羅偉紅

(昆明有色冶金設(shè)計(jì)研究院股份公司 云南 昆明 650093)

0 引 言

營(yíng)業(yè)稅和增值稅作為我國稅務(wù)流轉(zhuǎn)體系中的兩大稅種，營(yíng)業(yè)稅便于征管，征稅效率高，但存在重復(fù)納稅的顯著缺陷，使得建筑行業(yè)承擔(dān)比較大的壓力，不利于企業(yè)的發(fā)展，也難以滿足我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的根本需求；而增值稅依據(jù)商品流通環(huán)節(jié)中流轉(zhuǎn)增加值來征稅，更能貫徹公平稅負(fù)的原則?！盃I(yíng)改增”工作是我國經(jīng)濟(jì)放緩、市場(chǎng)活力不足狀況下我國實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，有助于解決經(jīng)營(yíng)當(dāng)中出現(xiàn)反復(fù)征稅的問題、盤活市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、健全我國的稅制體系，從而達(dá)到國家減稅降負(fù)的目的。

稅制改革直接影響企業(yè)的稅負(fù)變化及企業(yè)的納稅籌劃，增值稅較營(yíng)業(yè)稅對(duì)會(huì)計(jì)核算、工程管理及工程結(jié)算更復(fù)雜，特別是在企業(yè)稅務(wù)籌劃以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控上提出了更高、更嚴(yán)格的要求，總承包企業(yè)應(yīng)分析怎樣靈活做好“營(yíng)改增”工作過程中籌劃稅負(fù)、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)十分重要。

1 “營(yíng)改增”后對(duì)總承包企業(yè)的影響

“營(yíng)改增”的運(yùn)行，對(duì)總承包企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)模式、市場(chǎng)管理等產(chǎn)生影響，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.1 財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算的影響

營(yíng)業(yè)稅條件下只需要計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)水平變動(dòng)較小，稅負(fù)籌劃空間小，增值稅一般計(jì)稅成本涉稅稅率較多，成本核算復(fù)雜，國家制定和推廣“營(yíng)改增”政策時(shí)間短，進(jìn)銷項(xiàng)稅額抵扣問題的服務(wù)發(fā)生變化，短時(shí)間內(nèi)企業(yè)必須按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下達(dá)的增值稅新增科目進(jìn)行調(diào)整，“營(yíng)改增”前后會(huì)計(jì)處理、報(bào)表填列處理流程差異大，調(diào)整新增增值稅科目明細(xì)表如表1所示，會(huì)計(jì)人員對(duì)此產(chǎn)生不適應(yīng)性，這是一項(xiàng)復(fù)雜的過程。企業(yè)會(huì)計(jì)人員的總體知識(shí)構(gòu)成較為單一，這也為接受新知識(shí)、及時(shí)預(yù)判工作過程中的問題增加困難。

表1 新增增值稅科目明細(xì)表

1.2 項(xiàng)目管理流程的影響

作為總承包項(xiàng)目公司，主要負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、項(xiàng)目管理和其他工作，其中的設(shè)備材料采購和建筑安裝施工工作都需要簽訂供貨分包合同。營(yíng)業(yè)稅條件下，總承包方按含稅銷售收入的3 %繳納營(yíng)業(yè)稅，外購材料、設(shè)備屬于增值稅納稅范疇，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，重復(fù)增收的營(yíng)業(yè)稅和增值稅；增值稅條件下，只針對(duì)增值部分按不含稅金額繳納增值稅，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能減少企業(yè)的稅負(fù)。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局36號(hào)文，對(duì)于總承包企業(yè)只能選擇按一般納稅人開具10 %的發(fā)票給業(yè)主，而建筑分包企業(yè)可以根據(jù)自身的情況選擇按一般納稅人開具10 %發(fā)票給總承包方或者小規(guī)模納稅人開具3 %發(fā)票給總承包方，總承包項(xiàng)目中分包合同金額占比大，影響企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額稅負(fù)，而“營(yíng)改增”前總承包項(xiàng)目部管理較為松散，缺乏納稅籌劃相關(guān)的知識(shí)，面對(duì)“營(yíng)改增”跨專業(yè)的新知識(shí)，短時(shí)間內(nèi)項(xiàng)目部缺乏信心精細(xì)分析稅務(wù)變更對(duì)項(xiàng)目運(yùn)行過程中的影響，在投標(biāo)、合同簽訂和項(xiàng)目施工過程中存在很多影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁及稅額抵扣的問題，這些因素會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)和現(xiàn)金流。

1.3 工程項(xiàng)目造價(jià)的影響

工程投標(biāo)報(bào)價(jià)根據(jù)工程量和定額單價(jià)計(jì)算得出，增值稅狀態(tài)下，總承包企業(yè)每次給業(yè)主開具屬于土建材料性質(zhì)的發(fā)票時(shí)，都需要去項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅及其附加，致使增值稅預(yù)算波動(dòng)大，當(dāng)實(shí)際繳納的稅款大于預(yù)估的稅款時(shí)，企業(yè)承擔(dān)了較大的稅負(fù)負(fù)擔(dān)；建筑施工行業(yè)中采購的材料主要?dú)w為兩類交付給業(yè)主方，一類是組裝成建安部分交付，開具10 %的發(fā)票給業(yè)主；另一類是組裝成設(shè)備交付，總承包方開具13 %的發(fā)票給業(yè)主方，各項(xiàng)目造價(jià)人員是否嚴(yán)格按照建筑定額分類歸類好材料性質(zhì)交付財(cái)務(wù)人員？工程結(jié)算時(shí)總承包企業(yè)因采用成本加酬金模式和業(yè)主進(jìn)行結(jié)算，在施工過程中繳納了很多稅款，假如造價(jià)結(jié)算沒有把繳納的稅金結(jié)算進(jìn)去，很可能造成原本盈利的項(xiàng)目變成虧損的項(xiàng)目，很多數(shù)據(jù)表明成本加酬金的總承包模式的虧損多半發(fā)生在結(jié)算過程，各項(xiàng)目造價(jià)人員是否提高“營(yíng)改增”意識(shí)和相關(guān)專業(yè)知識(shí)？

2 “營(yíng)改增”后總承包企業(yè)的策略

2.1 強(qiáng)化稅法培訓(xùn)力度

企業(yè)應(yīng)該積極組織財(cái)務(wù)項(xiàng)目管理部、經(jīng)營(yíng)等相關(guān)人員進(jìn)行稅務(wù)培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)研究“營(yíng)改增”方案和相關(guān)法律法規(guī)，同時(shí)應(yīng)積極主動(dòng)和稅局等相關(guān)主管部門進(jìn)行溝通，以便及時(shí)制定調(diào)整稅改措施，解決企業(yè)在涉稅事項(xiàng)上的問題。管理層應(yīng)當(dāng)更加重視對(duì)相關(guān)崗位人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)其專業(yè)技能和專業(yè)素養(yǎng)，這樣才能真正提高相關(guān)崗位人員對(duì)稅務(wù)變化的業(yè)務(wù)能力，同時(shí)應(yīng)注意會(huì)計(jì)人員的聘用，選擇能力和業(yè)務(wù)水平較高的會(huì)計(jì)人員擔(dān)任一些重要的崗位，優(yōu)化會(huì)計(jì)管理體系，這樣才能更好的幫助企業(yè)進(jìn)行更合理的納稅籌劃、節(jié)省資金。

2.2 利用國家稅收優(yōu)惠政策來納稅籌劃

“營(yíng)改增”實(shí)施后，國家財(cái)稅部門通常提供一些稅收優(yōu)惠條款給企業(yè)，總承包企業(yè)應(yīng)合理利用稅收優(yōu)惠條款納稅籌劃，降低企業(yè)的成本。同時(shí)在國家政策允許下通過延遲納稅時(shí)間來進(jìn)行稅收籌劃，這樣總承包企業(yè)取得資金時(shí)間價(jià)值的同時(shí)，緩解了資金周期壓力，降低總承包企業(yè)短期籌資成本。

2.3 規(guī)范財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算

“營(yíng)改增”政策實(shí)施過程中，企業(yè)高層應(yīng)更加重視“營(yíng)改增”的稅收改革的重要性，認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”稅制改革是國家宏觀調(diào)控層面的大事，是不可逆轉(zhuǎn)的，企業(yè)必須要用最短的時(shí)間認(rèn)真學(xué)習(xí)研究相關(guān)政策和法律法規(guī)，主動(dòng)適應(yīng)“營(yíng)改增”，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。制定和規(guī)范企業(yè)的管理辦法，包括財(cái)務(wù)、融資及預(yù)算管理。應(yīng)梳理經(jīng)營(yíng)過程中的相關(guān)業(yè)務(wù)流程，找到風(fēng)控點(diǎn)，努力把可能出現(xiàn)的各種不利因素降到最低，如在融資、施工等環(huán)節(jié)上納稅籌劃點(diǎn)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.4 統(tǒng)籌規(guī)劃、合理納稅提升信用等級(jí)

隨著國家稅收政策的落實(shí)，企業(yè)納稅人的信用等級(jí)的評(píng)定，對(duì)企業(yè)的發(fā)展和稅收政策的享受具有重大的影響。營(yíng)改增政策下，國家更加注重增值稅發(fā)票的關(guān)注，稅務(wù)稽核將進(jìn)一步提高，企業(yè)應(yīng)通過合法合理按時(shí)按義務(wù)的履行自身的納稅職責(zé)，珍惜并提高企業(yè)的信用等級(jí)。納稅籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)重大的議題，為此企業(yè)應(yīng)重視業(yè)務(wù)流程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，而合同管理是環(huán)節(jié)中的重要因素之一，各項(xiàng)目部應(yīng)嚴(yán)把合同“簽訂關(guān)”。在與業(yè)主簽訂合同時(shí)明確發(fā)票的提供時(shí)間，盡量爭(zhēng)取根據(jù)工程款撥付進(jìn)度來提供相應(yīng)發(fā)票，以降低企業(yè)資金壓力，延緩納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；另一方面在簽訂分包、材料采購等合同時(shí)，應(yīng)選擇有利于總承包方的稅收新政策，如分包方為一般納稅人和小規(guī)模納稅人所提供的發(fā)票稅率是不同的。在招投標(biāo)時(shí)，各項(xiàng)目經(jīng)理需要確定分包商，并在簽訂合同時(shí)對(duì)各分包方的稅率、發(fā)票提供時(shí)間、付款方式等確定，以便在業(yè)主預(yù)付款前取得分包方的發(fā)票，這樣可以實(shí)現(xiàn)平抵當(dāng)期預(yù)繳稅款。在匯總申報(bào)繳納時(shí)，通過抵扣分包方的進(jìn)項(xiàng)稅，減少稅金的支出?？偝邪?xiàng)目作為總承包企業(yè)的主要的利潤(rùn)點(diǎn)，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化精細(xì)化管理，提高自身管理水平，注重項(xiàng)目的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作和成本管理，這樣能為企業(yè)項(xiàng)目結(jié)算減少很多負(fù)擔(dān)。

3 結(jié) 語

“營(yíng)改增”政策實(shí)施是我國進(jìn)一步完善稅制改革的體現(xiàn)，國家應(yīng)用宏觀調(diào)控手段，營(yíng)造良好平穩(wěn)的有序競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，降低了企業(yè)的稅負(fù)，推動(dòng)我國的經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)均衡向前發(fā)展。但“營(yíng)改增”新舊稅制交替時(shí)間短，相關(guān)配套政策存在一定的滯后性，這就給沖擊最大的建筑企業(yè)帶來了較大的影響。管理層應(yīng)從上自下積極認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)稅法知識(shí)，加強(qiáng)各部門的協(xié)作，精細(xì)項(xiàng)目管理，切實(shí)結(jié)合自身實(shí)際情況，制定合理、有效的措施，科學(xué)的納稅規(guī)劃，以應(yīng)對(duì)改革帶來的多方面影響，平穩(wěn)地度過過渡期，最終搭上稅制改革的順風(fēng)車，使自身得到更好、更迅速地發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。