黃健華

摘 要 2019年3月5日上午，李克強(qiáng)總理代表國務(wù)院在十三屆全國人大二次會(huì)議上作《政府工作報(bào)告》，指出要實(shí)施更大規(guī)模的減稅，并提出了2019年深化增值稅改革的工作要求和具體安排。經(jīng)過大半年的深化增值稅改革之后，有效地減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營框架調(diào)整方面作出了貢獻(xiàn)。同時(shí)，增值稅改革也對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了重大影響。本文對(duì)增值稅改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)中的利潤(rùn)、報(bào)表、稅負(fù)產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，并通過專業(yè)培訓(xùn)、企業(yè)管理流程優(yōu)化等方面提出增值稅改革后企業(yè)的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞 增值稅 改革企業(yè) 財(cái)務(wù)影響

一、增值稅改革的意義

增值稅改革的積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，改革和完善稅收制度。增值稅改革擴(kuò)大了增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減了營業(yè)稅等稅收，并完善了有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。目前，我國經(jīng)濟(jì)體制改革仍處于攻堅(jiān)克難的關(guān)鍵階段。要按照科學(xué)發(fā)展觀的要求和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律，通過改革解決制約科學(xué)發(fā)展的深層次矛盾和體制性問題。

國家作出的深化增值稅改革減稅安排部署，有助于我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。國家的最終目的就是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)市場(chǎng)活力;完善稅制，優(yōu)化收入分配格局，推動(dòng)多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展;加快財(cái)稅體制改革、深化金融體制改革、推進(jìn)社會(huì)領(lǐng)域改革。總之，新一輪稅改——“減稅降費(fèi)”正在施行。

二、增值稅改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）增值稅改革對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

增值稅作為價(jià)外稅，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和企業(yè)的應(yīng)稅所得在不同情況下會(huì)有不同的影響。在一般情況下，增值稅不會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)，但在企業(yè)中，如果是收到普通發(fā)票而進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，或視同銷售等情況下，就會(huì)影響到企業(yè)的利潤(rùn)和企業(yè)的應(yīng)稅所得。因此，自我國增值稅改革的這些年來，對(duì)國家的企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生了比較大的影響，原本的增值稅體系涉及企業(yè)的很多方面，非常復(fù)雜。企業(yè)可以根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略和消耗情況，通過利用增值稅改革時(shí)間差，降低稅收，減少計(jì)稅項(xiàng)目，使企業(yè)能擁有更多充足的現(xiàn)金流，用于日常管理，獲得更多的利潤(rùn)。所以，在其他條件下，增值稅還會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

第一，在視同銷售方面。企業(yè)將自己的產(chǎn)品，或是委托加工的用于本企業(yè)分配、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，按照我國的稅法是規(guī)定為視同銷售。此部分的增值稅就不能進(jìn)行抵扣。還有的就是企業(yè)所購進(jìn)用于生產(chǎn)的原材料，在運(yùn)輸過程中發(fā)生的非正常損失，或者是在出借、出租包裝物，因逾期未收被沒收的押金的情況，也要將其轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”“營業(yè)外支出”等損益類科目。這種情況下，增值稅就會(huì)直接影響企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)和企業(yè)的應(yīng)稅所得。

第二，在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅方面。第二種情況就是企業(yè)不給予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目。企業(yè)在接受應(yīng)稅勞務(wù)或者是購進(jìn)原材料時(shí)，所取得的增值稅發(fā)票未按照規(guī)定注明增值稅額及其他事項(xiàng)的，或者因供應(yīng)商不想跑稅務(wù)局代開專用增值稅發(fā)票等只收到增值稅普通發(fā)票時(shí)，按照我國的稅法規(guī)定，其發(fā)票的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就不得進(jìn)行抵扣，則應(yīng)繳增值稅稅額就要計(jì)入其存貨本身的成本中去，再在其銷售時(shí)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，使企業(yè)的成本增加。在此部分商品收入不變的情況下，由于其直接成本因增值稅稅金的計(jì)入而增加，從而使整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)所得有所降低。以上這些都是增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響的例子。

綜上所述，增值稅在某些情況下會(huì)直接或間接地影響企業(yè)的利潤(rùn)所得。由于增值稅的改革對(duì)企業(yè)利潤(rùn)有著深遠(yuǎn)的影響，因此企業(yè)的決策人員和企業(yè)的相關(guān)管理部門必須密切關(guān)注與增值稅改革相關(guān)的國家政策，及時(shí)根據(jù)國家稅法的變化積極調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，作出最有利于企業(yè)的決策。

（二）增值稅改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

增值稅改革后，企業(yè)報(bào)表也會(huì)相應(yīng)地發(fā)生變化。對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表來說，增值稅改革對(duì)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊、在建工程、應(yīng)交稅費(fèi)等項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生直接影響。企業(yè)在購買固定資產(chǎn)時(shí)，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其結(jié)果是會(huì)降低企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，報(bào)表中的固定資產(chǎn)科目會(huì)減少，從而也會(huì)減少每個(gè)月的固定資產(chǎn)折舊，報(bào)表中的固定資產(chǎn)折舊科目也會(huì)降低，以增值稅為計(jì)算依據(jù)的應(yīng)交稅費(fèi)也會(huì)相應(yīng)減少。

對(duì)于企業(yè)的損益表來說，增值稅改革將會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)，主要在于所購固定資產(chǎn)的稅金在入賬時(shí)已經(jīng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而在年度的固定資產(chǎn)折舊時(shí)，會(huì)比原來的折舊額有所降低，會(huì)使企業(yè)的年度利潤(rùn)有所增加。

對(duì)于企業(yè)的現(xiàn)金流量表來說，增值稅改革后同樣是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，企業(yè)本身的現(xiàn)金流出也會(huì)因此而減少，企業(yè)現(xiàn)金流會(huì)得到改善，報(bào)表也會(huì)隨之改變。

（三）增值稅改革對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

在“營改增”以前，營業(yè)稅的缺點(diǎn)在現(xiàn)有的社會(huì)環(huán)境下被逐漸放大，主要在于其多次且重復(fù)征稅。在產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)更加細(xì)化的社會(huì)環(huán)境中，產(chǎn)品經(jīng)過了多少個(gè)環(huán)節(jié)就要征收多少次營業(yè)稅，在目前我國高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境中，營業(yè)稅的征收也就越來越多。這樣既增加了企業(yè)的成本，還制約著企業(yè)的發(fā)展。增值稅改革后，增值稅只對(duì)產(chǎn)品在流通中新增值的部分收稅，這樣就避免了營業(yè)稅的弊端。目前，我國的小規(guī)模納稅人增值稅是以產(chǎn)品的不含稅價(jià)格為計(jì)稅的單位，增值稅率為3%;而一般納稅人在企業(yè)日常經(jīng)營中取得完稅憑證和增值稅專用發(fā)票后，其增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)在會(huì)計(jì)處理下抵減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以對(duì)于一般納稅人而言，他們減少稅收的重要途徑就是通過抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

三、增值稅改革后企業(yè)的對(duì)策

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員稅務(wù)專業(yè)建設(shè)

會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)是本次增值稅改革在本企業(yè)順利推進(jìn)的保障。提高會(huì)計(jì)人員整體稅務(wù)專業(yè)素質(zhì)，對(duì)本次增值稅改革有著深遠(yuǎn)的意義。作為企業(yè)，首先要提高會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入門檻，嚴(yán)格要求會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平。其次要提高本企業(yè)會(huì)計(jì)人員的稅務(wù)知識(shí)，重視會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，加深其對(duì)本次增值稅改革新政策的認(rèn)知。最終目的是促進(jìn)本企業(yè)會(huì)計(jì)人員充分運(yùn)用本次增值稅改革的各種政策，提高運(yùn)營效益，強(qiáng)化資金管理，為本企業(yè)高管的決策提供有效的財(cái)務(wù)建議。

（二）優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程

本次增值稅改革大大增加了企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和復(fù)雜性，因此企業(yè)的管理要升級(jí)優(yōu)化。作為財(cái)務(wù)人員，已經(jīng)不只是在于賬務(wù)上的會(huì)計(jì)核算，必須深入本企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展，并結(jié)合增值稅改革相關(guān)的國家政策來優(yōu)化財(cái)務(wù)及企業(yè)各方面的管理流程，用合理的成本把企業(yè)的內(nèi)外資源用到企業(yè)最需要的地方。企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程，更能使其財(cái)務(wù)管理適應(yīng)目前大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展。一個(gè)好的財(cái)務(wù)管理流程有助于企業(yè)做大做強(qiáng)，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程在這次增值稅改革中有重要的意義。

（三）合理運(yùn)用進(jìn)項(xiàng)計(jì)稅和銷項(xiàng)計(jì)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)

增值稅改革使企業(yè)有了稅收籌劃的空間。首先，加強(qiáng)本企業(yè)的成本管理來提高進(jìn)項(xiàng)計(jì)稅的基礎(chǔ)。一般來說，企業(yè)的不可抵扣成本和可抵扣成本是有一定比例的，企業(yè)應(yīng)盡可能取得合法抵扣憑證，加強(qiáng)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)計(jì)稅的基礎(chǔ)。通過和供應(yīng)商溝通，取得合法的增值稅專用發(fā)票，用于本企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。通過計(jì)算臨界點(diǎn)，合理選擇小規(guī)模納稅人或一般納稅人的供應(yīng)商。從提高可取得高稅率的抵扣憑證或降低直接成本入手進(jìn)行管理。

在合理管理進(jìn)項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)的同時(shí)，可以通過降低銷項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行管理，盡可能降低增值稅改革帶來的收入下降的影響，如部分與客戶在增值稅降稅前簽好，在增值稅降稅后銷售開票的含稅購銷合同，由于通過與客戶溝通，特別是只要開普通發(fā)票，不用進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的客戶，爭(zhēng)取以含稅總價(jià)開票進(jìn)行銷售，提高銷售收入。

四、結(jié)語

緊跟國家政策，這是一個(gè)企業(yè)保持長(zhǎng)期發(fā)展的必要條件。而企業(yè)的決策者也必須時(shí)刻關(guān)注國家發(fā)布的影響企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的最新政策并及時(shí)響應(yīng)。其中，稅收政策就是其中一個(gè)重要組成部分。由于稅收的來源在于社會(huì)上的企業(yè)，國家出臺(tái)的相關(guān)稅收政策一定會(huì)根據(jù)企業(yè)的變化和發(fā)展，出臺(tái)新的政策來改善企業(yè)的發(fā)展環(huán)境，助推企業(yè)發(fā)展。因此，企業(yè)在理解國家政策后，就應(yīng)該根據(jù)政策和自身的特點(diǎn)來大膽創(chuàng)新，不該停留于過去的財(cái)務(wù)制度中。在增值稅改革的新環(huán)境下，企業(yè)必須抓住這次稅改機(jī)遇，不能停留在過去的系統(tǒng)中，應(yīng)通過自我分析，在不違反國家法律法規(guī)的情況下，將本企業(yè)舊的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代，充分利用政府給予的科技支持，加強(qiáng)技術(shù)革命，提高本企業(yè)的生產(chǎn)效率，提高競(jìng)爭(zhēng)率。利用增值稅改革進(jìn)行稅收籌劃，節(jié)約企業(yè)的流動(dòng)資金，擴(kuò)大投資，進(jìn)一步增加企業(yè)凈利潤(rùn)。所以，本次我國的增值稅改革，在降低企業(yè)的運(yùn)行成本的同時(shí)，也能增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，為企業(yè)的未來發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（作者單位為珠海水務(wù)環(huán)境控股集團(tuán)有限公司）

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