)稽查工作中存在的信息化問題尚未得到解決。稽查工作日益繁重，這些問題的存在必須引起我們足夠的重視，需要實現(xiàn)信息共享，擴大并靈活運用稽查數(shù)據(jù)。

（四）稽查人員素質(zhì)有待提高，避免案件定性不準(zhǔn)

某市國稅局檢查組由于對于某企業(yè)采取虛增工資支出，少繳所得稅的行為定性不準(zhǔn)，從而剝奪了企業(yè)自行匯算清繳的權(quán)力。由此可重點關(guān)注稅務(wù)稽查人員應(yīng)提高自身專業(yè)能力，避免類似定性不準(zhǔn)的案件再次發(fā)生。從人員專業(yè)性來看，只有提高稽查人員對稅務(wù)檢查案例定案準(zhǔn)確性的能力，才不會忽略稅務(wù)檢驗案例選擇指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)動態(tài)性的相互關(guān)系，才能對案件做出更加準(zhǔn)確的判斷。不得不說，我國稅務(wù)稽查隊伍的綜合素質(zhì)依然需要不斷提升，尤其在專業(yè)化、信息化方面迫切需要加強;具體體現(xiàn)在稽查能力有待提升，用人育人機制不夠完善，績效考核機制效果不佳，信息整合能力相對不足。

就我國當(dāng)前稅務(wù)系統(tǒng)人才結(jié)構(gòu)來看，絕大部分屬于經(jīng)濟類、管理類干部，屬于財稅專業(yè)人才;這類干部在財稅方面具有良好的知識儲備和較強的綜合能力，但是對于信息化則相對較弱;系統(tǒng)中的計算機專業(yè)人才嚴(yán)重缺乏。這也充分說明了提升稅務(wù)系統(tǒng)干部隊伍信息化能力的重要性。在信息時代，對稽查人員的素質(zhì)要求還要更上一個高度。

五、依托信息化手段，完善稅務(wù)稽查

如何完善我國稅務(wù)稽查？筆者建議依托于信息化手段，從完善稅務(wù)稽查法律體系、推進稅務(wù)稽查現(xiàn)代化、規(guī)避稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險、提高稅務(wù)稽查人員綜合素質(zhì)等方面入手。

（一）完善稅務(wù)稽查法律法規(guī)體系

針對我國當(dāng)前存在的稅務(wù)稽查法律缺失，規(guī)范層級較低的狀況，作者呼吁盡快制定出臺統(tǒng)一的稅務(wù)稽查基本法律，確立稅務(wù)稽查的法律地位，明確稅務(wù)稽查機關(guān)的職責(zé)權(quán)限、稅務(wù)稽查的內(nèi)容和手段等基本內(nèi)容，為稅務(wù)機關(guān)提供更高層級的法律保障，以法律的強制性保證稽查機關(guān)的地位和納稅人的權(quán)益。同時對當(dāng)前分散的有關(guān)稅務(wù)稽查的法規(guī)、規(guī)章、制度進行整合，保證稅務(wù)稽查相關(guān)法規(guī)的統(tǒng)一性，避免相互有悖的規(guī)章制度造成稅務(wù)稽查難以適從，影響稽查效率。

（二）加強信息共享，推進稅務(wù)稽查現(xiàn)代化

首先，要不斷推動相關(guān)部門的統(tǒng)一協(xié)作，建立和完善綜合治稅平臺。與銀行、工商、司法、海關(guān)密切配合，提高涉稅信息的共享力度，拓展稅收執(zhí)法的渠道和手段，織成一張強大的護稅密網(wǎng)，以確保稅務(wù)稽查的執(zhí)行落到實處。

其次，除了加強部門協(xié)作，稅務(wù)稽查部門應(yīng)建立與審計機構(gòu)的信息共享觀念，與審計機構(gòu)搭建起信息交換、信息分享的工作平臺，相互利用和印證審計和稽查成果，使雙方的工作都能夠更上一個臺階。

近年來，稅務(wù)機關(guān)廣泛使用的中國稅收征管信息系統(tǒng)（CTAIS）、金稅工程、稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)，為稅務(wù)工作的開展提供了巨大的幫助，此外稅控收款機等稅控設(shè)備在各種經(jīng)濟主體中的應(yīng)用范圍也越來越廣，也讓稅務(wù)機關(guān)對于稅源信息的掌控力度得到了有效地保障，為信息共享提供便利條件。

（三）依托信息化手段，規(guī)避稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險

經(jīng)過調(diào)研，依托信息化手段，構(gòu)建科學(xué)嚴(yán)明的稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險管控長效機制迫在眉睫。建立以信息化為基礎(chǔ)的稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險管理機制，對稅務(wù)稽查風(fēng)險進行全過程全方位的管控，對稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險進行有效的事前防范、事中規(guī)避以及事后化解，以保證稅務(wù)稽查的效果是當(dāng)前稅務(wù)機關(guān)應(yīng)重點關(guān)注的課題之一。對于稅務(wù)部門來說，一方面需要建立以發(fā)票管理、申報征收、稅務(wù)稽查和行政處罰等為重點的執(zhí)法風(fēng)險特征庫和指標(biāo)體系，通過對稅收風(fēng)險管理數(shù)據(jù)及其對應(yīng)結(jié)果、稅收執(zhí)法疑點信息、稅務(wù)稽查結(jié)果等數(shù)據(jù)展開綜合分析和加工，抓住稅收執(zhí)法風(fēng)險點以控制稅收風(fēng)險;另一方面更要以金稅三期的持續(xù)信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，將執(zhí)法權(quán)力數(shù)據(jù)化，在數(shù)據(jù)流中設(shè)置監(jiān)控點，對稅務(wù)稽查人員的執(zhí)法行為形成的風(fēng)險進行監(jiān)督控制。

（四）基于信息互通，加強稅務(wù)稽查懲戒力度

2018年，國地稅合并后，國家稅務(wù)總局進一步加大了基于信息互通的聯(lián)合懲戒力度。通過納稅人的申報繳稅記錄等聯(lián)網(wǎng)信息，來評定納稅人的納稅信用，判別是否需要將其加入失信人黑名單。一旦失信，則納稅人將受到銀行、工商、交通等20個部門的聯(lián)合懲戒。這意味著，“老賴們”慣用的提前轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、清空銀行賬戶、隱匿失蹤等逃避稅款手段在聯(lián)合懲戒面前將無所遁形?；诨ヂ?lián)網(wǎng)的信息互通，將充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的“利刃”作用，對稅收違法行為產(chǎn)生震懾力。

（五）提高稅務(wù)稽查人員綜合素質(zhì)水平

信息技術(shù)日新月異，對稽查人員的素質(zhì)也有了更高的要求，基于信息化的電子查賬能力成為稅務(wù)稽查人員的必備能力之一。對于稽查人員來說，不但要具備豐富的法律、財務(wù)、稅務(wù)、稅務(wù)稽查等知識和稅務(wù)稽查技能，還必須要具備良好的信息化管理與應(yīng)用技術(shù)，順應(yīng)信息化潮流，使信息資源得以充分利用。

切實提高稽查人員素質(zhì)。第一，要重視定期對稅務(wù)稽查工作人員進行在職教育培訓(xùn)，通過在線教育、電話會議等信息化手段，使稅務(wù)人員更好掌握新頒布的政策法規(guī)，不斷更新優(yōu)化其知識結(jié)構(gòu)，提升綜合素質(zhì);第二，運用手機、微信、微博等現(xiàn)代化手段加大宣傳力度，強化執(zhí)法人員對相關(guān)工作精神的切實貫徹，加大對稅務(wù)稽查工作重要性的宣傳力度，也能夠間接提高稽查效果;第三，要重視高素質(zhì)人才的引進和開發(fā)，在稽查隊伍中建立優(yōu)勝劣汰的競爭機制，從而使得隊伍素質(zhì)不斷提升。

六、結(jié)束語

推動稅務(wù)稽查信息化建設(shè)，不但有助于更好的實現(xiàn)稅收目標(biāo)，保證國家稅收制度得以實施;而且有助于改善執(zhí)法環(huán)境，維護稅務(wù)部門的尊嚴(yán)和形象。但是，稅務(wù)稽查信息化對各部門、各應(yīng)用軟件和各種設(shè)備之間的整合度和協(xié)調(diào)度要求很高。在我國全面推動信息化建設(shè)的背景下，稅務(wù)稽查信息化也在“互聯(lián)網(wǎng)+”稅收理念的推動下不斷加速，成為全國一體化稅務(wù)系統(tǒng)乃至國家電子政務(wù)中的重要組成部分。在此形勢下，進一步深化稅務(wù)稽查信息化建設(shè)是值得研究的課題。

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